не ведется аналитический учет движения товаров в бухгалтерии.
На заключительном этапе проверки аудитор составляет заключение.
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для
пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц,
содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской
организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудируемого лица.
В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о
бухгалтерской отчетности, по результатам проведенного аудита бухгалтерской
отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить
мнение о достоверности этой отчетности в форме, безусловно -
положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского
заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего
мнения.
Безусловно положительное аудиторское заключение безоговорочно
подтверждает достоверность проверенной бухгалтерской отчетности. Его
составляют, если: бухгалтерией предприятия внесены все изменения,
рекомендованные аудиторами в ходе проверки, в отчетность за проверяемый
период; отсутствуют иные объективные обстоятельства, препятствующие
безусловному подтверждению достоверности бухгалтерской отчетности.
В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской
фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта
означает, что бухгалтерская отчетность за отчетный период подготовлена
исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность
в РФ.
В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о
достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает,
что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена
таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и
пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов
его деятельности, за отчетный период исходя из нормативного акта,
регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РФ. Отказ аудиторской
фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности
экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате
определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое
мнение в одной из установленных настоящим порядком форме.
В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все
существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой
аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудит
товарных операций позволяет произвести объективную оценку организации
внутреннего контроля, оценить постановку бухгалтерского учета, выявить
искажения бухгалтерской отчетности, которые устраняются во время проверки
или после ее окончания. Рекомендации аудиторов в процессе проведения
аудита позволяют исправить существенные ошибки в учете операций, повысить
эффективность торговой деятельности, снизить убытки.
1.4. Учет товарооборота в соответствии с Международными
стандартами финансовой отчетности
В последние годы Международные стандарты финансовой отчетности
получили широкое мировое признание в качестве эффективной системы
подготовки достоверной финансовой отчетности.
МСФО представляют собой учетную систему, функционирующую на
международном уровне, и их особенностью является то, что они содержат
одновременно и концептуальные основы составления отчетности, и собственно
стандарты финансовой отчетности.
Рекомендательный характер стандартов как нельзя более соответствует
рыночной экономике: все предприятия, желающие установить международные
экономические контакты, прекрасно осознают необходимость составления
финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
В настоящее время на территории РФ признаны 37 МСФО и 26
Разъяснений МСФО (Приказ Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н «О введении в
действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений
Международных стандартов финансовой отчетности на территории РФ»).
МСФО и Разъяснения МСФО вступят в силу на территории Российской
Федерации со дня их официального опубликования. Также признаны
Разъяснения МСФО. Признание на территории РФ документов международных
стандартов осуществляется в порядке, утвержденном Постановлением
Правительства РФ от 25.02.2011 № 107.
Учет запасов отражен в МСФО 2 «Запасы», в котором сказано, что запасы
– это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности или
находящиеся в производственном процессе для такой продажи. Запасы должны
оцениваться по себестоимости и чистой стоимости реализации.
Себестоимость включает затраты на приобретение и переработку. Затраты
на приобретение запасов включают:
цену покупки;
импортные пошлины и прочие налоги (кроме тех, которые
впоследствии возмещаются компании налоговыми органами);
транспортные, транспортно-экспедиторские, а также расходы,
непосредственно относимые на приобретение готовой продукции,
материалов и услуг.
Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи
вычитаются при определении затрат на закупку.
Чистая стоимость реализации - это возможная цена продажи за вычетом
затрат, необходимых для совершения продажи.
После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, должна быть
признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующий
доход.
Согласно пункту 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов» организация обязана создавать резерв под обесценивание запасов, что
делается очень редко. Но если организация все, же создает резерв под
обесценивание запасов в РСБУ, то необходимо учитывать следующие различия
с МСФО:
движение резерва в РСБУ отражается на счете прочих доходов и
расходов, тогда как в МСФО это корректировка по обычным видам
деятельности, то есть являются операционными расходами;
величина резерва в РСБУ не учитывает затраты на продажу, а для
МСФО к расходам на продажу относятся транспортные расходы,
оплата услуг посредника, реклама и тому подобное;
чистая стоимость возможной реализации определяется в МСФО через
оценочную продажную цену в обычных условиях, тогда как ПБУ 5/01
пользуется понятием «текущая рыночная стоимость».
В МСФО в случаях признания убытка от обесценивания подчеркивается,
что запасы уцениваются до возможной стоимости продажи в рамках данной
организации.
В РСБУ, в таких случаях текущая рыночная стоимость может быть выше
стоимости, по которым товары компания ожидает продать. Поэтому резерв не
создается.
Немало важным участком учета по МСФО в торговых операциях
является выручка. Признание и оценка выручки отражены в МСФО 18.
Настоящий стандарт применяется при учете выручки, полученной от продажи
товаров, предоставления услуг, использование активов компании третьей
стороной, приносящих проценты и дивиденды.
Выручка – это валовые поступления экономических выгод в ходе
обычной деятельности компании, приводящие к увеличению собственного
капитала.
Выручка измеряется по справедливой стоимости полученного
возмещения. При определении справедливой стоимости должны быть вычтены
торговые и оптовые скидки. В случае, когда товары или услуги обмениваются
на товары и услуги, аналогичные по характеру и стоимости, признания выручки
не происходит. А также, в случае, когда товары или услуги предоставляются в
обмен на товары и услуги, отличные по характеру и стоимости от
предоставляемых, выручка признается и измеряется по справедливой
стоимости полученных товаров и услуг.
Нижеизложенные правила применяются при определении операций, в
результате которых образуется выручка:
когда продажная цена товара включает в себя сумму на последующее
обслуживание, данная величина откладывается и признается как
выручка за период, в течение которого предоставляется обслуживание;
когда компания продает товары и в то же самое время заключает
договор о выкупе этих товаров в будущем, обе операции
рассматриваются как единая операция;
когда возникает неопределенность в отношении получения суммы, уже
включенной выручку, недополученная сумма признается как расход, а
не как корректирован величины первоначально признанной выручки;
выручка не может быть признана, если невозможно надежно измерить
расход. Возмещение, уже полученное за продажу, отсрочивается в
качестве обязательства, пока не произойдет признание выручки.
Раскрытие информации об используемых методах оценки и признания
выручки должны быть указаны в учетной политике предприятия. Отчет о
финансовых результатах раскрывает информацию по каждой существенной
статье выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг,
процентов, дивидендов и возникающей в результате обмена товаров или услуг.
Аналогично МСФО 18 «Выручка» в ПБУ 9/99 отмечается условность
отнесения доходов к доходам по обычной деятельности для разных
предприятий: одни и те же доходы могут быть основными для одних
предприятий и прочими для других (например, арендная плата).
Критерии признания дохода в ПБУ 9/99 во многом схожи с
аналогичными критериями в МСФО, однако есть некоторые отличия,
представленные в таблице 8.
Таблица 8
Условия признания выручки
РСБУ
МСФО
Организация имеет право на получение
выручки, вытекающей из конкретного
договора или подтвержденной
документально
Состоялся переход от компании
покупателю значительных рисков и
преимуществ владения товарами
Сумма выручки может быть определена
Сумма выручки может быть надежна
измерена
Право собственности на товар перешло
от организации к покупателю или работа
принята заказчиком
Компания-продавец больше не
участвует в управлении и не
контролирует проданный товар
Расходы, которые произведены в ходе
операции могут быть определены
Понесенные или ожидаемые затраты,
связанные со сделкой, могут быть
надежно измерены
Условия признания выручки представлены в таблице 8.
РСБУ не предусматривают анализа существенных рисков, связанных с
собственностью на товары. Согласно российским стандартам, главное -
произошел переход права собственности или нет, тогда как МСФО упор делают
на экономическое содержание сделки.
Существуют также различия в учете бартера.
Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие
однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не
признается реализацией. А вот в случаях, когда происходит обмен
разнородными товарами, выручка должна оцениваться по справедливой (то
есть рыночной) стоимости полученных товаров (услуг). В российской системе
бухгалтерского учета бартерные операции всегда рассматриваются как
реализация.
Ведение параллельного бухгалтерского учета по российским и
международным стандартам – работа трудоемкая, требующая больших
трудовых затрат. Поэтому для большинства российских предприятий
трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с международными
стандартами является наиболее приемлемым способом представления
бухгалтерской отчетности по международным стандартам.
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ТОВАРООБОРОТА
В ООО «СТАРЫЙ ВАГИЛЬ»
2.1. Организационно – экономическая характеристика
предприятия
Компания зарегистрирована в феврале 2014 года, а работает с марта 2014
года. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на
основании Устава Общества и действующего Законодательства. Общество
является коммерческой организацией.
Местонахождение данного предприятия Свердловская обл., Гаринский р-
н, п. Гари, ул. Комсомольская, 52. Основная сфера деятельности предприятия
оптовая торговля моторным топливом. В настоящее время на предприятии
работает 30 человек.
Общество имеет банковский счет, свою круглую печать, содержащую ее
местонахождение и полное фирменное наименование на русском языке.
Общество является собственником принадлежащего ему имущества и
денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным
имуществом. Участники общества отвечают по обязательствам общества в
пределах своего вклада в уставный капитал. Вклад внесли два человека, один
49%, а другой 51%. Участник общества, внесший 51%, является директором.
Основным видом деятельности, осуществляемым предприятием является:
оптовая торговля моторным топливом.
Бухгалтерский и статистический учет и отчетность в Обществе ведутся по
нормам, действующим в Российской Федерации. Финансовый год
устанавливается с 01 января по 31 декабря.
Ответственность за организацию, состояние и достоверность
бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного
отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также
сведений о деятельности Общества, представляемых кредиторам в средства
массовой информации, несет Директор Общества в соответствии с
законодательством.
Контроль предприятия проводится с помощью заместителя директора. В
обязанности заместителя входит как контроль за бухгалтерией и отделами
продаж и закупок, так и участие в переговорах, решение текущих финансовых и
юридических вопросов, связанные с управлением организации.
На рисунке 1 показана организационная структура предприятия
ООО «Старый Вагиль».
Рисунок 1- Организационная структура ООО «Старый Вагиль»
В соответствии с рисунком 1, Заместитель директора контролирует все
затраты необходимые для текущей работы предприятия в целом и сотрудников в
частности.
Главный бухгалтер в процессе выполнения своих обязанностей проводит
контроль всех отделов бухгалтерии, а также все проводимые в процессе
деятельности финансовые операции. Также в обязанности главного бухгалтера
входит составление налоговой отчетности и своевременная сдача ее в
налоговые органы. По итогам месяца главный бухгалтер делает отчет о
выполненной работе, а также итоги работы за месяц заместителю директора.
Должностные обязанности начальника отдела закупок схожи с
обязанностями начальника отдела продаж. Менеджеры по продажам
занимаются отгрузкой товара, начиная с принятия заявки от клиента и до
Заместитель директора
Начальник
отдела продаж
Главный
бухгалтер
Начальник
отдела закупок
Менеджеры по продажам
Склады
Менеджеры по закупкам
Директор
момента погрузки товара в транспорт. Также активно принимают участие в
контроле дебиторской задолженности, занимаются поиском новых клиентов,
информируют клиентов о новом товаре. Как и все сотрудники, менеджеры по
продажам составляют отчет в конце месяца о проделанной работе и
предоставляют его начальнику отдела продаж. Работа менеджера по закупке
состоит в том, что он занимается поиском выгодных партнеров, грузового
транспорта для доставки товара от поставщика. Менеджер по закупкам
отслеживает кредиторскую задолженность и предоставляет счета на оплату в
бухгалтерию.
Отдел бухгалтерии занимается текущей работой по сбору, регистрации и
учету первичной документации и состоит из нескольких участков.
На рисунке 2 показана структура бухгалтерии ООО «Старый Вагиль».
Рисунок 2 - Организационная структура бухгалтерии
ООО «Старый Вагиль»
Структура бухгалтерии линейного типа, что показывает рисунок 2, т.е.
все бухгалтера подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.
Бухгалтер кассир – ведет счета по учету денежных средств на расчетном
счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира предприятия, выдает
и принимает денежные средства в кассе. Бухгалтер-ревизор – контролирует
движение товара. В его обязанности входит: своевременное выявление
расхождений данных складского и бухгалтерского учета, а также выяснить, в
Бухгалтер-
кассир
Бухгалтер по
учету
расчетов
Бухгалтер по
учету
заработной
платы
Бухгалтер-
ревизор
Главный
бухгалтер
чем заключаются причины расхождений, организация ревизий как плановых,
так и внеплановых. Бухгалтер по учету расчетов – ведет все счета по учету
расчетов, кроме счетов по налогам и заработной платы. К таким счетам относят
счета по учету с поставщиками, покупателями, прочим дебиторам и
кредиторам.
Отделы бухгалтерии тесно связаны с менеджерами по продажам и закупу.
Работа каждого отдела влияет на работу всех остальных.
Показатели хозяйственной деятельности предприятия представлены в
таблице 9 (Приложение 2).
Таблица 9
Экономические показатели деятельности предприятия ООО
«Старый Вагиль» за 2014-2015 гг.
В тыс. руб.
Показатель
2014 г.
2015 г.
Отклонение
Абсолют-
ное
(+,-)
Относитель-
ное (%)
Выручка от продажи
48864
59144
10280
21,0
Себестоимость
проданных товаров,
работ, услуг
48514
49332
818
1,7
Коммерческие расходы
0
7584
+7584
0
Численность
35
30
-5
-14,3
Фонд оплаты труда
399
368
-31
-7,8
Среднегодовая
заработная плата
одного работника
11,4
12,27
+0,87
7,6
Производительность
труда
1396,1
1971,5
+575,4
41,2
Прибыль от продаж
350
2228
+1878
536,6
Чистая прибыль
280
1052
+772
275,7
Рентабельность продаж
(%)
0,57
1,77
-
+1,2
Рассматривая динамику показателей деятельности ООО «Старый Вагиль»
в таблице 9 видно, что прибыль от продаж увеличилась на 1878 тыс. рублей по
отношению к 2014 году. Численность работников в 2015 году сократилась на 5
человек, что привело к увеличению среднегодовой заработной платы одного
работника на 7,6%. Чистая прибыль предприятия по отношению к 2014 году
увеличилась на 772 тыс. рублей (или на 275,7%).