24
магазины «шаговой доступности» (синонимы: «магазин у дома», convenience
store, corn shop), « cash and cary» и др.
В экономически развитых странах розничные торговые предприятия
представлены следующими форматами: гипермаркет, супермаркет, универмаг,
супперета, мини-маркет, удобные магазины, конвиниенс сторон, бентам, склад-
магазин, демонстрационные залы, магазин стандартных цен, дисконтные
магазины.
25
В российской розничной торговле получили развитие объединенные
торговые сети (синоним цепные магазины), включающие в себя как
однотипные магазины, так и магазины различных форматов.
Данное понятие в ГОСТе Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения»
не нашло отражения. На основе анализа российского и зарубежного опыта нами
предлагается определение объединенной торговой сети как объединения не
менее десяти торговых предприятий, имеющих аналогичный ассортимент
товаров при наличии единого центра управления, определяющего стратегию их
развития.
Выводы по первой главе
Итак, роль организации учета товарооборота заключается в обеспечении
рациональности, ведения учета, с целью реализации товарных запасов и
получения дохода. Учетный процесс товарооборота представляется самым
важным, сложным и трудоемким объектом организации бухгалтерского учета.
Для того, чтобы обеспечить стабильное финансовое состояния
организации в современных условиях, необходимо корректно оценивать
финансовое положение как исследуемой организации, так и организаций
потенциальных клиентов, поставщиков и конкурентов. Это является условием
определения потенциала делового сотрудничества, оценки степени
гарантированности экономических интересов самой организации и
организаций-партнеров в их финансовых и производственных отношениях.
25
Основы коммерции: Учебник/ Аванесов Ю.А., Васькин Е.В., Клочко A.M. - 2-е изд. - М.: Люкс-арт, 1999. - С.
580-581; Пугач Ю.В. Экономичная и оптимальная форма развития различных форматов магазинов,
перспективы развития// Оборудование для торговли. - 2003. - № 11 . - С. 1 7 .
25
В теоретической части работы рассмотрены основы финансового
анализа в процессе управления организацией, что позволило сделать
следующие выводы:
— основной целью финансового анализа организации является оценка
ее реального финансового положения;
— основными задачами финансового анализа являются: анализ причин
снижения финансовой устойчивости; разработка мероприятий по улучшению
финансовой устойчивости и платежеспособности организации;
— информационной базой для проведения анализа финансового
состояния служит бухгалтерская (финансовая) отчетность, составленная в
соответствии с законодательно установленными нормами;
— в современных условиях финансовый анализ стал одним из ключевых
элементов системы управления организацией.
Также в работе рассмотрены основные модели и методы проведения
финансового анализа. Среди них можно выделить шесть методов:
горизонтальный анализ; вертикальный; трендовый анализ; анализ
относительных показателей; сравнительный анализ; факторный анализ. Важно
отметить, что все эти методы основаны на анализе финансовых показателей
организации, которые характеризуют имущественное положение организации;
ликвидность и платежеспособность; рентабельность; ее деловую активность и
финансовую устойчивость. Совокупность данных методов и показателей
послужили методологической основой для дальнейшего исследования.
Аудит представляет собой независимую проверку документов учета
товарооборота. Цель аудиторской проверки товарных операций состоит в
определении законности этих операций и установлении надлежащего
фиксирования их в учете для определения степени их воздействия на
достоверность финансовой отчетности экономического субъекта, которая
реализует эти операции.
26
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ
ООО «СИБИРСКИЙ ЭКСПРЕСС»
2.1 Краткая характеристика предприятия и анализ финансово-
хозяйственного состояния ООО «Сибирский экспресс»
ООО «Сибирский экспресс» находится по адресу: 678190, республика
Саха /Якутия/, Мирнинский улус, поселок Айхал, Юбилейная улица, дом 8,
квартира 103.
Основной деятельностью ООО «Сибирский экспресс» является розничная
торговля строительными материалами. Основной целью деятельности
компании является получение прибыли и насыщение рынка товарами.
ООО «Сибирский экспресс» состоит из следующих подразделений:
- директор, бухгалтерия, отдел продаж, склад.
Рисунок 2. Структура управления ООО «Сибирский экспресс»
Структура управления ООО «Сибирский экспресс» представлена на
рис.2.
Из рисунка 2 видно, что руководство текущей деятельностью
предприятия реализуется единоличным исполнительным органом общества -
директором.
Для ООО «Сибирский экспресс» характерна линейная структура
управления. Подобная структура составляет так называемый «шахтный»
принцип построения и специализация управленческого процесса по
функциональным генерациям ООО «Сибирский экспресс».
По каждой подсистеме образуется иерархия служб («шахта»),
пронизывающая всю организацию сверху донизу. Результаты работы каждой
службы ООО «Сибирский экспресс» оцениваются показателями,
Директор
Бухгалтерия
Отдел продаж
Склад
27
отображающими выполнение ими своих целей и задач.
Маркетингом в ООО «Сибирский экспресс» занимается отдел продаж. В
то же время экономический субъект не располагает обособленным отделом
маркетинга. Следовательно, уровень исследования рынка находится на низком
уровне.
Ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности
ООО «Сибирский экспресс» осуществляет бухгалтерия, возглавляемая главным
бухгалтером, который подчиняется непосредственно генеральному директору
ООО «Сибирский экспресс».
ООО «Сибирский экспресс» самостоятельно формирует свою учетную
политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. При
формировании учетной политики в отношении конкретного объекта
бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из
способов, допускаемых нормативно-правовыми актами.
Учетная политика ООО «Сибирский экспресс» сформирована на базе
положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ
1/2008 (утвержденным приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 106н).
Динамика основных технико-экономических показателей ООО
«Сибирский экспресс» за период 2016-2018 года представлены в таблице 2 на
основе бухгалтерского баланса (Приложения 1) и Отчета о финансовых
результатах (Приложения 2).
Проведем анализ таблицы 2 по основным технико-экономическим
показателям хозяйственной деятельности ООО «Сибирский экспресс».
28
Таблица 2
Основные технико-экономические показатели хозяйственной
деятельности ООО «Сибирский экспресс» за 2016-2018 гг.
№
п/
п
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Абсолютное
изменение
Относительное
изменение
2018
к
2016
2018
к
2017
2018 к
2016
%
2018 к
2017
%
1
Выручка, тыс. руб.
305800
28414
3
292800
13000
8657
95,75
103,05
2
Объем
выполненных
работ, шт.
87120
95040
105240
18120
10200
120,80
110,73
3
Себестоимость,
тыс. руб.
251559
22983
0
241084
10475
11254
95,84
104,90
4
Прибыль (убыток)
от реализации,
тыс.руб.
(стр.1-стр.3)
54241
54313
51716
-2525
-2597
95,34
95,22
5
Рентабельность (Р)
(стр.6/стр.1)*100,
%
7,88
7,59
3,66
-4,22
-3,93
46,40
48,16
6
Чистая прибыль
(убыток), тыс.руб.
24095
21569
10704
13391
10865
44,43
49,63
7
Стоимость
основных средств,
тыс. руб.
7534
7722
7793
259
71
103,44
100,92
8
Фондоотдача
(Фотд)
(стр.1/стр.9)
13,09
12,72
13,78
0,697
1,06
105,33
108,32
9
Дебито.Задолж-ть
23369
22332
21244
-2125
-1088
90,91
95,13
10
Кредиторская
Задолженность
7891
3891
4372
-3519
481
55,40
112,36
11
Затраты на 1 руб.
оказанных услуг
(стр.3/стр.1)
0,82
0,81
0,82
0,000
7
0,01
100,09
101,80
12
Среднегодовая
численность, чел.
44
44
43
-1
-1
97,73
97,73
В том числе
рабочих, чел.
25
25
24
1
1
96
96
13
Фонд оплаты труда
5016
5580
5490
474
-90
109,45
98,39
14
Среднегодовая з/п,
тыс.руб.(стр.13/ст
р.1 2)
114,00
126,82
127,67
13,67
0,86
112,00
100,68
15
Среднемесячная
з/п, тыс.руб.
(стр. 14/12)
9,50
10,57
10,64
1,14
0,07
112,00
100,68
16
Выработка
на одного
работника
(стр.1/стр.12)
6950,00
6457,8
6809,30
140,7
351,51
97,98
105,44
29
По данным таблицы 2 видно, что валовая прибыль экономического
субъекта за анализируемый период снизилась с 54241,68 тыс.руб. в 2016 году
до 51715,58 тыс.руб. в 2018 году.
Изменение выручки ООО «Сибирский экспресс» схематически
представлено на рисунке 3.
Рисунок 3. Изменение выручки ООО «Сибирский экспресс»
За 2016-2017 гг. прибыль незначительно выросла на 0,13%, а за 2017-2018
гг. данный показатель снизился на 4,78%, что привело к росту рентабельности
товара на 2,07% за 2016-2017 гг. и снижению рентабельности товара на 2,18%
за 2017-2018 гг. Предприятие рентабельно, а себестоимость товара за
анализируемый период снизилась с 251559 тыс.руб. до 241084 тыс.руб. за счет
снижения товарооборота в связи с сокращением количества заявок и закрытием
большого количества договорных обязательств на поставку продукции.
Коллектив постоянен, люди почти не увольнялись и не принимались в
течение года. Связано это со многими факторами, но в целом такая ситуация
может рассматриваться только лишь как положительная.
Численность персонала ООО «Сибирский экспресс» за 2017 осталась
неизменной, а за 2018 год снизилась всего на одного человека, однако
выработка на одного работника имеет противоположную тенденцию: за
2018год она снизилась по сравнению с 2016 годом на 2,02%, а за 2018 год по
305800
284143
292800
270000
275000
280000
285000
290000
295000
300000
305000
310000
2016 2017 2018
30
сравнению с 2017 годом выросла на 5,44%.
Изменение выработки на одного работника ООО «Сибирский экспресс»
схематически представлено на рисунке 4.
Рисунок 4. Изменение выработки на одного работника
ООО «Сибирский экспресс»
Фонд оплаты труда ООО «Сибирский экспресс» за 2018 год увеличился
на 9,45% по сравнению с 2016 годом, а по сравнению с 2017 годом снизился на
1,61%. В тоже время среднегодовая заработная плата одного рабочего за три
года выросла на 13,67%.
Среднемесячная зарплата одного работника за три последних года
увеличилась на 12%, за 2018 год по сравнению с 2017 годом на 0,68%.
В целом, можно заключить, что несмотря на отрицательную динамику
основных показателей деятельности ООО «Сибирский экспресс» за последние
три года, исследуемое предприятие улучшило свои экономические показатели
за 2018 год по сравнению с 2017 годом.
Положительная тенденция произошла за счет увеличения эффективности
использования ресурсов предприятия, так как такие показатели как
фондоотдача и выработка на одного человека имели тенденцию к росту.
Оформление и учет реализации товарных запасов в ООО «Сибирский экспресс»
зависит от способа расчета за покупаемый товар между продавцом и
покупателем.
ООО «Сибирский экспресс» осуществляет прямую реализацию товаров
6950
6457,8
6809,3
6200
6300
6400
6500
6600
6700
6800
6900
7000
2016 2017 2018
31
(услуг) потребителям посредством наличных расчетов, банковских карточек
либо расчетных чеков.
2.2 Учет торговых операций в ООО «Сибирский экспресс»
Для учета объема выручки используют контрольно-кассовый аппарат
(ККМ).
В ООО «Сибирский экспресс» учетная стоимость проданного товара
отражается:
Кредит счета 41 «Товары»;
Дебет счета 90 «Реализации», субсчет 90-2 «себестоимость продаж».
Что касается определения даты получения дохода для целей начисления
налога на прибыль (ст. 271, 273 НК РФ) и НДС (ст. 167 НК РФ), то в ООО
«Сибирский экспресс», как правило, поступление выручки в кассу и передача
товарных запасов покупателю совпадают, потому дата реализации товарных
запасов при любом выборе метода определения выручки определяется
идентичны.
Рассмотрим пример учета товара в ООО «Сибирский экспресс».
ООО «Сибирский экспресс» куплен товар по цене 145000,00 руб.
НДС 22119,00 руб. с целью последующей реализации.
Торговая наценка - 29% (35635,00 руб.).
НДС при реализации - 28533,00 руб.
Общая наценка с учетом НДС - 50652,00 руб.
Товар продан ООО «Гавань».
32
Таблица 3
Проводки по реализации товара в ООО «Сибирский экспресс»
№
п/п
Дебет
Кредит
Сумма
проводки,
руб.
Описание проводки
Документ –
основание
1
41.1
60
122 881,00
Товары учтены на складе
(без НДС)
Товарная
Накладная
2
19
60
22 119,00
Отражена сумма НДС
Товарная
Накладная
3
68 НДС
19
22 119,00
Отражен налоговый вычет
Счет-фактура
4
60
51
122 881,00
Осуществлена оплата
за товар
Платежное
Поручение
5
41.1
42
50 652,00
Учтена торговая наценка
Расчет наценки
6
90.2
41.1
173 533,00
Товар списан со склада
в связи с реализацией
(122 881,00 + 50 652,00)
Расходная
Накладная
7
90.2
42
50 652,00
Сумма торговой наценки
Расходная
Накладная
8
62
90.1
173 533,00
Фиксирование выручки
от реализации ТМЦ
Расходная
Накладная
9
90.3
68 НДС
28 533,00
Отражен НДС
Счет-фактура
10
51
62
173 533,00
Товар оплачен
ООО «Гавань»
Банковская
Выписка
Перейдем к рассмотрению ситуации, когда плата реализованного товара
произведена после отгрузки покупателю. ООО «Сибирский экспресс»
заключила договор реализации товаров с контрагентом (покупателем) на
общую сумму 53 100 руб., в т.ч. НДС 8 100 руб.
Таблица 4
№
п/п
Дебет
Кредит
Сумма
проводки,
руб.
Описание проводки
Документ –
основание
1
62.01
90.01.1
53 100
Отражена сумма выручки
реализованного товара
Товарная
накладная
(ТОРГ- 12)
2
90.03
68.02
8 100
Начислен НДС с реализации
Счет фактура
3
90.02.1
42
26 500
Списание реализованных
товаров со склада
4
51
62.01
53 100
Оплата покупателя за
реализованный товар
Банковская
Выписка
Рассмотрим пример учета товарооборота ООО «Сибирский экспресс»
посредством наличного расчета.
ООО «Сибирский экспресс» приобрела товар в количестве 50 шт. на
33
общую сумму 76 700 руб., в т.ч. НДС 11 700 руб. Товар был приобретен для
розничной торговли. Товар передается в торговый зал по продажным ценам.
Формируется продажная цена 1 820,00 за штуку и определяется торговая
наценка.
Таблица 5
Проводки по реализации товара в ООО «Сибирский экспресс»
посредством наличного расчета
№
п/п
Дебет
Кредит
Сумма
проводки,
руб.
Описание проводки
Документ -
основание
1
41.11
41.01
91 000
Перемещение товаров со
склада в магазин
(65 000 + 26 000)
Накладная на
внутреннее
перемещение
(ТОРГ - 13)
2
41.11
42.01
26 000
Учтена торговая наценка
(1 820 * 50 - 65 000)
3
50.01
90.01.1
107 300
Учтена розничная
выручка (65 000 + 26 000
+ 16 380)
Приходный кассовый
ордер (КО- 1),
Контрольная лента
ККТ, Журнал кассира-
операциониста (КМ-
4),Справка-отчет
кассира-
операциониста (КМ- 6
)
4
90.03
68.02
16 380
Начислен НДС с
розничной выручки (91
000 * 18%)
5
90.02.1
41.11
91 000
Списание товаров
по розничной цене
6
90.02.1
42.01
-26 000
Списание торговой
наценки по проданным
товарам
Справка-расчет
списания торговой
наценки по проданным
товарам
В ООО «Сибирский экспресс» к транспортным расходам (иначе говорят,
транспортно-заготовительные расходы) относят следующие затраты:
- оплата транспортных расходов за доставку товара;
- оплата за погрузочно-разгрузочные работы.
Стоимость доставки ООО «Сибирский экспресс» включает в состав цены
товара.
ООО «Сибирский экспресс» закупила товары на общую сумму 531 000,00
руб., в т.ч. НДС - 81 000,00 руб.
Транспортные расходы составили 29 500,00 руб., НДС 4 500,00 руб.