36
В МИФНС России №2 по ЯНАО в соответствии с Инструкцией по
бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 16 декабря 2010г. № 174н (ред. от 16.11.2016)
расходы на коммунальные услуги отражаются на счете 0 302 23 000. На счете 0
302 23 000 «Расчеты по коммунальным услугам» отражается кредиторская
задолженность бюджетного учреждения по оплате договоров на приобретение
коммунальных услуг, в том числе:
оплата услуг отопления, горячего и холодного водоснабжения,
предоставления газа и электроэнергии;
другие расходы по оплате коммунальных услуг (расходы по оплате
договоров на вывоз жидких бытовых отходов при отсутствии
централизованной системы канализации).
В бухгалтерском учете данная операция отразится следующим образом
(Таблица 3):
Таблица 3
Учет расходов по коммунальным услугам в МИФНС России №2
по ЯНАО за 2016г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражены расходы на
коммунальные услуги
1 304 05 223
1 302 26 000
18521,1
В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной
приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010г.
№ 174н (ред. от 16.11.2016) расчеты по оплате труда в МИФНС России №2 по
ЯНАО ведутся по счету 0 302 11 000 «Расчеты по заработной плате».
В МИФНС России №2 по ЯНАО все операции отражаются двумя
строчками проводок в связи с разделением по аналитическому учету персонала
на специалистов и технических работников, к числу последних относятся:
бухгалтеры, отдел кадров, отдел информационных технологий, охрана и т.д.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда в бюджетном учреждении
ведется на счетах:
37
1 302 11 730 – «Увеличение кредиторской задолженности по
заработной плате»;
1 401 20 211 – «Расходы по заработной плате»;
1 302 11 830 – «Уменьшение кредиторской задолженности по
заработной плате»;
1 401 20 213 – «Расходы на начисления на выплаты по оплате
труда»;
1 303 02 730 – «Увеличение кредиторской задолженности по
страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
1 303 01 730 – «Увеличение кредиторской задолженности по
НДФЛ».
Корреспонденция счетов по расчетам с персоналом по оплате труда
представлена в таблице 4.
Таблица 4
Фрагмент учета хозяйственных операций по расчетам с персоналом
по оплате труда в МИФНС России №2 по ЯНАО за 2016г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислена заработная плата
работникам
1 401 20 211
1 302 11 730
760 693,00
Начислены отпускные
работникам
1 401 20 211
1 302 11 730
81 601,00
Аналитический учет по счету 1 401 20 211 – «Расходы по заработной
плате» ведется в разрезе видов расчетов в расчетной ведомости и Карточке-
справке, которая сдается в архив и хранится 75 лет, с отражением в Журнале
операций расчетов по оплате труда № 6.
Счет 1 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда».
На счете учитываются:
расчеты по удержаниям из заработной платы;
безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников
38
учреждения;
взносам по договорам добровольного страхования;
взносам на пенсионное страхование;
суммам членских профсоюзных взносов;
исполнительным листам и другим документам.
Корреспонденция счетов по удержанию налога на доходы физических
лиц с заработной платы работников представлена в таблице 5.
Таблица 5
Фрагмент учета хозяйственных операций по расчетам с персоналом
по оплате труда в МИФНС России №2 по ЯНАО за 2016г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Удержан НДФЛ с заработной платы
работников
1 302 11 830
1 303 11 730
98 890,00
НДФЛ уплачен в бюджет
1 303 11 830
1 304 05 211
98 890,00
Удержан НДФЛ с больничного
листа
1 302 15 830
1 303 11 730
589,00
Уплачен НДФЛ с больничного листа
1 303 11 830
1 304 05 213
589,00
После удержания налога на доходы физических лиц из начисленной
заработной платы остается сумма заработной платы к перечислению, которая
оформляется проводкой (Таблица 6).
Таблица 6
Фрагмент учета хозяйственных операций по выплате заработной
платы работникам в МИФНС России №2 по ЯНАО за 2016г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Выплачена заработная плата
работникам
1 302 11 830
1 304 03 730
760 693,00
МИФНС России №2 по ЯНАО является плательщиком страховых взносов
в государственные внебюджетные фонды.
Они начисляются и уплачиваются со всех выплат, вознаграждений и
иных доходов, начисляемых работодателями в пользу работников по всем
основаниям, в том числе с вознаграждений по договорам гражданско-правового
39
характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по
авторским и лицензионным договорам, а также с выплат в виде материальной
помощи и иных безвозмездных выплат налогоплательщиков (Таблица 7).
Таблица 7
Фрагмент учета хозяйственных операций по начислению и уплате
страховых взносов в МИФНС России №2 по ЯНАО за 2016г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Начислены страховые взносы в
Фонд Социального Страхования
(ФСС)
1 401 11 213
1 303 02 730
3 120,2
Перечислены страховые взносы в
ФСС на случай временной
нетрудоспособности
1 303 02 830
1 304 05 213
3 120,2
Начислены страховые взносы от
несчастных случаев на
производстве
1 411 11 213
1 303 06 730
150,1
Перечислены страховые взносы от
несчастных случаев на
производстве
1 303 06 830
1 304 05 213
150,1
Начислены страховые взносы в
Федеральный Фонд Обязательного
Медицинского Страхования
(ФФОМС)
1 401 11 213
1 303 07 730
3 621,0
Перечислены страховые взносы в
Федеральный Фонд Обязательного
Медицинского Страхования
1 303 07 830
1 304 05 213
3 621,0
Начислены страховые взносы в
Пенсионный Фонд России (ПФР) на
страховую часть пенсии
1 401 11 213
1 303 10 730
4 015,3
Перечислены страховые взносы в
ПФР на страховую часть пенсии
1 303 10 830
1 304 05 213
4 015,3
Начислены страховые взносы в
Пенсионный Фонд России (ПФР) на
накопительную часть пенсии
1 401 11 213
1 303 11 730
2 510,6
Перечислены страховые взносы в
ПФР на накопительную часть
пенсии
1 303 11 830
1 304 05 213
2 510,6
По окончании отчетного года МИФНС России №2 по ЯНАО не позднее
15 января составляет отчет по социальному страхованию. Кроме того, в
пенсионный фонд подаются индивидуальные сведения на каждого работника.
Согласно п.259 Инструкции № 157н от 01.12.2010г. по применению
40
Единого плана счетов бухгалтерского учета в МИФНС России №2 по ЯНАО
для учета расчетов по налоговым и иным обязательным платежам,
начисленным в соответствии с налоговым законодательством РФ, предназначен
счет 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты».
На нем отражаются расходы по следующим видам платежей:
налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), удержанному из сумм
заработной платы и вознаграждений физических лиц за выполнение ими
трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг;
налоговым и иным обязательным платежам, начисленным в
соответствии с Налоговым кодексом;
страховым взносам на обязательное социальное страхование,
начисленным в соответствии с федеральными законами № 212 – ФЗ, 250 – ФЗ;
иным платежам в бюджет, начисленным в соответствии с
законодательством РФ.
Согласно п. 263 Инструкции № 157н, учет расчетов по платежам в
бюджет ведется на следующих аналитических счетах:
0 303 01 000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
0 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством»;
0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;
0 303 06 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний»;
0 303 07 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное
медицинское страхование в Федеральный ФОМС»;
0 303 08 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное
медицинское страхование в территориальный ФОМС»;
0 303 09 000 «Расчеты по дополнительным страховым взносам на
41
пенсионное страхование»;
0 303 10 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»;
0 303 11 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии»;
0 303 12 000 «Расчеты по налогу на имущество организаций»;
Аналитический учет по счету 0 303 00 000 ведется в Многографной
карточке (ф. 0504054) или в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в
разрезе бюджетов и, соответственно, зачисляемых видов платежей.
Таким образом, в бюджетном учете начисление налога на имущество,
которое оформляется следующей записью:
на сумму авансового платежа или задолженности по налогу по
итогам отчетного периода:
Дебет счета 0 401 20 290 – Кредит счета 0 303 12 730;
на сумму денежных средств, списанных со счета учреждения в
оплату задолженности по налогу на имущество организаций:
Дебет счета 0 303 12 830 – Кредит счета 0 201 11 610 (Таблица 8).
Налоговая декларация по налогу на имущество организаций была
представлена в налоговые органы 20 февраля 2017 года.
Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что за 2016 год налоговая
декларация представлялась в налоговые органы в установленные сроки.
Таблица 8
Фрагмент расчета по налогу на имущество в МИФНС России №2
по ЯНАО за 2016г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислен налог на имущество
1 401 20 290
1 303 05 730
8 059 300,00
Произведена уплата
транспортного налога
1 303 12 830
1 201 11 610
8 059 300,00
42
Расходы на уплату транспортного налога в бюджетном учреждении
предусматриваются в бюджетной смете и должны отражаться по подстатье 290
«Прочие расходы» (Таблица 9).
Учет операций по счету ведется в соответствии с содержанием факта
хозяйственной жизни:
- в журнале операций с безналичными денежными средствами – в части
оплаты расчетов по платежам в бюджеты;
- в журнале по прочим операциям – в части иных операций (п. 265
Инструкции № 157н).
Таблица 9
Фрагмент расчета по транспортному налогу в МИФНС России №2
по ЯНАО за 2016г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислен транспортный налог
1 401 20 290
1 303 05 730
20 300,00
Произведена уплата
транспортного налога
1 303 05 830
1 201 11 610
20 300,00
Согласно п.3 ст. 363.1 НК РФ МИФНС России №2 по ЯНАО
предоставляет налоговую декларацию не позднее 1-го февраля года,
следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год).
Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее
последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
МИФНС России №2 по ЯНАО является налоговым агентом по уплате
налога на доходы физических лиц.
МИФНС России №2 по ЯНАО ведет учет доходов, полученных от них
физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим
лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах
налогового учета.
До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
МИФНС России №2 по ЯНАО представляет в УФНС России по ЯНАО
сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2-
43
НДФЛ).
Так как численность работников МИФНС России №2 по ЯНАО более 10
чел., что указанные сведения должны предоставляться в электронной форме.
Таблица 11
Бухгалтерский учет начисления и списания суммы НДФЛ
за 2016г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Удержан НДФЛ с заработной
платы работников
1 302 11 830
1 303 11 730
98 890,00
НДФЛ уплачен в бюджет
1 303 11 830
1 304 05 211
98 890,00
Таким образом, бюджетный учет в бюджетном учреждении
осуществляется в соответствии с Инструкцией по применению Единого плана
счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти
(государственных органов), органов местного самоуправления, органов
управления государственными внебюджетными фондами, государственных
академий наук, государственных (муниципальных учреждений), утвержденной
приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н, Инструкцией по применению
Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина РФ от
01.12.2010 № 157н.
2.3. Порядок и учет санкционирования расходов у получателя
бюджетных средств
Учет санкционирования расходов бюджетов - это учет сумм лимитов
бюджетных обязательств, принятых бюджетных обязательств и бюджетных
ассигнований.
Операции по санкционированию расходов отражаются на счетах раздела
5 «Санкционирование расходов бюджета», синтетический код которого – 0 500
00 000. Счет 0 500 00 000 предназначен для ведения учета сумм лимитов
бюджетных обязательств, принятых бюджетных обязательств, бюджетных
ассигнований.
44
Счета ведутся в течение финансового года. Остатки по завершении
финансового года по счетам санкционирования расходов на следующий год не
переходят.
Для бухгалтерского учета сумм лимитов бюджетных обязательств,
принятых бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований предназначены
счета:
0 501 00 000 «Лимиты бюджетных обязательств»;
0 502 01 000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года»;
0 503 01 000 «Бюджетные ассигнования».
На основании федеральных казначейских уведомлений главный
распорядитель УФНС России по ЯНАО отправляет бюджетные ассигнования и
лимиты бюджетных обязательств по статьям экономической классификации
расходов бюджета на сумму выделенных ассигнований и лимитов по
соответствующей статье ЭКР распорядителям, получателям средств бюджета
МИФНС России №2 по ЯНАО.
Стандартные бухгалтерские записи отражены в таблице 1.
Таблица 1
Лимиты бюджетных обязательств у распорядителя, у получателя
средств бюджета будут отражены
Операция
Дебет
Кредит
1
2
3
Отражение сумм
полученных ЛБО
распорядителями и
получателями бюджетных
средств
1 501 05 211
«Полученные лимиты
бюджетных обязательств
по расходам за счет
заработной платы»
1 501 03 211 «ЛБО
получателей бюджетных
средств по расходам за
счет заработной платы»
Отражение сумм
полученных ЛБО
распорядителями и
получателями бюджетных
средств
Дебет 1 501 05 212
«Полученные ЛБО по
расходам за счет прочих
выплат»
Кредит 1 501 03 212
«ЛБО получателей
бюджетных средств по
расходам за счет прочих
выплат»
Отражение сумм
полученных ЛБО
распорядителями и
получателями бюджетных
средств
Дебет 1 501 05 213
«Полученные ЛБО по
расходам за счет
начислений на оплату
труда»
Кредит 1 501 03 213
«ЛБО получателей
бюджетных средств по
расходам за счет
начислений на оплату
труда»
45
Продолжение таблицы 1
1
2
3
Отражение сумм
полученных ЛБО
распорядителями и
получателями бюджетных
средств
Дебет 1 501 05 221
«Полученные ЛБО по
расходам за счет услуг
связи»
Кредит 1 501 03 221
«ЛБО получателей
бюджетных средств по
расходам за счет услуг
связи»
Отражение сумм
полученных ЛБО
распорядителями и
получателями бюджетных
средств
Дебет 1 501 05 222
«Полученные ЛБО по
расходам за счет
транспортных услуг»
Кредит 1 501 03 222
«ЛБО получателей
бюджетных средств по
расходам за счет трансп.
услуг»
Отражение сумм
полученных ЛБО
распорядителями и
получателями бюджетных
средств
Дебет 1 501 05 223
«Полученные ЛБО по
расходам за счет
коммунальных услуг»
Кредит 1 501 03 223
«ЛБО получателей
бюджетных средств по
расходам за счет ком.
Услуг
Отражение сумм
полученных ЛБО
распорядителями и
получателями бюджетных
средств
Дебет 1 501 05 225
«Полученные ЛБО по
расходам за счет услуг
по сод. имущества»
Кредит 1 501 03 225
«ЛБО получателей
бюджетных средств по
расходам за счет услуг
по сод. имущества»
Отражение сумм
полученных ЛБО
распорядителями и
получателями бюджетных
средств
Дебет 1 501 05 226
«Полученные ЛБО по
расходам за счет прочих
услуг»
Кредит 1 501 03 226
«ЛБО получателей
бюджетных средств по
расходам за счет прочих
услуг»
Отражение сумм
полученных ЛБО
распорядителями и
получателями бюджетных
средств
Дебет 1 501 05 290
«Полученные ЛБО по
расходам за счет прочих
расходов»
Кредит 1 501 03 290
«ЛБО получателей
бюджетных средств по
расходам за счет прочих
расходов»
Отражение сумм
полученных ЛБО
распорядителями и
получателями бюджетных
средств
Дебет 1 501 05 310
«Полученные ЛБО по
приобретению О.С.»
Кредит 1 501 03 310
«ЛБО получателей
бюджетных средств по
приобретению О.С. »
Отражение сумм
полученных ЛБО
распорядителями и
получателями бюджетных
средств
Дебет 1 501 05 340
«Полученные ЛБО по
приобретению
материальных запасов»
Кредит 1 501 03 340
«ЛБО получателей
бюджетных средств по
приобретению
материальных запасов»