53
Дебет 44.01.1 «Издержки обращения по торговой деятельности,
необлагаемой ЕНВД»
Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
К приобретенному экземпляру компьютерной программы организация
может приобрести обновления. Затраты на обновление отражаются в составе
текущих расходов:
Дебет 44.01.2 «Издержки обращения по торговой деятельности,
облагаемой ЕНВД»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Хозяйственные расходы занимают небольшой удельный вес в составе
расходов ИП Селезнёва Н.Н., но отражаются обособленно по статьи
«Хозяйственные расходы» и включает в себя затраты на бытовую химию для
магазинов, хозяйственные товары, гастроемкости, посуду для выкладки на
витринах вторых блюд и салатов и др.
Расходы на упаковку товара рассмотрим на примере
В бухгалтерском учете затраты, связанные с приобретением платежного
терминала, отражаются в общеустановленном порядке на счете 08 «Вложения
во внеоборотные активы» с последующим отражением на счете 01 «Основные
средства».
В учете стоимость платежного терминала погашается путем начисления
амортизации. У ИП Селезнёва Н.Н. платежный терминал имеет стоимость в
пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 40 000 руб.
за единицу, поэтому он отражается в составе материально-
производственных запасов.
Комиссия банка-эквайера учитывается в составе прочих расходов (п. 11,
14.1 ПБУ 10/99). Как правило, банк самостоятельно удерживает ее в момент
зачисления денег на счет организации. Поэтому сумму удержанного
вознаграждения должна отражаться проводкой:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 57 «Переводы в пути»
54
Но ИП Селезнёва Н.Н. ведет учет по упрощенному порядку, поэтому все
расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и при удержании
комиссии по договору – эквайринга на сумму 12497,14 руб. была составлена
запись:
Дебет 44.01.2 «Издержки обращения по торговой деятельности,
облагаемой ЕНВД»
Кредит 57 «Переводы в пути»
Услуги по вывозу мусора в ИП Селезнёва Н.Н. за декабрь 2017 года по
магазину ул. Лермонтова, 23А согласно поступившего акта № 851 от 28.12.2017
г. составили 17920 руб. за 64 мусорных бака (Приложение 4), на данную сумму
была составлена учетная запись:
Дебет 44 Кредит 60 «Расходы с поставщиками и подрядчиками».
Приобретение пакетов для продажи рассмотрим на примере
поступления товарной накладной ТОРГ-12 №19136 от 9.10.2017 г.
(Приложение 5). Наименование товара «Пакет майка с печатью ГУРМЭ» в
количестве 75000 штук, на общую сумму 225000 руб. поступило на склад для
дальнейшего перемещения по фирменным магазинам. Да данное поступление
были составлены следующие проводки:
Дебет 41.01 «Товары на складах» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
Затем пакеты были перемещены по магазинам и начислена наценка на
товар:
Дебет 41.12 «Товары в розничной торговле» Кредит 41.01 «Товары на
складах»,
Дебет 41.12 «Товары в розничной торговле» Кредит 42 «Торговая
наценка».
Такими же проводками в 1С оформляются всё поступление товара в
магазины и на склад. К примеру, поступили говядина бескостная 3492,541 кг и
язык говяжий 2996,513 кг от ООО «Балтамерика форест» по товарной
накладной № 30084 от 05.09.2017 г. на сумму 1826509,45 руб.:
55
Дебет 41.01 Кредит 60
Поступивший на склад товар перемещается не сразу по магазинам, а
согласно заявкам, которые заведующие магазинами передают кладовщику,
оформляется накладной на перемещение товара и передается вместе с ним в
магазин (Приложение 6)
Расходы на оплату труда рассмотрим на примере начисления заработной
платы работникам магазина ул. Лермонтова, 23А.
Таблица 5
Начисление заработной платы работникам магазина за
декабрь 2017 года.
Работник
Начислена
заработна
я плата
Начислены взносы
ОПС
(22%)
ОМС
(5,1%)
ОСС
(2,9%)
ОСС НС
(0,2%)
Анискина
А.В.
22 000
4 840,00
1 122,00
638,00
44,00
Бердалиева
М.К.
24 200
5 324,00
1 234,20
701,80
48,40
Берлова В.В.
22 000
4 840,00
1 122,00
638,00
44,00
Клименко
И.Г.
23 000
5 060,00
1 173,00
667,00
46,00
Коваль А.В.
26 350
5 797,00
1 343,85
764,15
52,70
Лаптева А.А.
25 500
5 610,00
1 300,50
739,50
51,00
Свидерская
О.Н.
27 500
6 050,00
1 402,50
797,50
55,00
Итого
170 550
37 521,00
8 698,05
4 945,95
341,10
При начислении заработной платы работникам ИП Селезнёва Н.Н. на
примере магазина «Гурмэ», находящегося по адресу ул. Лермонтова, 23А в
сумме 170 550 руб. составлена запись:
Дебет 44.01.2 «Издержки обращения по торговой деятельности,
облагаемой ЕНВД»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Все выплаты в пользу сотрудников ИП Селезнёва Н.Н. облагаются
взносами во внебюджетные фонды, поэтому при их начислении были
составлены следующие записи:
- начислены взносы на обязательное социальное страхование (ОСС) в
сумме 4945 руб. 95 коп:
56
Дебет 44.01.2 «Издержки обращения по торговой деятельности,
облагаемой ЕНВД»
Кредит 69.01 «Расходы по социальному страхованию»
- начислены взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в
сумме 37521 руб.:
Дебет 44.01.2 «Издержки обращения по торговой деятельности,
облагаемой ЕНВД»
Кредит 69.02.07 «Обязательное пенсионное страхование»
- начислены взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС)
в сумме 8698 руб. 05 коп:
Дебет 44.01.2 «Издержки обращения по торговой деятельности,
облагаемой ЕНВД»
Кредит 69.03.01 «Федеральный фонд ОМС»
- начислены страховые взносы на травматизм в сумме 341 руб. 10 коп:
Дебет 44.01.2 «Издержки обращения по торговой деятельности,
облагаемой ЕНВД»
Кредит 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».
Вся выручка индивидуального предпринимателя, которую он получает
от своей деятельности, является его личными средствами, в том числе и
наличные деньги. Ими он может распоряжаться по своему усмотрению,
поскольку индивидуальный предприниматель не является юридическим лицом
и его имущество юридически не разграничено.
При этом предприниматель обязан соблюдать порядок ведения кассовых
операций и хранения наличных денежных средств. При необходимости
предприниматель может без ограничений снимать денежные средства с
расчетного счета на любые нужды. Оформлять авансовый отчет о потраченных
на личные нужды суммах не нужно.
Поэтому ИП Селезнёва Н.Н. расходы на собственные нужды учитывает
обособленно на субсчете 44.02 «Коммерческие расходы». При этом данный
57
счет корреспондирует со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами».
На рисунке 2 представлена схема счета 44 «Расходы на продажу»,
соответствующая учетным записям ИП Селезнёва Н.Н.
Рисунок 2
Схема счета 44 «Расходы на продажу», соответствующая
учетным записям ИП Селезнёва Н.Н.
2.3. Анализ расходов ИП Селезнёва Н.Н.
От размера расходов на продажу предприятия непосредственно зависит
и величина финансовых результатов деятельности, а соблюдение предприятием
торговли режима экономии и оптимизации расходов обеспечивает повышение
рентабельности его работы и конкуренции на потребительском рынке.
58
Таблица 6
Анализ расходов на продажу ИП Селезнёва Н.Н. за 2016 - 2017
годы
Показатели
Ед.
изм.
2016 г.
2017 г.
Отклонение
(+;-)
Темп
роста,
%
Оборот
розничной
торговли
тыс.
руб.
623658
672168
48510
7,78
Расходы на
продажу:
- сумма
тыс.
руб.
59385
74644
15259
25,7
- уровень
%
9,52
11,1
1,58
-
Относительная
экономия
(перерасход)
тыс.
руб.
-10620
Относительная экономия (перерасход) =1,58*672168/100=10620 тыс.
руб.
Уровень расходов на предприятии увеличился на 1,58 %, что неизбежно
при таком росте розничной выручки. Сумма расходов выросла вместе с суммой
товарооборота. Этому могло послужить увеличение тарифов за коммунальные
услуги в 2017 году, а также повышение заработной платы работникам и
соответственно увеличение страховых взносов.
Таблица 7
Анализ динамики расходов на продажу за 2015-2017 годы ИП
Селезнёвой Н.Н.
Показатели
Ед. изм.
Годы
Темп
изменения, %
2015
2016
2017
Оборот
розничной
торговли
Тыс. руб.
515840
623658
672168
130,3
523
4,6
87Расходы на
продажу
Тыс. руб.
-сумма
%
67352
59385
74644
110,8
-уровень
%
13,1
9,5
11,1
х
Анализируя динамику расходов на продажу за 3 года, наблюдается
темп роста товарооборота выше по сравнению с темпом роста расходов на
продажу. А также мы видим уменьшение в 2016 году удельного веса расходов
59
(на 3,6%), «скачкообразность» изменения издержек говорит о нестабильном
ведении финансово-хозяйственного процесса.
В настоящее время в ИП Селезнёва Н.Н. составляют только анализ
расходов в динамике по годам. Для полного анализа расходов предприятия
также необходимо провести:
- Анализ состава и структуры расходов предприятия;
- Анализ прочих расходов торгового предприятия по статьям затрат;
- Анализ издержек обращения торгового предприятия по статьям затрат
в отчетном периоде;
- Анализ динамики затрат по статье «Расходы на содержание и аренду
зданий, сооружений, оборудования и инвентаря» за отчетный период;
- Анализ суммы и уровня относительной экономики (перерасхода) по
статье «Расходы на оплату труда»;
- Анализ динамики по статье «Прочие затраты» за отчетный период и др.
В условиях рыночных отношений любая торговая организация должна
быть ориентирована на потребителя. Именно потребители, покупатели
определяют организационно-техническую политику предприятия. Но не менее
важным показателем процветания и стабильности предприятия является рост
товарооборота при снижении расходов.
Проанализировав все показатели расходов, бухгалтер может
предоставить руководителю рекомендации по их уменьшению и оптимизации.
Экономическая стабильность организации, ее выживаемость и
процветание в условиях рыночных отношений неразрывно связаны с ее
непрерывным совершенствованием и развитием. В современных условиях для
большинства предприятий целесообразно использовать комплексный
программно-целевой подход к развитию.
60
Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА
РАСХОДОВ ИП СЕЛЕЗНЁВОЙ Н.Н.
3.1. Основные проблемы учёта и анализа расходов ИП Селезнёвой
Н.Н.
Несоответствие ассортимента товаров спросу населения и выпуск
товаров низкого качества вызывает потери товаров, повышенные расходы на
продажу по их хранению, транспортировке, по содержанию торговых
помещений, нерациональное использование рабочего времени. Кроме того,
наличие неходовых товаров и товаров низкого качества вызывает замедление
оборачиваемости. Затоваривание ведет к росту процентов за пользование
заемными средствами, вызывает увеличение других расходов. Улучшение
торгово-оперативной, коммерческой работы будет способствовать снижению
издержек обращения.
Также направлением снижения издержек обращения и повышения
эффективности осуществления торговой деятельности является развитие
маркетинговой службы. Необходимость проведения маркетинговой работы,
направленной на своего покупателя, для снижения уровня издержек обращения
подтверждается практикой. В этой связи необходимо принимать меры по
совершенствованию службы изучения спроса, расширить торговлю по
предварительным заказам населению.
Для обеспечения конкурентоспособности необходимо систематически
следить за конъюнктурой рынка, стремиться наиболее полно удовлетворять
покупательский спрос с целью расширения своей доли на рынке. При этом
необходимо уделять внимание оценке деятельности конкурентов. Исходя из
того, что цена товара представляет собой совокупную величину затрат и
прибыли, то конкурентоспособность торгового предприятия зависит от
совокупности его расходов.
Снижению расходов также поспособствует улучшение товародвижения
и сокращение времени обращения товаров. В этих целях необходимо
61
совершенствовать торговое обслуживание населения, наиболее полно
использовать трудовые, материальные и финансовые ресурсы.
Оснащение современным торгово-технологическим оборудованием,
инвентарем и средствами механизации и автоматизации способствует
повышению эффективности труда работников и снижению расходов при
повышении качества торгового обслуживания населения.
Основной подход при определении важнейших направлений снижения
расходов - это экономия всех ресурсов, которые потребляются в процессе
обращения. Так как затраты на оплату труда в ИП Селезнёва Н.Н. занимают
большую долю, то необходимо рациональное и эффективное использование
трудовых ресурсов. Это можно обеспечить за счет качественного подбора
кадров, их подготовки и обучения и создания для эффективной работы условий,
как технические (свет, тепло), так и организационно - психологически
(своевременное обеспечение рабочих всем необходимым для работы,
рациональный режим деятельности, поощрение стремления работников к
творчеству и повышению квалификации, к профессиональному росту,
предоставление самостоятельной деятельности). Кроме того, важным условием
эффективности деятельности работников является создание такой структуры
предприятия, которая учитывала бы требования рынка, возможности
предприятия и в то же время не была бы консервативна.
Для повышения производительности труда необходимо
совершенствовать систему материального и морального поощрения, внедрение
и дальнейшее совершенствование сдельно-премиальной системы оплаты труда.
Рост производительности труда в торговле уменьшает затраты труда, снижает
расходы на оплату труда, хранению и транспортировке товаров.
Также, как и у многих ИП учёт расходов максимально упрощен,
отсутствует полный анализ расходов.
3.2. Предложения по совершенствованию учета и методики анализа
расходов
62
Для принятия оптимального финансового и управленческого решения,
каждой организации необходимо знать свои затраты и разбираться в
информации о расходах, которые связанны с производством продукции,
выполнением работ и оказанием услуг, и включающие в себя материальные
затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, проценты за
краткосрочные кредиты для финансирования текущего оборота средств и
другие.
Анализируя расходы организации, можно ответить на некоторые
вопросы, связанные с совершенствованием учета расходов:
- какова их эффективность;
- какого уровня достигли качественные показатели работы
экономического субъекта;
- установлены ли правильно цены реализации;
- как контролируются расходы;
- чему равен ожидаемый размер прибыли и запланированной
рентабельности производства.
Как было предложено мной ранее, для совершенствования учета и
методике анализа расходов и принятия руководителем решения о сокращении
тех или иных расходов нужно провести более полный анализ расходов
предприятия. Проанализировав состав и структуру расходов на продажу можно
выявить какой из показателей статей расходов можно сократить в будущем
году.
Детализация статей расходов позволит усовершенствовать учёт.
Таблица 8
Анализ структуры и динамики расходов на продажу ИП
Селезнёвой Н.Н. за 2015 – 2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017г.
Отклонение
темп
прир
оста,
п.п
Сум
ма
(ты
с.
руб
.)
Уд.
Вес
Сумм
а
(тыс.
руб.)
Уд.
Вес
Сумм
а
(тыс.
руб.)
Уд.
Вес
Сумма
(тыс.
руб.)
Уд.
Вес
Амортизация
основных
251
3,3
854
4,8
993
4,0
742
0,7
33,0