6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………..........................
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АНАЛИЗА РАСХОДОВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ ………….
10
1.1.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета расходов в
бюджетных учреждениях………………............……………...........……
10
1.2.
Организация бухгалтерского учета расходов в бюджетных
учреждениях……………………………………………………………....
13
1.3.
Методика анализа расходов бюджетных учреждений.……...................
21
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСХОДОВ В
МИФНС РОССИИ №2 ПО ЯНАО……………………………......................
26
2.1.
Краткая экономическая характеристика бюджетного
учреждения………………………………………………………………..
26
2.2.
Бухгалтерский учет расходов бюджетного учреждения……..………...
33
2.3.
Порядок и учет санкционирования расходов у получателя
бюджетных средств…………………………………………….................
43
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ И ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ РАСХОДОВ БЮДЖЕТНОГО
УЧРЕЖДЕНИЯ ……………………………………………………………….…
51
3.1.
Анализ расходов бюджетного учреждения…......…...…...........………..
51
3.2.
Оценка системы бухгалтерского учета в бюджетном
учреждении……..…………………………………………………………
57
3.3.
Направления совершенствования системы учета расходов
бюджетного учреждения…...........……………...........……...........……...
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………….
69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ……………………….
73
ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………………………….
77
7
ВВЕДЕНИЕ
Бюджетные учреждения – одна из самых многочисленных групп
организаций, функционирующих в нашем государстве. Это учреждения,
содержание которых обеспечивается за счет средств федерального,
региональных и местных бюджетов.
В соответствии с Законом о бюджете выделяются средства для
обеспечения функционирования учреждений здравоохранения, науки,
образования, культуры и других организаций непроизводственной сферы. Эти
средства имеют строго целевое назначение, а статьи расходов определены
законодательством.
Для эффективного управления необходимо точно представлять за счет
чего формируются расходы, а также какие факторы оказывают влияние на
составляющие финансовых ресурсов. Именно поэтому выбранная тема является
актуальной.
Актуальность выбранной темы состоит в том, что эффективная
организация учета расходов в бюджетных учреждениях, а также
своевременный анализ расходов содействует экономному использованию
бюджетных средств, выявлению и внедрению опыта, предупреждению
излишних расходов и разных недостатков в работе.
Цель выпускной квалификационной работы – исследовать систему
бухгалтерского учета и анализа расходов бюджетного учреждения, а также
предложить мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета
расходов на примере конкретного учреждения.
Для достижения поставленной цели в работе был определен ряд задач:
раскрыть нормативно-законодательную базу учета расходов в
бюджетных учреждениях;
рассмотреть организацию бухгалтерского учета расходов в
бюджетных учреждениях;
8
раскрыть методику анализа расходов бюджетных учреждений;
представить краткую экономическую характеристику бюджетного
учреждения;
исследовать систему ведения бухгалтерского учета в бюджетном
учреждении;
провести анализ расходов бюджетного учреждения;
дать оценку системе бухгалтерского учета в бюджетном
учреждении;
разработать мероприятия по совершенствованию системы
бухгалтерского учета расходов в бюджетном учреждении.
Объект исследования – учет и анализ расходов МИФНС России №2 по
ЯНАО.
Предметом исследования выступает учет и анализ расходов бюджетного
учреждения.
Объект наблюдения – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой
службы №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу.
Периодом исследования является 2015 – 2016 гг.
Теоретической базой послужили нормативно – правовые акты, работы
отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и анализа
расходов в бюджетных учреждениях.
Информационной базой послужили бухгалтерский баланс, бюджетная
смета, пояснительная записка, учетная политика МИФНС России №2 по ЯНАО
за исследуемый период.
Методы исследования:
наблюдение;
сравнение;
систематизация;
метод анализа данных.
9
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обосновываются актуальность, цель, предмет, методология
исследования.
В первой главе основное внимание уделено теоретическим
формулировкам нормативного регулирования бухгалтерского учета расходов
бюджетного учреждения, обращено внимание на организацию учета расходов в
бюджетных учреждениях.
Во второй главе дается краткая экономическая характеристика МИФНС
России №2 по ЯНАО, представлена структура бюджетного учреждения и
бухгалтерии, а также ведения бухгалтерского учета бюджетных средств.
В третьей главе, проводится анализ состава и структуры расходов
учреждения, проводится анализ исполнения сметы расходов, описывается
порядок отражения в учете операций по расходам, выделяются основные
проблемы и проводится оценка системы организации бухгалтерского учета
расходов организации и разрабатываются мероприятия, способствующие более
эффективному процессу организации учета расходов учреждения.
В заключении представлены основные выводы и предложения,
полученные в ходе исследования данной темы.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСХОДОВ В БЮДЖЕТНЫХ
УЧРЕЖДЕНИЯХ
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета расходов в
бюджетных учреждениях
За последние годы нормативная база бухгалтерского учета, отчетности и
налогообложения бюджетных учреждений значительно изменилась и
предполагается дальнейшее ее реформирование
1
.
В настоящее время сформировано четыре уровня правового
регулирования бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Правовое
регулирование бухгалтерского учета в бюджетных организациях
осуществляется, помимо Федерального закона от 06 декабря 2011 г. № 402- ФЗ
«О бухгалтерском учете», в первую очередь
2
:
Бюджетным кодексом Российской Федерации;
Гражданским кодексом Российской Федерации;
указами Президента Российской Федерации;
постановлениями правительства Российской Федерации и
нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной
власти;
актами органов местного самоуправления и локальными
нормативными актами
3
.
Основными правилами, требованиями к ведению бухгалтерского учета
являются:
бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций организацией ведется в полных рублях;
1
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных учреждениях / Н. П. Кондраков, И. Н.
Кондраков. - М.: Проспект, 2015. – С. 67
2
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 24.11.2014 г.). // СПС
«Консультант-Плюс»
3
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С.
Шахматова. – Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 435
11
имущество, являющееся собственностью организаций, учитывается
обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной
организации;
бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента её
регистрации до реорганизации или ликвидации;
организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах
бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского
учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и
остаткам по счетам синтетического учета;
все хозяйственные операции и результаты инвентаризации
подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без
каких-либо пропусков или изъятий;
текущие затраты на производство продукции и капитальные
вложения учитываются раздельно;
основанием для записи в учетных регистрах являются первичные
учетные документы, которые должны составляться в момент совершения
хозяйственных операций или непосредственно после ее окончания и содержать
обязательные реквизиты
4
.
Кроме того, следует обязательно учитывать на сегодняшний день
основной нормативный документ, регламентирующим бюджетный учет в
бюджетных учреждениях, которым является «Инструкция по бюджетному
учету», утвержденная Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 01 декабря 2010г. № 157н (ред. от 16.11.2016),
зарегистрированная в Министерстве юстиции РФ 30 декабря 2010 года
(регистрационный номер 19452)
5
.
4
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных учреждениях / Н. П. Кондраков, И. Н.
Кондраков. - М.: Проспект, 2015. – С. 76
5
Об утверждении Инструкции по бюджетному учету: приказ Минфина России: принят 01 декабря 2010 г. №
157н (ред. от 16.11.2016) // СПС «Консультант-Плюс»
12
С 2011 г. действует Инструкция № 157н, которая состоит из четырех
частей и пяти предложений
6
:
часть 1 «Организация бюджетного учета»;
часть 2 «План счетов бюджетного учета»;
часть 3 «Порядок применения Плана счетов бюджетного учета»;
часть 4 «О порядке учета операций по централизованному
снабжению материальными ценностями учреждений»;
приложение 1 – «Корреспонденция счетов бюджетного учета»;
приложение 2 – «Унифицированные формы первичных учетных
документов»;
приложение 3 – «Перечень рекомендуемых регистров бюджетного
учета с указанием обязательных реквизитов и показателей»;
приложение 4 – «Таблица соответствия кода счета бюджетного
учета кода классификации доходов, ведомственной, функциональной
классификации расходов бюджетов, классификации источников
финансирования дефицита бюджетов»;
приложение 5 – «Классификация операций сектора
государственного управления».
Инструкция по бюджетному учету призвана обеспечить открытость и
прозрачность всех операций с государственными финансами. А это, в свою
очередь, позволит государству предоставлять общественности полную
информацию об ответственности власти за проводимую бюджетную политику,
а также о финансовом результате деятельности государства, достигнутом при
осуществлении этой политики
7
. Разумеется, получаемая в бюджетном учете
информация будет определять и пути дальнейшего развития налоговой
реформы в РФ, а также служит основой уточнения государственной социальной
политики.
6
Об утверждении Инструкции по бюджетному учету: приказ Минфина России: принят 01 декабря 2010 г. №
157н (ред. от 16.11.2016) // СПС «Консультант-Плюс»
7
Ломовцева Н.Н. Экономика и бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учеб, пособие / Н.Н. Ломовцева.
– М.: КНОРУС, 2015. – С. 102
13
Как и в развитых странах с рыночной экономикой, в РФ во главу угла
должны быть поставлены интересы налогоплательщиков, формирующих
доходы бюджетов. Налогоплательщики должны точно знать, на какие цели
расходуются вносимые ими в бюджеты деньги, достаточно ли этих средств для
удовлетворения интересов общества и насколько эффективно органы
государственной власти полученными средствами распоряжаются
8
.
Изменения, которые Инструкция № 157н вносит в бухгалтерский учет
бюджетных организаций, весьма значительны и затрагивают все участки учета.
Но в первую очередь необходимо сказать об ограничениях в выборе форм и
способов ведения бухгалтерского учеты и изменениях в учете внебюджетных
средств, поскольку от этого зависит налогообложение бюджетных организаций.
Согласно пунктам 1 и 5 Инструкции № 157н, в бюджетных учреждениях
устанавливается единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах
государственной власти, органах власти, органах управления государственных
внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных
внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных
учреждениях по новому плану счетов. В разработанном плане счетов
бухгалтерского учета, счета интегрированы с кодами бюджетной
классификации РФ
9
.
1.2. Организация бухгалтерского учета расходов в бюджетных
учреждениях
Для учета фактических расходов учреждений используются
одновременно два номера бухгалтерских счетов:
0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции,
выполнение работ, услуг» с детализацией его на накладные (субсчет 0 109 70
8
Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. – М.: Проспект, 2016. – С. 48
9
Об утверждении Инструкции по бюджетному учету: приказ Минфина России: принят 01 декабря 2010 г. №
157н (ред. от 16.11.2016) // СПС «Консультант-Плюс»
14
000) и общехозяйственные расходы (субсчет 0 109 80 000), предварительно
аккумулируемые на субсчете 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции,
выполнение работ, услуг» с последующим списанием на финансовый результат
хозяйственной деятельности учреждения, а также издержки обращения
(субсчет 0 109 90 000), списываемые на финансовый результат
непосредственно;
0 401 00 000 «Финансовый результат текущего года» с
детализацией фактических затрат на субсчете 0 401 20 000 «Расходы текущего
года», основной целью использования которого является сопоставление
фактических расходов (затрат, в том числе и собранных на счете 0 109 00 000)
учреждения с фактическими доходами (поступлениями) для формирования
конечного финансового результата хозяйственной деятельности за отчетный
период
10
.
Как следствие, в результате возникает серьезная методологическая
проблема, в основном заключающаяся в том, следует ли предварительно
формировать себестоимость готовой продукции, работ и услуг учреждения на
счете 0 109 60 000 или можно списывать фактические расходы непосредственно
на финансовый результат хозяйственной деятельности. Кроме того, возникает
дополнительный вопрос о сферах применения того или иного порядка
отражения в бухгалтерском учете фактических расходов учреждения (в
приносящей доход и иной внебюджетной деятельности, в субсидированной из
бюджета деятельности, а также в деятельности, осуществляемой за счет
пожертвований, грантов или иных видов целевых внебюджетных средств, и т.
п.).
На практике счет 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой
продукции, выполнение работ, услуг» зачастую применяется исключительно
для отражения в бухгалтерском учете фактических расходов в рамках
осуществления исключительно приносящей доход деятельности (в основном
10
Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учеб. / Н.Г. Сапожникова. – 8-е изд. стер. – М.: КНОРУС, 2016. – С.
264 – 265
15
подлежащих отнесению на уменьшение облагаемой базы по налогу на
прибыль). Расходы, осуществляемые за счет бюджетных средств (в форме
целевого бюджетного финансирования или бюджетных субсидий) или за счет
целевых внебюджетных средств (пожертвований, грантов), прямо отражаются
на счете 0 401 20 000 «Расходы текущего года»
11
.
Наиболее четко данная проблема решена в государственных
(муниципальных) бюджетных учреждениях.
Учреждения данной организационно-правовой формы согласно ст. 6
Бюджетного кодекса РФ (далее - БК РФ) являются получателями бюджетных
средств. Финансовое обеспечение их деятельности осуществляется в форме
целевого бюджетного финансирования и не зависит от выполнения ими
государственных (муниципальных) заданий
12
.
Основной целью использования бюджетным учреждением полученных
им средств целевого бюджетного финансирования является не получение
прибыли, а обеспечение строгого соответствия расходов этих средств
утвержденной вышестоящим распорядителем смете расходов. Поступление
средств целевого бюджетного финансирования не признается доходами
бюджетного учреждения и даже не отражается в его бухгалтерском учете. В
бухгалтерском (бюджетном) учете учреждений отражаются только их
взаиморасчеты с финансовым органом по использованию средств целевого
бюджетного финансирования для оплаты приобретаемых данными
учреждениями для государственных нужд товаров, работ и услуг. Поэтому
необходимость сопоставления объемов поступлений и расходов средств
целевого бюджетного финансирования для формирования финансового
результата хозяйственной деятельности в бюджетных учреждениях
отсутствует
13
.
11
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных учреждениях / Н. П. Кондраков, И. Н.
Кондраков. - М.: Проспект, 2015. – С. 143
12
Бюджетный кодекс Российской Федерации: принят 31.07.1998 г. № 145 ФЗ: в ред. от 28.03.2017 г. с изм. и
доп.// СПС «Консультант-Плюс»
13
Золотарева Г. И. Бюджетная система Российской Федерации: учеб. / Г. И. Золотарева, Н. И. Смородинова. –
М.: КНОРУС, 2016. – С. 101