56
Рис. 2. – Структура расходов МИФНС России №2 по ЯНАО за
2015г., %.
Рис. 3. – Структура расходов МИФНС России №2 по ЯНАО за
2016г., %.
(211) Заработная плата
60 %
(212) Прочие выплаты
1%
(213) Начисления на
оплату труда
16%
(221) Услуги связи
2%
(223) Коммунальные услуги
2%
(225) Услуги по содержанию
имущества
4%
(226) Прочие услуги
5%
(290) Прочие расходы
7%
(310) Увеличение стоимости
основных средств
1%
(340) Увеличение стоимости
материальных запасов…
(211) Заработная плата
64%
(212) Прочие выплаты
1%
(213) Начисления на
оплату труда
17%
(221) Услуги связи
2%
(223) Коммунальные услуги
2%
(225) Услуги по
содержанию имущества
4%
(226) Прочие услуги
3%
(290) Прочие расходы
5%
(310) Увеличение стоимости
основных средств
1%
(340) Увеличение стоимости
материальных запасов
1%
57
3.2. Оценка системы бухгалтерского учета в бюджетном учреждении
При использовании средств, бюджетного имущества с точки зрения
правомерности, эффективности, целесообразности и целевого использования,
выделяются следующие основные группы нарушений и недостатков:
нецелевое использование (расходование, распоряжение) средств
(имущества);
неправомерное использование (расходование, распоряжение)
средств (имущества);
неэффективное использование (расходование, распоряжение)
средств (имущества);
прочие.
Под нецелевым использованием средств понимается направление и
использование бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям
получения указанных средств, определенным каким-либо правовым
основанием их получения (утвержденным бюджетом, бюджетной росписью,
уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой расходов и т.д.).
Под неправомерным использованием бюджетных средств понимается
направление и использование бюджетных средств с нарушением действующего
законодательства.
Под неэффективным использованием бюджетных средств понимается
использование бюджетных средств, не обеспечивающее достижение заданных
результатов с использованием наименьшего объема средств или достижение
наилучших результатов с использованием определенного бюджетом объема
средств.
К основным нарушениям учета бюджетных обязательств относятся:
не ведется аналитический учет принятых бюджетных обязательств;
не ведется журнал учета бюджетных обязательств. Принятие
бюджетных обязательств, не предусмотренных в бюджетной смете;
58
бюджетные обязательства, принятые в соответствии с
государственными контрактами, иными договорами, заключенными на срок,
превышающий пределы финансового года не учитываются в следующем году
за счет лимитов бюджетных обязательств следующего финансового года;
принятие бюджетных обязательств производятся не в пределах,
доведенных по кодам классификации расходов бюджета лимитов бюджетных
обязательств (в текущем финансовом году и плановом периоде) и не с учетом
принятых и неисполненных бюджетных обязательств.
Выделяются следующие основные виды последствий нарушений и
недостатков:
ущерб субъекту РФ или государственным органам, причиненный
утратой средств бюджетной системы, избыточными расходами средств
бюджетной системы;
потери бюджета субъекта РФ или государственным органам,
вызванные неправомерными действиями бюджетного учреждения и их
должностных лиц, влекущими не допоступление средств в бюджет,
дополнительные расходы средств бюджетной системы вследствие не
зачисления, неэффективного использования средств бюджетной системы,
бюджетного имущества и т.п.;
создание условий, способствующих совершению нарушений в
бюджетной, финансовой системах и системе управления бюджетным
имуществом.
В МИФНС России №2 по ЯНАО обнаружились недочеты в учете
бюджетных средств, а также неправильно рассчитаны нормативные затраты по
следующим статьям: оплата транспортных услуг и оплата услуг по содержанию
имущества.
В результате этого ЛБО на выполнения государственного задания
рассчитана неверно, и привела к превышению фактических показателей по
отношению к плановым.
59
Данный недочет в учете бюджетных средств возник из - за высокой
загруженности бухгалтера Сеитовой А.А. и невнимательности. В итоге
произошел перерасход ЛБО.
При оценке системы бухгалтерского учета установлено, что операции в
учете правильно отражают временной период их осуществления, операции в
учете зафиксированы в правильных суммах и отражены в соответствии с
учетной политикой, нормативными актами, на соответствующих счетах
бухгалтерского учета. Не всегда зафиксированы детали операции, имеющие
существенное значение для учета и отчетности, не ограничена возможность
злоупотреблений с первичными документами учета.
Уровень системы внутреннего контроля определен как средний.
Рекомендуется реформировать организационную структуру бюджетного
учреждения, создать постоянно действующую ревизионную комиссию,
прибегать к услугам аудиторов и специалистов по ведению бухгалтерского
учета.
Все хозяйственные операции, проводимые бюджетным учреждением,
должны оформляться оправдательными документами, на основе которых
ведется бухгалтерский учет. При совершении операций должны составляться
соответствующие документы, а если это невозможно в момент совершения
операции, тогда после окончания операции.
При проведении инвентаризации МИФНС России №2 по ЯНАО
руководствуется приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010)
«Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств», ст. 12 Федерального Закона от 06.12.2011 г. № 402-
ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете» и другими нормативными
правовыми актами.
В МИФНС России №2 по ЯНАО создаётся постоянно действующая
инвентаризационная комиссия.
Годовая инвентаризация проводится:
перед составлением годовой бухгалтерской отчётности - 1 раз в год;
60
при смене материально-ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи
имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации.
Сроки проведения инвентаризации утверждаются Приказом. Выявленные
при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и
данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в
следующем порядке:
излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма
зачисляется на увеличение финансового результата;
недостача имущества и его порча в пределах норм естественной
убыли относятся на уменьшение финансового результата, сверх норм - на счет
виновных лиц.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании
убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на
финансовые результаты. Инвентаризации подвергается имущество,
находящееся в оперативном управлении, как числящееся на балансе, так и
числящееся на забалансовых счетах бюджетного учета.
Во многих инвентаризационных описях в бюджетном учреждении не
проставлены бухгалтерские данные, не сделаны своды по субсчетам, а,
следовательно, не сверена инвентаризация с журналом «Главная–книга», не
проведена инвентаризация средств в расчетах.
Для налаживания ведения бухгалтерского учета предлагается дооформить
результаты инвентаризации, провести инвентаризацию средств в расчетах
согласно приказа Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 (в ред. от
61
08.11.2010г.) «Об утверждении методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств».
Описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. ОС–10)
заведены с января 2014 г. При сверке данных описей с карточками установлено,
что в предыдущие годы в них не делались отметки о списании, о передаче с
баланса на баланс основных средств, многие описи велись небрежно.
Предлагается завести новые формы описей ОС-10 с учетом всех
требований, предусмотренных Инструкции по бухгалтерскому учету в
бюджетных учреждениях от 01.12.2010г № 157н, с присвоением им новой
нумерации.
В актах на списание мягкого инвентаря не указывается, сколько лет
мягкий инвентарь находился в эксплуатации, не проставляется общее
количество списываемого инвентаря. В некоторых актах не отражаются
результаты ликвидации.
Списание мягкого инвентаря следует производить в соответствии с п. 88
Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях от 01.12.2010
г. № 157н, требующим отражения в актах на списание мягкого инвентаря срока
нахождения в эксплуатации, общего количества списываемого мягкого
инвентаря, результатов ликвидации.
Результатом работы бухгалтеров бюджетной сферы является бюджетная
отчетность, составляемая в соответствии с Инструкцией Минфина РФ «О
порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной
бюджетной отчетности». Правильно сформировать бюджетную отчетность
невозможно без понимания того, для каких целей она формируется, для кого
предназначена, как будет использоваться и какие управленческие решения
могут быть приняты в целях повышения качества управления бюджетными
учреждениями.
Отчетность данного бюджетного учреждения формируется в большей
степени для внутренних управленческих целей, предназначается для
62
внутренних пользователей, что не соответствует международным подходам и
стандартам. То есть отсутствует прозрачность бухгалтерской отчетности.
Отсутствие конкретных данных о деятельности данного бюджетного
учреждения в пояснительной записке, в которой представляется информация о
состояния бюджетного учета, в том числе внутреннего контроля, потому что
пользователь бюджетной отчетности должен быть уверен в ее достоверности, а
без внутреннего контроля это практически невозможно. Поэтому стоит
дополнить пояснительную записку информацией о системе внутреннего
контроля. Так, необходимо показать, как построена система внутреннего
контроля за соблюдением требований бюджетного законодательства,
составлением и исполнением смет расходов, финансовым и имущественным
состоянием, эффективным использованием материальных и финансовых
ресурсов. В части раскрытия информации о результатах деятельности в
отчетном периоде должны указываться цели деятельности бюджетного
учреждения, вытекающие из них направления деятельности учреждения с
кратким обоснованием соответствия целям и функциям органов
исполнительной власти, которым подведомственно данное бюджетное
учреждение. Кроме того, в пояснительной записке необходимо указывать меры
по повышению эффективности использования бюджетных средств (увеличение
доли закупок на конкурсной основе, распределение бюджетных ассигнований в
зависимости от объемов предоставляемых услуг и их непосредственных и
конечных результатов, а также меры по оптимизации сети получателей
бюджетных средств).
Реализация предложенных мероприятий позволит более эффективно и в
соответствии с законодательством организовать бухгалтерский учет
бюджетного учреждения.
63
3.3. Направления совершенствования системы учета расходов бюджетного
учреждения
Во избежание ошибок и нарушений, целесообразно разработать
детальные инструкции конкретным исполнителям (в виде должностных
инструкций, выписок из графиков документооборота и прочего).
Целесообразно использовать систему поощрений и наказаний за надлежащее
исполнение бухгалтерии своих обязанностей. Например, стимулирующие
выплаты должны не только выплачиваться ежемесячно, как прописано в
положении об оплате труда, но и приостанавливать как метод дисциплинарного
взыскания. Контрольные мероприятия (ревизии, сверки, инвентаризации и
прочее) также снижают риск неэффективной системы сбора и регистрации
оперативного факта.
Совершенствование первичной учётной документации подразумевает
достижение следующей цели: все документы, подтверждающие совершение
хозяйственной операции, должны иметь юридическую силу. Среди
мероприятий, способствующих повышению эффективности этой подсистемы,
следует выделить, в первую очередь – использование на всех участках учёта
унифицированных форм документации, кроме того:
создание графиков документооборота и доведение до исполнителей
их функций при создании и проверке первичного документа;
издание распорядительной документации по определению круга
лиц, отвечающих за совершение той или иной хозяйственной операции и
имеющих право подписи первичных документов;
контроль со стороны работников бухгалтерии за правильностью
оформления первичной документации (вменение в обязанность бухгалтера,
производящего обработку документа, этой функции через должностные
инструкции и установление ответственности за её несоблюдение);
проверка службами внутреннего контроля соблюдения требований
законодательства в части оформления документации.
64
Организация работы с документацией, как и во всех других подсистемах,
создание графиков документооборота и доведение их до исполнителей –
существенный шаг в плане оптимизации системы организации работы с
документами.
В МИФНС России №2 по ЯНАО график документооборота
разрабатывает главный бухгалтер Митрюк М.Н., а утверждает руководитель
Бунеева М.М. График должен устанавливать рациональный документооборот,
т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для
прохождения каждого первичного документа, определять минимальный срок
его нахождения в подразделении. Правильное составление графика
документооборота и его соблюдение способствуют оптимальному
распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению
контрольной функции бухгалтерского учета и обеспечивают своевременность
составления отчетности. Ответственность за соблюдение графика
документооборота, а также за своевременную и качественную разработку
документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете
и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица,
создавшие и подписавшие эти документы. Контроль за соблюдением
исполнителями графика документооборота в учреждении будет осуществлять
главный бухгалтер Митрюк М.Н. Целесообразно вручить каждому работнику
выписку из графика документооборота, в которой перечислены документы,
относящиеся к сфере его деятельности.
Большое количество нарушений в работе с документами, полученными от
других предприятий, требует осуществления ряда мероприятий по их
предотвращению. В частности, службам, ответственным за совершение
хозяйственных операций с другими предприятиями, необходимо давать чёткие
инструкции на то, какой должна быть документация, принимаемая ими от
других организаций. Это можно сделать, издав распоряжение главного
бухгалтера для каждого подразделения организации, сотрудничающего со
65
сторонними фирмами либо имеющего дело с поступающими документами, в
котором должны быть прописаны:
комплектность документации (правильность оформления
документов);
сроки предоставления документации;
ответственность за несвоевременное или неполное представление
первичной документации.
На стадии регистрации документов в учётных регистрах во избежание
ошибок и нарушений целесообразно использовать метод «служебных записок»
- своего рода инструктивный материал для конкретной бухгалтерской службы,
описывающей порядок бухгалтерской обработки того или иного документа. В
служебной записке должно быть определено:
какой оперативный факт отражает тот или иной обрабатываемый
первичный документ;
какая информация должна содержаться в правильно заполненном
документе;
какую бухгалтерскую проводку, в каком учётном регистре и в какой
срок следует выполнить на основании этого документа.
Кроме того, риск неполного отражения документов в учётных регистрах
снижают сквозная нумерация (предпочтительнее предварительная или
автоматическая) и централизованная регистрация поступающих документов.
В плане организации хранения документов целесообразно использование
графиков документооборота и должностных инструкций, а также повышение
статуса архивной службы при организации работы с переданными в архив
документами (путём издания соответствующих положений об организации
архивной службы на учреждении).
При использовании документов в текущей работе руководству МИФНС
России №2 по ЯНАО следует обеспечить правильную организацию доступа к
первичным документам. Поскольку в учреждении существует