23
представлению и других документов методического характера.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях
позволяет закрепить законодательно установленные меры ответственности в
области административных правонарушений в отношении различных
субъектов права, включая собственность, защиту законных экономических
интересов физических и юридических лиц, а также предупредить их.
Уголовный кодекс РФ предусматривает меры ответственности за
нарушения, в том числе в экономике, меры ответственности даны в гл. 22
«Преступления в сфере экономической деятельности».
Правовые нормы, предусмотренные Уголовным кодексом РФ, имеют
превентивное (предупредительное) значение, позволяют упредить возможные
противоправные действия экономического характера, а также затруднить их
совершение. Система полного бухгалтерского учета построена таким образом,
что в ней всегда остаются следы правонарушений [26, c. 880].
Второй уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета в
России включает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ),
утвержденные Минфином России. Положения по бухгалтерскому учету
относятся к актам, которые принимают федеральные органы исполнительной
власти (министерства и ведомства), и обязательны к использованию
организациями.
Минфину России, наряду с Банком России, предоставлено право
принятия нормативных актов. В Минфине России этими вопросами занимается
Департамент регулирования государственного финансового контроля,
аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности.
Положения связаны по бухгалтерскому учету - подзаконные акты
Минфина России - приобретают значение группам нормативных актов после их
регистрации в Минюсте России и опубликования в «Российской газете», а
также в журнале «Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти» издательства «Юридическая литература»
Администрации Президента РФ. Они вступают в силу на всей территории
24
Российской Федерации одновременно по истечении десяти дней после их
официального опубликования, если в них не установлен другой порядок
вступления в силу.
Принято 20 ПБУ, обязательных к исполнению организациями на
территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении
деятельности за пределами страны. Они содержат принципы, правила
признания, оценки, группировки информации по объектам бухгалтерского
учета и отражения в бухгалтерской отчетности имущества, обязательств и
групп хозяйственных операций.
Правила формирования в бухгалтерском учете о доходах и расходах
прописаны в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ,
утвержденному Приказом Минфина России № 32н и в Положении по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ, утвержденному Приказом
Минфина России № 33н. В данных положениях прописаны условия признания
доходов.
Третий уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета
включает акты методического (нормативно-технического) характера. Они
представлены методическими указаниями, положениями, инструкциями
разъяснительного, уточняющего, рекомендательного характера по отдельным
вопросам бухгалтерского учета и отчетности, утвержденными Минфином
России, Банком России, Федеральной службой государственной статистики
(Росстатом), другими министерствами и ведомствами [34, c. 512-518].
Акты методического (нормативно-технического) характера носят
методический характер и являются обязательными для исполнения. Согласно п.
1 Приказа Минфина России № 47 «О совершенствовании работы по подготовке
и государственной регистрации нормативных правовых актов Министерства
финансов Российской Федерации» акты Минфина России, признанные
Минюстом России не нуждающимися в государственной регистрации,
подлежат обязательному опубликованию в «Финансовой газете».
Данные документы не имеют самостоятельного значения, а
25
обязательность их исполнения определена нормативными правовыми актами. В
актах методического (нормативно-технического) характера содержатся
предписания, установленные для определенных лиц и означающие
обязательность их исполнения такими лицами. Так, Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденным Приказом Минфина России № 34н, определен порядок
организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления
ведения бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за
исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также
взаимоотношений именно организации с внешними потребителями
бухгалтерской информации [29, c. 106-108].
Акты, урегулированные ПБУ, приняты по вопросам, разработанным и
утвержденным ранее приказами Минфина России.
Акты, не урегулированные ПБУ, приняты по вопросам, ранее не
разработанным Минфином России в форме ПБУ:
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные Приказом Минфина России № 49;
- Методические рекомендации по составлению и представлению
сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России
№ 112;
- Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина
России № 64н;
- Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности
при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные Приказом
Минфина России № 44н и др.
В связи с увеличением рыночной направленности системы
бухгалтерского учета на базе развития современной российской экономики
потребности в создании нормативно-технических указаний и инструкций по
26
применению норм бухгалтерского учета, разработанных в национальных
стандартах (ПБУ), растут.
Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета
содержит документы, регламентирующие бухгалтерский учет и бухгалтерскую
отчетность в самой организации. К ним относится приказ руководителя
организации «Об учетной политике», который представляет собой
нормативный акт, способствующий решению имеют ее основных и
оперативных задач. В составе приказа «Об учетной политике» разрабатываются
и утверждаются следующие рабочие документы: формы первичных учетных
документов; графики документооборота; рабочий план счетов бухгалтерского
учета; формы внутренней бухгалтерской отчетности и др. [30, c. 134-138].
1.3. Методика управления и анализа расходов
Основными целями деятельности любого предприятия являются
получение прибыли, сохранение и наращивание капитала. Доходы и расходы
предприятия формируют финансовые результаты его деятельности, поэтому так
важно изучать и анализировать их, учитывать их изменения и прогнозировать
результаты этих изменений. Особенно это важно в условиях высокого уровня
конкуренции.
Согласно ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение
экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств,
иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению
капитала этой организации, за исключением вкладов участников
(собственников имущества).
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических
выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и
(или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества).
27
Расходы, как и доходы, разделяют на расходы от обычных видов
деятельности (себестоимость продаж) и прочие расходы. Расходы по обычным
видам деятельности обусловлены предметом деятельности организации
(производство, торговля, строительство, сдача имущества в аренду и др.) и
производятся организацией в целях получения дохода. Прочие расходы
возникают при совершении определенных фактов хозяйственной жизни,
которые являются нетипичными для предприятия [35, с. 536].
В налоговом учете расходы делятся на расходы, связанные с
производством и реализацией и внереализационные расходы.
Доходы и расходы в совокупности определяют финансовый результат
деятельности организации. Если доходы предприятия превышают его расходы,
то можно говорить о положительном финансовом результате, то есть прибыли.
В обратном случае, когда расходы выше доходов, организация несет убытки.
Анализ финансовых результатов организации является важным
источником информации об ее экономическом и финансовом состоянии.
Однако предшествующий ему анализ доходов и расходов предприятия сделает
исследование более полноценным.
Методика анализа доходов и расходов включает, прежде всего, анализ
их структуры и анализ их динамики. Анализируя структуру доходов,
предполагается определить долю отдельных видов доходов, в общем их объеме.
Очень важно, чтобы в доходах преобладала выручка от продажи продукции,
выполнения работ, оказания услуг. Анализ динамики доходов подразумевает
расчет и оценку темпов роста (и/или прироста) суммы всех доходов и каждого
вида дохода в отдельности. При этом важно иметь ввиду, что темпы роста
выручки должны быть больше темпов роста совокупных доходов организации.
Полноценный анализ доходов по данным отчета о финансовых
результатах предполагает:
– выявление динамики отдельных видов доходов и общей их суммы в
отчетном периоде по сравнению с предыдущим;
28
– расчет удельного веса отдельных доходов в общей их величине и
оценку динамики структуры этих показателей в отчетном периоде по
сравнению с предыдущим (вертикальный анализ);
– трендовый анализ доходов (при наличии информации за несколько
периодов) [41, c. 294-299].
В ходе анализа доходов рассчитываются следующие показатели:
1. Абсолютное отклонение:
Д = Д1 - Д0
где Д0– доходы базисного периода;
Д1– доходы отчетного периода;
Д – изменение доходов.
2. Темп роста:
Троста = Д1÷Д0 ×100%
3. Изменение структуры:
У=УД1 - УД0
где УД1 – уровень отчетного периода;
УД0 – уровень базисного периода.
Доходы от обычных видов деятельности (выручку) следует
рассматривать как основной, определяющий вид доходов предприятия,
который при нормальных условиях деятельности имеет наибольший удельный
вес в общей величине доходов.
Анализ структуры расходов– это определение доли отдельных видов
расходов в общем их объеме. Анализ динамики расходов– это расчет и оценка
темпов роста (прироста) всех расходов и отдельных их видов. Важно, чтобы
темпы роста расходов были меньше темпов роста совокупных доходов
организации. Это будет свидетельствовать об увеличении прибыли
организации.
Основные задачи анализа расходов предприятия– изучение уровня и
структуры расходов в отчетном периоде, уровней и структур расходов в
отчетном и предыдущем периодах (или в отчетном периоде и аналогичном
29
периоде предыдущего года), оценка структурной динамики расходов и
выяснение ее причин [45, c. 206].
Методика комплексного анализа расходов предприятия аналогична
методике анализа доходов. При анализе структуры расходов определяют доли
каждого из видов расходов в общем их объеме. Анализируя динамику расходов,
необходимо рассчитать и оценить темпы роста (и/или прироста) всех расходов
и отдельных их видов. При этом важно, чтобы темпы роста расходов были
меньше темпов роста совокупных доходов организации, поскольку это будет
свидетельствовать о росте прибыли организации.
При нормальных условиях расходы по обычным видам деятельности
представляют собой основной вид расходов предприятия, имеющий
наибольший удельный вес в общей величине расходов.
Заключительным этапом анализа доходов и расходов является также их
сопоставительный анализ. Превышение доходов над расходами означает
положительный финансовый результат, а превышение расходов над доходами
будет свидетельствовать об отрицательном финансовом результате.
Стабильное, устойчивое превышение доходов над расходами обеспечит
высокое качество прибыли организации и тем самым обеспечит ее развитие и
реализацию стратегических целей. В ходе сопоставительного анализа также
определяют долю расходов в доходах, долю полной себестоимости
реализованной продукции в выручке (долю расходов по обычным видам
деятельности в доходах от обычных видов деятельности).
Таким образом, информация, получаемая в ходе анализа доходов и
расходов организации, служит базисом для проведения дальнейшего
исследования финансовых результатов ее деятельности. Последующий анализ
должен быть направлен на оценку влияния сложившейся динамики и структуры
доходов и расходов на показатели финансовых результатов деятельности
организации, в том числе прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и
чистую прибыль [47, c. 639].
30
Основными направлениями совершенствования учёта расходов
являются:
- автоматизация учёта расходов;
- детализация статей расходов;
- оперативность учета расходов в системе автоматизированного учета;
- совершенствование процесса бюджетирования расходов.
Создание и внедрение системы бюджетирования на предприятиях
позволяет повысить эффективность управления и прозрачность деятельности,
ввести строгий учет и контроль расходования средств и оптимизировать
затраты экономического субъекта. Формирование бюджета, планирование
затрат и передача полномочий по их правлению менеджерам подразделений
способствует значительному снижению издержек организаций.
Бюджетирование помогает избавиться от неопределённостей,
застраховать будущие риски, стабилизировать деятельность предприятий.
Бюджетирование предусматривает составление бюджетных смет по различным
направлениям деятельности и по организации в целом. Здесь затраты
сравнивают с расходами, предусмотренными сметой (планом).
Сметный метод широко используется для контроля по местам
возникновения затрат и центрам ответственности, по которым трудно или
невозможно установить конкретный результирующий показатель деятельности
(отделы управления, подготовки производства, обслуживания и т. п.) [2].
Так же для совершенствования учёта затрат на предприятии необходима
автоматизированная система учета, которая позволит отслеживать
возникновение затрат по местам их возникновения в разрезе статей
калькуляции. Учет должен быть оперативным, способным в краткосрочные
сроки корректировать статьи затрат.
Кроме того, следует внедрить систему бюджетирования и постоянно её
совершенствовать. В частности, предприятиям рекомендуется организовать
детальный, постатейный учет затрат по общепроизводственным и
общехозяйственным расходам.
31
Необходимым условием совершенствования учета и контроля затрат
является «встраивание» механизмов планирования и управления затратами в
единую информационную систему организации, в которой централизованно
накапливаются исходные данные для расчета себестоимости. Подсистема
управления затратами должна быть информационно связана с подсистемами
управления производством и бухгалтерского учета, в которых формируются
требуемые для расчетов исходные данные (нормативные, плановые и
фактические). Так образуется единый технологический конвейер: планирование
производства — планирование затрат — учет фактического выпуска — учет
фактических затрат — анализ затрат. Это кардинально повышает
оперативность и достоверность расчетов.
Такая система должна быть разработана на современных программных
средствах, рассчитанных на длительную эксплуатацию в условиях обновления
техники, увеличения числа рабочих мест и объемов обрабатываемой
информации, появления новых средств анализа и представления данных [1].
Учет и контроль затрат организуют по отклонениям от норм с
последующим выявлением причин изменений объемов произведенной
продукции, загрузки производственных фондов, уровня затрат и виновников
отклонений. Данный метод обеспечивает своевременное, обоснованное и
эффективное принятие управленческих решений. Он удобен и эффективен в
подразделениях основного производства, показателями деятельности которых
являются объем продукции, уровни затрат, дохода и прибыли. В процессе
сопоставления затрат и результатов различных объектов учета выявляется
эффективность производственно-хозяйственных процессов, связей,
деятельности и отношений как организации в целом, так и отдельных
подразделений [3].
Таким образом, построение системы управления затратами должно
основываться на принципе экономической эффективности и определения
степени детализации затрат, то есть эффект от внедрения такого
управленческого блока на предприятии должен значительно превышать
32
затраты на его разработку и внедрение. Также необходимо отметить, что вся
система должна быть единой, так как управление затратами эффективно только
на основе комплексного и системного подхода к решению проблемы.
Совершенствование учета расходов в условиях автоматизации зависит
от выбранной компьютерной бухгалтерской программы. Так, в настоящее
время наиболее распространенной программой ведения бухгалтерского учета
является «1С: Предприятие» ввиду ее достаточной гибкости (пользователи
самостоятельно могут проектировать и настраивать любой вид документа, что
так не хватает программе «АРМ бухгалтера», используемой в бухгалтерии),
универсальности и хорошо налаженной маркетинговой политики. Это имеет
большое значение, так как при проектировании бухгалтерской программы для
учета расходов учитываются не только элементы метода бухгалтерского учета,
но и удобства, быстрота их программной реализации, чем обладает программа
«1С: Предприятие».
С развитием компьютерных технологий и применением ЭВМ
компьютерная техника находит свое применение почти во всех областях
деятельности человека. Применение компьютерных технологий делает процесс
работы, исследования, хранения информации и других аспектов деятельности
человека намного удобнее, проще и практичнее. Уже более 10 лет ведение
учетной бухгалтерского учета осуществляется с использованием компьютера и
специализированных программ учета (например, 1С: Бухгалтерия).
Одним из главных преимуществ компьютера является простота расчета
математических формул и исчислений любой сложности.
Расчет ставок распределения накладных расходов осуществляется также
в компьютерных программах с использованием баз распределения -
фактических показателей предприятия, косвенно связанных с образованием
накладных расходов. В данном случае финансовой службе предприятия
приходится ежемесячно или ежеквартально выявлять суммы баз
распределения, как правило, для каждой статьи расходов, подставлять их в
формулы расчета ставок распределения и применять данные ставки при