13
заработной платы, выплату страхового обеспечения застрахованным лицам при
наступлении страховых случаев.
Обязательства по оплате труда возникают на основании заключенных
трудовых договоров с сотрудниками организации.
На основании приказа руководителя организации, а так же утвержденной
учетной политикой первичный учет численности, учет рабочего времени, и
заработной платы персонала организации осуществляется с применением
первичных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм
первичной документации рекомендованных к использованию.
Процесс производства не исключает разделения заработной платы на
основную и дополнительную. К основной оплате труда относят выплаты за
фактически отработанное время согласно окладам, тарифным коэффициентам.
Под дополнительной оплатой труда понимается оплата труда за время не
проработанное, к ней относят оплату ежегодного очередного отпуска, пособия
по временной нетрудоспособности и прочие.
В производственной организации целесообразно применять следующие
формы оплаты труда:
‒ сдельную – при которой заработок зависит от количества выполненных
работ с учетом их качества;
‒ повременную – при которой заработок зависит от количества
затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации
работника и условий труда.
При сдельной оплате труда в организации заработок работнику
начисляется по конечным результатам его труда – за фактически выполненную
работу, произведенную продукцию. В основу расчета берется сдельная
расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего
выплате работнику за изготовление им единицы продукции. Сдельная оплата
труда организации производящей продукцию направлена, в первую очередь, на
улучшение количественных показателей работы. Расчет заработной платы при
повременной системе оплаты труда производится исходя из оклада и
14
количества отработанного времени, премии, а так же выплат стимулирующего
характера. Размер премии определен положением о премировании. Надбавки,
предусмотренные, организацией находят свое отражение в трудовом договоре.
Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по отплате труда, как
состоящим, так и не состоящим в списочном составе осуществляется в
организации на активно-пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда,
пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование,
дивидендов и других аналогичных сумм.
А по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов,
выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и другие удержания.
Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но
не выданной заработной плате.
Большое значение имеет и то, что заработная плата является одним из
основных составляющих себестоимости производимой продукции. А так же
средством повышения заинтересованности работников в результатах своего
труда, его производительности, увеличении объемов произведенной продукции,
улучшения ее качества и ассортимента, а так же основным источником дохода.
С суммы начисленной оплаты труда производятся удержания, только в
случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными
законами.
Для осуществления обязательных удержаний не требуется издания
приказа администрации организации и письменного согласия работников.
К обязательным удержаниям относятся следующие удержания: НДФЛ,
алименты. Удержания налога на доходы физических лиц из начисленной
заработной платы производится по ставке 13 %, путем умножения налоговой
базы на ставку по налогу.
15
Удержанная сумма НДФЛ отражается по дебету счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и
сборам». Согласно действующему законодательству расчет страховых взносов
во внебюджетные фонды с сумм начисленной заработной платы является
обязательством организации.
Страховые взносы начисляются организацией на все виды выплат, по
всем основаниям включая штатных, внештатных совместителей, а также
выполняющих разовые, случайные и кратковременные работы, оплата
простоев, времени выполнения государственных обязанностей, часов ночной
работы, сверх урочных, за совмещение профессий, премии за
производственные результаты
4
.
Расчет страховых взносов производится путем умножения базы для
начисления страховых взносов на ставку по взносу (Пенсионный Фонд
Российской Федерации – 22 %; Фонд обязательного медицинского страхования
– 5.1 %; Фонд социального страхования – 2.9 %).
Таким образом, заработная плата представляет собой вознаграждение за
труд наемного работника. Трудовые взаимоотношения начинаются с
заключения трудового договора.
Регулирование бухгалтерского учета расчетов по учета оплаты труда
осуществляется на основании нормативно-правовых актов разного уровня.
Выступая в роли налогового агента с сумм начислен- ной заработной платы
производятся обязательные удержания – НДФЛ. Бухгалтерская служба
организации осуществляет строгий контроль за учетом труда и заработной
платы, своими силами или с помощью проведения аудита.
4
Лебедева, Е.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие для студентов учреждений сред. проф. образования / Е.М. Лебедева. -
М.: ИЦ Академия, 2013. - 176 c.
16
1.2 Системы оплаты труда, ее формы и виды
Стороны трудового договора берут на себя определенные обязательства:
работник обязуется выполнять порученную ему функцию и выполнять правила
внутреннего трудового распорядка, а работодатель — предоставлять работу в
соответствии с договором и дополнительными соглашениями, обеспечивать
безопасные условия труда и своевременно, в полном объеме выплачивать
заработную плату (ст.56 ТК РФ). Условия оплаты труда в 2016 году
обязательно оговариваются заранее и отражаются в трудовом договоре.
Поскольку размер зарплаты и порядок ее начисления прописываются в
трудовом договоре, изменение условий оплаты труда, как и любых других
условий, происходит по соглашению сторон (ст.72 ТК РФ). Заключается
дополнительное соглашение, в котором прописываются все изменения. По
инициативе работодателя изменение условий оплаты труда возможно только
вследствие организационных или технологических условий труда и с
соблюдением процедуры, установленной статьей 74 Трудового кодекса. Если
работодатель вынужден внести коррективы в действующую схему оплаты
труда персонала в связи с изменением организационных или технических
условий труда, он может сделать это в односторонне порядке, при этом
трудовая функция работника останется прежней — он будет занимать ту же
должность, выполняя привычные обязанности
5
. В этом случае предупредить
работника о предстоящих изменениях нужно заранее — минимум за два месяца
до вступления нововведений в силу. Впрочем, не всегда работники готовы
смириться с новшествами, особенно если задеты их финансовые интересы. В
этом случае сотрудник, недовольный снижением тарифной ставки,
уменьшением оклада и другими неблагоприятными изменениями, вправе
отказаться продолжать работу в новых условиях, а работодатель должен
предложить ему альтернативную вакансию — соответствующую квалификации
специалиста или нижестоящую. При отсутствии подходящих вакансий
5
Акбердин, Р.З., Кибанов, А.Я. Совершенствование структуры, функций и экономических взаимоотношений управленческих
подразделений предприятий при формах хозяйствования. Учебное пособие. - М.: ГАУ, 2014г. С.102.
17
трудовой договор с работником можно прекратить, сославшись на п.7 ч.1 ст.77
Трудового кодекса («отказ работника от продолжения работы в связи с
изменением существенных условий трудового договора»).
Согласно требованиям Трудового кодекса РФ, условия оплаты труда
работника в 2016 году относятся к категории обязательных условий трудового
договора. Договор, в котором они не отражены или прописаны не полностью,
считается составленным с нарушениями, что не может считаться основанием
для его расторжения, но требует немедленного дополнения недостающими
положениями. Для этого составляется отдельное соглашение в письменной
форме, считающееся в дальнейшем неотъемлемой частью договора (ст.57 ТК
РФ). Прописывая условия оплаты труда в трудовом договоре в 2016 году,
можно указать: размер тарифной ставки или должностного оклада работника;
премии, проценты и другие поощрительные выплаты; доплаты и надбавки;
порядок расчета оплаты труда в условиях, отклоняющихся от нормальных
(сверхурочная и ночная работа, привлечение к работе в выходные и
праздничные дни); место и сроки выплаты заработной платы; применяемую
форму оплаты труда (денежную или сочетание неденежной и денежной форм)
6
.
На локальном уровне порядок выплаты заработной платы персоналу
регулируется нормативными актами работодателя. Чаще всего это «Положение
об условиях оплаты труда», «Положение об оплате труда» или другой документ
схожего содержания.
В процессе разработки «Положения» не забудьте внести в документ
пункт с перечислением видов выплат, составляющих оплату труда, куда могут
входить не только оклад или ставка, но и различные доплаты (в том числе за
особые условия труда или совмещение профессий, за труд за пределами
нормальной продолжительности рабочего времени и т. д.). Если на
предприятии выплачиваются регулярные премии за надлежащее выполнение
трудовых обязанностей, их необходимо включить в список. Также нужно
отразить применяемую работодателем форму оплаты труда (повременную,
6
Попов, А.В. Теория и организация оплаты труда на предприятии. – М.: МГУ, 2015. – С.12.
18
сдельную, сдельно-премиальную и т. д.), предоставляемую работникам
материальную помощь, порядок оплаты простоя и отпуска, условие об
индексации заработной платы
7
.
Разные системы и формы оплаты труда имеют свои достоинства и
недостатки. Выбор оптимальной формы оплаты труда — непростая задача.
Узнайте, как выбрать форму оплаты труда в 2016 году, как оформить переход
на новую систему оплаты труда, а также что делать, если работник не согласен
перейти на новую форму оплаты труда в 2016 году.
Правильный выбор системы и формы оплаты труда в 2016 году имеет
принципиальное социально-экономическое значение для любого предприятия.
Внедрение экономически целесообразного порядка расчета и выплаты
заработной платы позволяет работодателю извлекать из производственного
процесса максимально доступную прибыль, а работнику — получать
возможность для профессиональной самореализации.
Независимо от вида и особенностей выбранной системы оплаты, она
должна обеспечивать равное вознаграждение за равный труд — это ключевое
требование законодателя.
Каждый работодатель вправе устанавливать на предприятиях любые
удобные системы и формы оплаты труда, предусмотренные трудовым
законодательством РФ. Под системой оплаты труда нормативными актами
подразумевается совокупность правил, по которым начисляется и
выплачивается заработная плата работникам (вместе со всеми положенными
премиями, надбавками и доплатами).
Система оплаты труда может быть тарифной, бестарифной или
смешанной (обладающей признаками двух других систем). Бестарифная
система оплаты применяется сравнительно редко и характеризуется тесной
связью заработка каждого сотрудника с конечными результатами работы всего
предприятия или отдела, а также объемом средств, направляемых
7
Акбердин, Р.З., Кибанов А.Я. Совершенствование структуры, функций и экономических взаимоотношений управленческих
подразделений предприятий при формах хозяйствования. Учебное пособие. - М.: ГАУ, 2014г. - С.83.
19
работодателем в фонд заработной платы (по сути, каждый сотрудник получает
свою долю из фонда).
Гораздо чаще применяется тарифная система (повременная или
сдельная), а крупные организации в последнее время нередко переходят на
смешанную систему, устанавливая сотрудникам плавающие оклады или
комиссионную форму оплаты.
Как правило, в большинстве случаев перед работодателем стоит выбор
между сдельной и повременной системой оплаты.
Если существует реальная возможность фиксировать количественные
показатели результатов труда отдельных сотрудников или рабочего коллектива
в целом и нормировать труд путем установления четких норм времени и
выработки, удобнее применять сдельную систему оплаты: прямую (заработная
плата зависит от количества произведенных изделий или оказанных услуг);
сдельно-премиальную, с премированием за перевыполнение норм выработки и
высокие качественные показатели труда; сдельно-прогрессивную, с оплатой
продукции, произведенной сверх нормы, по повышенным расценкам; косвенно-
сдельную (для рабочих, обслуживающих основное оборудование); аккордную
оплату, базирующуюся на оценке комплекса различных работ с учетом нормы
времени выработки. Сдельная система оплаты труда будет стимулировать
работника к повышению производительности труда, поскольку таким образом
он сможет зарабатывать больше, но в этом случае важно следить за процентом
брака (чтобы улучшение количественных показателей не отражалось
негативным образом на качестве производимой продукции).
Повременная система оплаты применяется по отношению к работникам,
труд которых невозможно четко нормировать. Кроме того, характер работы не
всегда требует повышения интенсивности труда. Если выполняемая
специалистом работа не поддается учету или не направлена на улучшение
количественных показателей, логичнее установить повременную оплату:
работник получает гарантированный ежемесячный заработок, а работодатель
20
может заранее рассчитывать фонд заработной платы, поскольку даже при
повышении объемов производства заработная плата сотрудников не меняется
8
.
Повременная оплата труда может быть простой, повременно-
премиальной, окладной или контрактной, но в любом случае зарплата
начисляется с учетом квалификации работника и количеством фактически
отработанного времени.
Экономические условия не отличаются особой стабильностью, поэтому
время от времени работодателю приходится принимать непростые решения —
например, о переходе на более удобную и эффективную, но не всегда
устраивающую сотрудников форму оплаты труда. Процедура претворения
такого решения в жизнь требует внесения корректив в ряд важных документов.
Для начала в локальные нормативные акты, содержащие сведения о
заработной плате сотрудников или порядке ее начисления (положение об
оплате труда, штатное расписание, коллективный договор и т.д.), вносятся
соответствующие изменения; все правки оформляются приказом руководителя.
Кроме того, все изменения, касающиеся оплаты труда, в обязательном порядке
согласуются с работниками.
Поскольку порядок начисления заработной платы и ее размер относятся к
числу важнейших условий трудового договора, необходимо заключить с
каждым сотрудником, которого переводят на другую систему оплаты,
дополнительное соглашение. Если новые условия ему выгодны, проблем
обычно не возникает. Но иногда даже самые лояльные, на первый взгляд,
работники наотрез отказываются переходить со «сдельщины» на повременную
оплату или наоборот
9
.
Порядок начисления и выплаты заработной платы относится к категории
обязательных условий трудового договора, поэтому изменить его не так просто,
как может показаться на первый взгляд.
8
Акбердин, Р.З., Кибанов, А.Я. Совершенствование структуры, функций и экономических взаимоотношений управленческих
подразделений предприятий при формах хозяйствования. Учебное пособие. - М.: ГАУ, 2014г. - С.182.
9
Попов, А.В. Теория и организация оплаты труда на предприятии. – М.: МГУ, 2015. – С.12.
21
Если все сотрудники готовы перейти на новую форму оплаты труда и
согласны заключить с работодателем дополнительное соглашение
соответствующего содержания, ситуация не противоречит ст.72 Трудового
кодекса (при условии, что новая система оплаты труда не идет вразрез с
требованиями трудового законодательства или коллективного договора). Если
работника не устраивает новый порядок оплаты труда, работодатель может
воспользоваться правом на изменение условий трудового договора в
одностороннем порядке в соответствии со ст.74 Трудового кодекса. В этом
случае необходимо доказать, что пересмотр действующей системы обусловлен
изменением организационных или технических условий труда. При отказе
работника от перехода на новую систему оплаты следует предложить ему
другую имеющуюся на предприятии работу, и только при отсутствии любых
подходящих вакансий или нежелании сотрудника их занимать можно
прекратить трудовой договор по п.7 ч.1 ст.77 Трудового кодекса. О
предстоящих изменениях персонал нужно предупредить минимум за два
месяца.
Положение о новой системе оплаты труда в 2017 году утверждается
уполномоченными должностными лицами (руководитель организации) и
представителями работников (профсоюзом или иным выборным органом,
представляющим интересы коллектива, при наличии). Юридическую силу
документ обретает только после издания соответствующего приказа по
организации. На основании положения разрабатывается приказ о новой системе
оплаты труда, в котором, как и в коллективном договоре, необходимо отразить
суть предстоящих изменений. Также в документе указываются профессии и
должности сотрудников (либо наименования подразделений), которые
переходят на новую систему оплаты, и прописывается точная дата вступления
изменений в силу. С приказом, заверенным личной подписью руководителя,
необходимо ознакомить всех сотрудников под роспись. Помните, что получать
зарплату по видоизмененной схеме персонал начнет только через два месяца
после издания приказа: сокращение установленного трудовым
22
законодательством срока, равно как и внедрение новой системы оплаты труда
без ведома работников, считается грубым нарушением их прав.
1.3 Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда
При определении суммы, причитающейся работнику за выполнение
труда, должна быть основа, на которую будет опираться бухгалтер при
составлении расчета. В РФ применяют одну из двух форм заработной платы:
повременную или сдельную. Значение первой определяют на основании
фактически проведенного на рабочем месте времени и его качества. При этом
работодатель может применять тарифную ставку почасовой или понедельной
оплаты или устанавливать размер месячного должностного оклада. При расчете
оплаты за каждый час или неделю общая сумма заработной платы в каждом
месяце может незначительно различаться. Это происходит в связи с разным
количеством рабочих дней. Сумма же должностного оклада остается
неизменной. Прямая сдельная форма оплаты труда зависит от результата
эффективности работы сотрудника. При этом выплаты за установленную
единицу расчета остаются неизменными даже при положительной динамике
выработки. Схожий характер имеет аккордная система, только выплаты
производят в полном объеме произведенной продукции/организованного
товарооборота. Эти методы в основном применяют для мотивации работников,
от которых напрямую зависит финансовая деятельность предприятия.
Независимо от того, каким способом работодатель производит начисление
заработной платы, проводка составляется одинаковая
10
.
Каждая из форм оплаты труда, согласно договору, может
предусматривать систему премирования при выполнении или перевыполнении
поставленного перед работником плана. На каждом отдельном предприятии
могут быть предусмотрены и прочие надбавки за: трудовой стаж, наработанный
в компании; вредные условия; сложность выполняемых заданий;
10
Микрюков, В.Ю. Бухгалтерский учет и анализ. Сборник задач (для бакалавров): Учебное пособие / В.Ю. Микрюков. - М.:
КноРус, 2013. - С.98.