3
Содержание
ВВЕДЕНИЕ…..…………….………………………………………………………..4
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСХОДОВ…...7
1.1. Понятие и классификация расходов предприятия………….………….……..7
1.2. Нормативное регулирование учета расходов на предприятии……………..19
1.3. Методика управления и анализа расходов………………………………..….26
Глава 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
РАСХОДОВ В ИП СЕЛЕЗНЁВА Н.Н….…………………………………………34
2.1. Организационно-экономическая характеристика и оценка современного
состояния ИП Селезнёва Н.Н……………………..…………………...…………..34
2.2. Учет расходов на продажу в ИП Селезнёва Н.Н…………………………….44
2.3. Анализ расходов ИП Селезнёва Н.Н…………………………………………58
Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЁТА И АНАЛИЗА РАСХОДОВ ИП
СЕЛЕЗНЁВОЙ Н.Н……………………………………………………………...…60
3.1. Основные проблемы учёта и анализа расходов ИП Селезнёвой Н.Н……...60
3.2. Предложения по совершенствованию учета и методики анализа
расходов…………………………………………………………………………..…61
3.3. Основные мероприятия по снижению расходов………………………..…...69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….…74
Список использованных источников……………………………………..…….…80
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
4
Любая организация создается с целью получения прибыли. Высокая
прибыль достигается путем увеличения доходов и уменьшения расходов
организации. Самым верным показателем эффективности работы любого
предприятия, независимо от его формы, является бухгалтерский учет.
Регулярное правильное ведение учета дает возможность при помощи цифр, на
основе имеющихся данных об операциях, расходах и доходах, провести оценку
состояние своего бизнеса на текущий момент. Важность такого учета состоит
ни сколько в подсчитывании плюсов, сколько в выявлении негативных
моментов, из-за которых предприятие уходит в минус, нерационально
использует средства и имеет прибыль меньшую, чем ожидается. Кроме того,
бухгалтерский учет помогает предупредить банкротство предприятия на самых
первых этапах возникновения подобного риска.
Одной из значительных задач для предприятий сферы товарного
обращения является обеспечение достоверного, своевременного и полного
учета и анализа фактических расходов и реализация действенного контроля над
использованием трудовых, финансовых и материальных ресурсов.
Осуществление данной задачи в основном зависит от организации
бухгалтерского учета, так как основная часть информации о затратах, которые
необходимы для принятия соответствующих управленческих решений
формируется в системе бухгалтерского учета. Для управления, контроля,
руководства и планирования расходов на продажу внутренним пользователям
необходима бухгалтерская информация различной степени обобщенности –
сводная и детализированная.
Расходы, на которые можно воздействовать без потери качества
продукции, это расходы на продажу. В их состав включаются издержки,
непосредственно связанные с продажей и приобретением товаров. Для
получения четкой картины расходов торгового предприятия необходимо их
структурировать, то есть организовать ведение аналитического учета,
исходя из различного поведения и характера расходов.
5
Исходя из того, что расходы на продажу являются важным элементом
при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены и
качественная информация о них позволяет организовать управление затратами
и деятельностью, то успех предприятия может напрямую зависеть от
правильности и оперативности учетного процесса.
Все вышеописанное свидетельствует о значимости и важности вопросов
организации учета и контроля расходов на продажу, что подтверждает
актуальность темя выпускной квалификационной работы.
Целью данной работы является разработка предложений по
совершенствованию учёта и анализа расходов в торговом предприятии.
Достичь цели поможет решение следующих задач:
- рассмотрение особенностей организации бухгалтерского учета
расходов на продажу у индивидуальных предпринимателей,
- проведение анализа анализа расходов объекта исследования,
- описание процесса бухгалтерского учета расходов.
Объектом исследования выбрано ИП Селезнёва Н.Н., осуществляющее
торговую деятельность на территории г. Якутск.
Предметом исследования являются расходы ИП Селезнёвой Н.Н.
Теоретической основой для написания данной выпускной квалификационной
работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых, учебная и
научная литература, нормативные и законодательные акты, а также
периодические издания. Период исследования составил 2015-2017гг., при
написании данной работы были использованы первичные документы, регистры
аналитического и синтетического учета расходов на продажу, финансовая,
статистическая и специализированная отчетность.
В процессе написания работы использовались общенаучные методы
познания: вертикальный, горизонтальный и факторный анализ, синтез,
абстрагирование, аналогия, логический подход, эксперимент, наблюдение,
моделирование, комплексный и системный подход.
6
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений. Во введении
определена актуальность темы работы, сформулированы цель и задачи, а также
методологические основы.
Первая глава посвящена вопросам Теоретические основы учета и
анализа расходов. В частности, в ней дана характеристика особенностей
ведения бухгалтерского учета расходов.
Во второй главе содержится характеристика деятельности ИП Селезнёва
Н.Н., описание особенностей ведения торговой деятельности. В ней также дан
анализ финансового состояния ИП Селезнёва Н.Н. за 2015-2017 гг. и
представлена оценка ликвидности.
Третья глава содержит описание первичного, аналитического и
синтетического учета расходов на продажу, в ней рассмотрены основные
проблемы учета и анализа расходов в предприятии. В заключении
представлены выводы и предложения по организации контроля над расходами
на продажу.
7
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И
АНАЛИЗА РАСХОДОВ
1.1. Понятие и классификация расходов предприятия
Согласно Гражданскому кодексу РФ коммерческие организации — это
такие организации, которые преследуют извлечение прибыли в качестве
основной цели своей деятельности. Для получения прибыли такие организации
могут заниматься любыми видами деятельности, не противоречащими
законодательству — производством и продажей готовой продукции,
перепродажей товаров без дополнительной обработки, выполнением работ,
оказанием услуг. Несмотря на это, под коммерческими организациями часто
подразумеваются организации, занимающиеся только перепродажей товаров
без дополнительной обработки. При этом под коммерческой деятельностью при
этом понимается деятельность на товарном рынке без процесса изготовления
товара.
Однако правильнее такие организации называть просто торговыми.
Экономическое содержание деятельности торговой организации
представляет одну из сложнейших проблем экономики. Торговля — это
деятельность, связанная с осуществлением сделок по покупке и продаже,
которая состоит из совокупности специфических процессов, состоящих из
множества фактов хозяйственной жизни, формирующих процесс обмена.
Нормативными документами торговая деятельность идентифицируется
как таковая в случаях, когда это необходимо для каких-либо конкретных целей
[31, c. 63—65].
Так, например, правовое регулирование отношений в области
деятельности торговли осуществляется ФЗ от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об
основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской
Федерации». Однако сфера применения этого закона является ограниченной -
он не применяются к отношениям, связанным с организацией и
осуществлением:
— внешнеторговой деятельности;
8
— деятельности по проведению организованных торгов;
— деятельностью по продаже товаров на розничных рынках;
— купли-продажи ценных бумаг, объектов недвижимости, продукции
производственно-технического назначения, в том числе электрической энергии,
тепловой энергии и мощности, а также иных видов энергетических ресурсов.
Рассмотрим на другом примере. Федеральным законом от 29.10.2014 №
382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации» с 1 января 2015 г. в НК РФ [2] введена гл. 33
«Торговый сбор». В связи с этим возникла необходимость четкой
формулировки понятия «торговля». При этом под торговлей понимается:
1) торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие
торговых помещений (за исключением объектов стационарной торговой сети,
не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);
2) торговля через объекты нестационарной торговой сети;
3) торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие
торговые залы;
4) торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада;
5) деятельность по организации розничных рынков.
Однако это скорее не определение понятия «торговля», а перечень видов
торговли для определения круга лиц, являющихся плательщиками торгового
сбора [19, c. 535].
Обособление торговли как в отдельную отрасль связано с различными
причинами:
— растущая роль торговли в распределении ресурсов между всеми
участниками мировой экономики;
— растущая роль в доведении конечного продукта до конечного
потребителя;
— привлечение все больших финансовых, технических и
информационных средств для организации торгового процесса;
9
— возможность аккумулировать в единой среде разнообразные товары,
а также товары разных производителей, расширяя тем самым ассортимент и
делая эту среду привлекательной для потребителей ресурсов и конечных
потребителей.
Главным показателем эффективности деятельности торговых
организаций является финансовый результат. Как и у любой коммерческой
организации, главной составляющей финансового результата является
финансовый результат от основной деятельности.
Финансовый результат торговой организации определяется как выручка
от продажи минус НДС, покупная стоимость проданных товаров, коммерческие
и управленческие расходы.
Поэтому одной из задач бухгалтерского учета является правильное
формирование расходов торговых организаций, так как они являются важным
показателем, влияющим на уровень прибыльности предприятия, его
рентабельности и эффективности деятельности. Кроме того, затраты
представляют собой наибольшую информативность для целей управления
деятельностью организации [20, c. 103].
Согласно ПБУ 10/99 расходы организации— это сокращение
экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного
имущества) и/или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению
капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению
участников (собственников имущества).
Однако здесь речь идет о расходах, относящихся к отчетному периоду,
то есть расходах, списываемых в конце отчетного периода для сравнения их с
доходами для определения прибыли от продаж.
Расходы же, текущие в торговой деятельности принято называть
расходами на продажу, либо издержками обращения, либо коммерческими
расходами. В настоящее время в учетной практике чаще всего их называют
расходами на продажу.
10
Основными целями учета расходов на продажу являются контроль
расходов и доходов, обеспечение экономии и эффективности работы,
выработка учетной информации для анализа и управления предприятием,
обеспечение полноты, своевременности и достоверности учетной информации,
ее соответствия целям управления.
Для достижения этих целей порядок учета расходов на продажу должен
обеспечивать:
— правильность документального отражения расходов и отнесения их
на синтетические счета;
— правильное распределение расходов по отчетным периодам;
— разграничение расходов по видам затрат, номенклатуре статей,
товарным группам и другим признакам, обеспечивающим информационные
потребности экономического анализа и управления;
— своевременное представление информации о расходах для контроля,
анализа и принятия управленческих решений [22, с. 241-247].
Расходы на продажу учитываются на одноименном счете «44». Этот
счет могут использовать и организации, занимающиеся производством, чтобы
выделить в составе своих расходов отдельную статью затрат. Таким образом, в
действующим плане счетов отдельного счета, предусмотренного
исключительно для отражения расходов в торговых организациях, не
предусмотрено.
Существует мнение о допустимости использования торговыми
организациями счета 20 «Основное производство» как счета, который
аккумулирует затраты основного вида деятельности организации и
предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция
(работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. По
моему мнению, это неверно, так как само название счета и его назначение
согласно инструкции по его применению ясно указывают на то, что он
предназначен для обобщения именно производственных затрат, а торговые
организации производственную деятельность не осуществляют.
11
На практике же встречаются случаи учета всех своих расходов
торговыми организациями на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Он
предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не
связанных непосредственно с производственным процессом. Однако в составе
составе расходов на продажу не все расходы даже в небольших организациях
можно связать с нуждами управления организацией.
Для иллюстрации этого утверждения рассмотрим состав расходов на
продажу.
В составе расходов на продажу могут выделяться различные статьи, так
как состав расходов на продажу может быть разнообразным, это зависит от
вида деятельности, которым занимается организация, технологии торгового
процесса, условий договоров и т. д.
Их перечень зависит от конкретных особенностей каждой организации.
Но практически всегда выделяют транспортные расходы, расходы на
оплату труда, страховые взносы. Все остальные расходы можно объединить в
статью «Прочие расходы». Но исходя из уровня существенности, принятого в
организации, нужно выделить расходы по однородным признакам и объединить
их в отдельную статью. Это необходимо для анализа и прогнозирования
хозяйственной деятельности [27, c. 588].
Поэтому в торговых организациях могут выделяться, а могут и не
выделяться следующие статьи:
— расходы на аренду,
— амортизация основных средств;
— расходы на санитарную и специальную одежду;
— расходы на хранение и упаковку товаров;
— расходы на рекламу;
— потери товаров и технологические отходы;
— расходы на тару и другие [33, c. 124-126].
12
Наиболее интересной и сложной с точки зрения бухгалтерского учета
является статья «Транспортные расходы». Речь может идти о расходах по
доставке товара в организацию и расходах по доставке товаров покупателю.
Если в организации имеют место и те, и другие, то необходимо их
разделять на две различные статьи. Связано это с требованием Налогового
кодекса о разделении расходов на прямые и косвенные. Согласно Налоговому
кодексу к прямым расходам относятся суммы расходов на доставку
(транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика—
покупателя товаров - в случае, если эти расходы не включены в цену
приобретения указанных товаров.
Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются
косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Таким образом, транспортные расходы по доставке товаров в
организацию списываются на расходы текущего периода с учетом информации
об остатках непроданных товаров, в то время как транспортные расходы по
доставке товара покупателям списываются полностью в текущем периоде. В
целях сближения бухгалтерского и налогового учета в аналитическом учете к
счету 44 «Расходы на продажу» необходимо предусмотреть возможность
разделения транспортных расходов по приобретенным товарам (доставка на
склад организации) и по реализуемым покупателю товарам [38, c. 19—21].
Разделить транспортные расходы по этим двум видам на практике
иногда бывает сложно. Если затраты на доставку производятся собственным
транспортом, то транспортные расходы будут складываться из затрат на ГСМ,
амортизацию автомобилей, зарплаты водителей, и страховых взносов. При этом
транспортные средства в течение дня могут быть задействованы как для
доставки товаров на склад, так и для доставки товаров покупателям. В этом
случае для разделения прямых и косвенных расходов необходим тщательный
первичный учет каждого рейса транспортного средства. Для разделения
заработной платы нужно знать время работы водителя, для разделения затрат