22
Расходы обслуживающих производств - это затраты состоящих на
балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность
которых не связана с производством продукции, выполнением работ и
оказанием услуг. Эти расходы учитываются на счёте 29 "Обслуживающие
производства и хозяйства". По дебету счета 29 "Обслуживающие
производства и хозяйства" отражаются прямые расходы, связанные
непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием
услуг, а также расходы вспомогательных производств. Так, данный счет
предназначен для учета таких расходов: жилищно-коммунальных хозяйств;
пошивочных и мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов;
детских дошкольных учреждений; домов отдыха, санаториев и учреждений
оздоровительного и культурно-просветительного назначения; научно-
исследовательских и конструкторских подразделений.
Основные операции по корреспонденции счета 29 "Обслуживающие
производства и хозяйства" представлены в таблице 5.
Таблица 5
Корреспонденция счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Операция
Первичные
документы
Дебет Кредит
Поступили в обслуживающее производство материалы
карточка учета
М-17
29 10
Начислена заработная плата:
- работникам обслуживающих производств
расчетная
ведомость
29 70
- начислены социальные взносы по заработной плате расчет 29 69
Услуги вспомогательных производств акт 29 23
Поступила на склад продукция обслуживающих
производств
накладная 43 29
Использованы услуги обслу-живающих производств в
основном производстве
акт 20 29
Списана себестоимость услуг обслуживающих
производств при реализации на сторону
акт 90-2 29
На счете 44 "Расходы на продажу" отображаются расходы, которые
связаны с реализацией продукции, товаров, работ и услуг. Организация,
23
осуществляющая промышленную, а также другую производственную
деятельность, счет 44 "Расходы на продажу" может использовать для
отражения таких расходов: затаривание и упаковка товара; доставка товаров
в места отправления, погрузка в транспортные средства; комиссионные
сборы, что уплачиваются сбытовой и посреднической компании; содержание
помещений для хранения продукции в местах ее продажи; реклама;
представительские расходы; иные расходы.
Основные операции по счету 44 «Расходы на продажу» представлены в
таблице 6.
Таблица 6
Корреспонденция счета 44 «Расходы на продажу»
Операция
Первичные
документы
Дебет Кредит
Израсходован материал на упаковку готовой продукции
карточка учета
М-17
44 10-04
Расходы на доставку продукции покупателю:
- транспортные услуги
счет, путевой
лист
44 60
- НДС по транспортным услугам счет-фактура 19/Усл 60
Расходы на рекламу:
- стоимость услуг (без НДС) счет 44 60
- НДС по рекламным услугам счет-фактура 19/Усл 60
Переданы образцы продукции торговым организациям акт, накладная 44 43
Списаны расходы на продажу в конце месяца расчет 90-2 44
При проведении анализа затрат предприятия следует учитывать
объемы и структуру выпуска продукции, эффективность использования
персонала предприятия и основных фондов. Также уровень себестоимости
позволит четко установить источники покрытия и эффективность
использования денежных средств предприятия и определить основные меры
по их оптимизации. Для определения полной структуры и учета затрат их
делят на две основные группы: первая группа расходов включается в
себестоимость реализованной продукции, а вторая - учитывается отдельно
[17, c.67].
24
Предприятия выбирают учётную политику в части построения учёта
затрат на производство самостоятельно.
Для своевременного, полного и достоверного определения фактических
затрат, связанных с производством продукции, вычисления фактической
себестоимости отдельных её видов и контроля за использованием ресурсов
необходима группировка затрат по определённым признакам.
Характерной особенностью некоторых комплексных производств
является наличие сопутствующей и побочной продукции, которая получена
одновременно с основной продукцией, т.е. в едином технологическом
процессе. Эта продукция по качеству соответствует установленным
стандартам, принимается отделом технического контроля и предназначена
для дальнейшей переработки или отпуску сторонним предприятиям. Если
сопутствующая продукция имеет значительную рыночную цену, побочная
продукция без дополнительной обработки такой цены не имеет. Учёт и
калькулирование этой продукции непосредственно влияет на уровень затрат
основной продукции. Информация о себестоимости основной и
сопутствующей продукции используется с целью принятия управленческих
решений [24, c.10]. На основе неверно рассчитанной себестоимости
устанавливаются завышенные цены, снимается с производства продукция,
неправильно оценивается деятельность основных и вспомогательных
подразделений предприятия.
1.3. Методы учета затрат на предприятии
Под методом учета затрат понимают совокупность приемов
организации документирования и учетного отражения производственных
затрат, позволяющих определить фактическую себестоимость продукции [25,
c.83].
Методом учета затрат является совокупность способов и приемов, с
помощью которых в бухгалтерском учете отражаются расходы и процесс
формирования себестоимости продукции, определяется состав и размер
25
расходов по отдельной продукции, видах, группам изделий, переделам,
заказам, работах, услугах.
Вычисления производственной себестоимости продукции (работ,
услуг) предприятия осуществляется по следующей схеме [21, c.96]:
1) формируют производственные потери и определяют объемы
хозяйственной деятельности по центрам затрат;
2) определяют потери, которые формируют производственную
себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода;
3) определяют затраты по объектам калькулирования и
производственную себестоимость единицы продукции (работ, услуг).
Под методом учета расходов следует понимать совокупность средств
отображения, группировки и систематизации данных о расходах,
обеспечивающих достижение определенной цели, решения конкретной
задачи. Существуют три общих метода учета затрат, которые обеспечивают
достижение определенной цели и решение конкретной задачи: нормативный,
оперативного контроля и фактической себестоимости.
Например, в результате использования метода учета затрат по нормам
можно прогнозировать прибыль при условии максимального снижения
себестоимости. Для этого в процессе анализа расходов необходимо:
- проверить обоснованность плана по себестоимости;
- дать объективную оценку выполнения плановых заданий по
снижению себестоимости;
- количественно и качественно оценить факторы, влияющие на уровень
себестоимости;
- выявить резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции
(услуг, работ) и разработать мероприятия по их использованию.
Характеристика основных методов калькулирования себестоимости
представлена в таблице 7.
26
Таблица 7
Характеристика основных методов калькулирования себестоимости
Основными источниками анализа являются данные учета и отчетности.
Различные методы учета затрат на производство дают не одинаковые
возможности для сравнения фактических затрат с нормативными. Наиболее
рациональным и оперативным является нормативный учет, который в
отличие от других методов обеспечивает действенный контроль над
соблюдением норм расхода производственных ресурсов. При нормативном
учете значительная часть отклонений от норм материальных и трудовых
затрат оказывается заранее или сразу после производственного процесса [23,
c.334].
позаказный
попроцессный
нормативный
полного учета
затрат
директ-костинг
функциональный
Способы
калькуляции
Суммирова-
ние затрат,
прямой счет,
исключение
затрат
Суммиро-
вание
затрат,
прямой
счет
Норма-
тивный
Суммиро-
вание
затрат,
распреде-
ление
затрат
Суммиро-
вание
затрат
Суммирование
затрат, прямой
счет, распреде-
ление затрат
Вид
производства
Единичный,
мелкосерий-
ный
Крупно-се
рийный
массовый
Крупно-с
ерийный,
массовый
Крупно-серийны
й, массовый
Учет временного
периода
По
окончании
заказа
По окончании
производства
изделия (работ,
услуг)
Единичный,
мелкосерийный,
крупносерийный,
массовый
Характеристики
Методы
Объект
калькулирования
Заказ
Процесс
Услуга /
Изделие
Услуга /
Изделие
Услуга /
Изделие
Операция
Отчетный период
Полнота учета
издержек
Учет всех издержек
Учет
прямых
затрат
Учет всех
издержек
27
В условиях нормативного учета, фактическая себестоимость продукции
рассчитывается как алгебраический итог нормативных затрат с учетом
отклонений от норм и их изменений за данный период. Основой этого учета
является нормативная калькуляция. Учитывая действующие нормы
материальных затрат, нормы времени и расценки, нормативная калькуляция
в то же время является разновидностью плановой. Первая - составляется на
основе технических норм на определенную дату, вторая - на основе средних
норм за определенный период. Итак, плановая калькуляция учитывает
изменение действующих норм, обусловленных выполнением мероприятий,
направленных на снижение себестоимости продукции.
Изменения в плановые калькуляции вносятся лишь тогда, когда
меняются цены, тарифы, уровень оплаты труда и т.д. по независящим от
предприятия причинам.
Нормативные калькуляции меняются по мере выполнения
организационно-технических мероприятий. Сумма экономии (перерасхода)
исчисляется как произведение разницы между расходами, указанными в
отчетной (за прошлый год) и нормативной (на начало планового года)
калькуляциях, и планового количества выпускаемой продукции.
План по снижению себестоимости продукции будет основательным и
реальным, если предусмотренная сумма уменьшения расходов будет равна
сумме экономии:
- переходит на плановый период;
- от выполнения плана технического развития производства;
- от изменения цен и тарифов.
Таким образом, нормативная калькуляция используется для решения
первой задачи экономического анализа - проверки реальности и обоснования
плана по себестоимости.
Нормативный учет затрат обеспечивает своевременную информацию о
допущенных отклонениях от принятой технологии и нарушения в
28
организации производства. Используя данные учета отклонений от норм,
можно установить, какие меры не выполнены, выполнены частично, или
выполнены, но не дали эффекта, который предусматривался планом.
Выяснение причин невыполнения плана по снижению себестоимости
помогает руководству найти правильное решение для мобилизации
неиспользованных резервов.
Важнейшим методом выявления неиспользованных резервов снижения
себестоимости является сравнительный анализ.
Для выявления резервов снижения себестоимости при сравнительном
анализе необходимо использовать данные нормативных калькуляций,
исчисляемые в отдельную продукцию (услугу, работу) по предприятию в
целом и по отдельным подразделениям. В нормативных калькуляциях
затраты систематизированы по их видам, а материалы - по калькуляционным
группам. К тому же нормативные калькуляции имеют показатели в
стоимостном выражении, чего нет в технической документации.
Таким образом, специфические элементы нормативного метода -
нормативная калькуляция, учет отклонений от норм и изменений норм могут
быть использованы при анализе себестоимости продукции для:
- проверки обоснования прогнозирующих показателей себестоимости;
- прогнозирования показателей себестоимости отдельных
подразделений и выполнения ими задач по снижению себестоимости;
- выявления причин отклонений фактической себестоимости от
прогнозируемой;
- выявления резервов снижения себестоимости путем сравнительного
анализа достигнутых показателей;
- выявления того, насколько обоснованы прогнозирующие показатели.
Попроцессный метод. Он используется, в основном, на предприятиях с
непрерывным режимом работы. Он незаменим для учета затрат на
предприятиях, выпускающих товары массового спроса и отвечающих таким
29
критериям: единая характеристика продукции; непродолжительность
производственного цикла; ограниченная номенклатура товаров;
незначительные объемы полуфабрикатов, незавершенного производства или
их полное отсутствие. Этот метод отлично подходит предприятиям
транспорта, энергетики и добывающих отраслей. Главный критерий его
применения – конечная продукция. Себестоимость каждой единицы
продукции рассчитывают путем деления общей суммы затрат на
производство за определенный период на общее количество единиц
продукции.
Попередельный метод. Такое калькулирование себестоимости
применяют там, где во время технологического цикла продукция проходит
несколько стадий производства. Для таких предприятий характерен большой
объем полуфабрикатов, поэтому определение себестоимости производят на
каждой стадии технологического цикла. Объектом учета, в этом случае,
является отдельный передел затрат на производство.
Позаказный метод. Используется для учета затрат при единичном или
серийном производстве. Чаще всего применяется на предприятиях, где
выпускают уникальную продукцию по спецзаказам. Он характерен для учета
в крупных авиа -, судо-, машиностроительных концернах, а в небольших
объемах - в производстве мебели, штучных товаров или при предоставлении
определенного вида услуг. При расчете прямые расходы относятся на статьи
отдельных видов товаров (заказов), а косвенные расходы распределяются по
заказам по установленным ставкам распределения. Разновидностью
позаказного вида калькулирования является пооперационный (партионный)
метод. Он применяется для учета затрат на продукцию, которая оформляется
как заказ и в процессе производства проходит несколько операций (стадий
производства).
Функциональный метод. Используется на предприятиях, выпускающих
многочисленный ассортимент товаров. Его суть заключается в том, что при
30
расчете осуществляется соотношение затрат с конкретными функциями,
осуществляемыми предприятием. Учет затрат производится в документе
установленной формы, называемом калькуляцией. Процесс расчета этого
документа и называется калькулированием себестоимости.
Таким образом, расходы - важная и сложная экономическая категория,
которая является одним из решающих факторов влияния на финансовые
результаты субъектов хозяйствования. Поэтому информация о расходах
занимает центральное место в системе управления как предприятием в
целом, так и каждым его структурным подразделением.
31
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСХОДОВ НА
ПРЕДПРИЯТИИ АО «МОСИНЖПРОЕКТ»
2.1. Краткая характеристика и основные показатели финансового
состояния и деятельности предприятия
Инжиниринговая компания «Мосинжпроект» – лидер строительной
отрасли и одна из самых динамично развивающихся компаний России.
Компания зарегистрирована в 2010 г. и создана на базе одноименного
проектного института.
Единственным акционером Компании со 100% долей участия является
город Москва в лице Департамента городского имущества города Москвы.
АО «Мосинжпроект» выступает в качестве крупной профессиональной и
эффективной инженерно-строительной компании (ЕРС/EPCМ-холдинга), в
том числе заказчиком генподрядчиком в строительстве объектов
метрополитена.
Основными видами деятельности АО «Мосинжпроект» являются:
- разработка градостроительной и проектной документации
- проведение инженерно-геодезических и инженерно-геологических
изысканий, буровых работ, камеральных и лабораторных работ при
инженерно-геологических изысканиях
- осуществление функций генерального проектировщика
- реализация инвестиционно-строительных проектов полного цикла
- оказание информационных и консультационных услуг
- реализация созданной продукции.
Основными стратегическими целями и задачами АО «Мосинжпроект»
являются:
1. увеличение доли рынка до 70% в рамках адресно-инвестиционной
программы г. Москвы в части развития транспортной
инфраструктуры по объему строительно-монтажных и проектно-