63
совокупный доход работника с начала года нарастающим итогом , так в
данном случае он составил за два месяца 50000 тыс . руб.
Проводки: Дт 20 Кт 70 25000 Начисление зарплаты
Дт 70 Кт 68 субсчет НДФЛ 3250 руб. Удержание НДФЛ
Дт 70 Кт 50 субсчет НДФЛ 21750 руб. Выдача зарплаты работнику
через кассу МКП "Пустозерское".
При повременной системе оплаты труда, при начислении заработной
платы делаются проводки:
1. Дт 23, 26 Кт 70 Начисление заработной платы
2. Дт 70 Кт 68 Удержание из заработной платы и начисление НДФЛ
3. Дт 70 Кт 50 Выдача з/платы из кассы предприятия
4. Дт 70 Кт 51 Перечисление заработной платы работнику на лицевой
счет в банке или на дебетовую зарплатную карту
5. Дт 70 Кт 76 Прочие удержания из з/платы
При сдельной системе оплаты труда, при начислении заработной платы
делаются проводки:
1. Дт 20 Кт 70 Начисление заработной платы - в общем виде. Но на
практике начисление заработной платы, при данной системе оплаты труда,
делаются с деталировкой по подразделениям, с целью разделения затрат по
видам производимой продукции, работ и услуг, например:
1. Дт 20 "Столярный цех" . Кт 70
2. Дт. 20 "СМР, объект N1" Кт 70
3. Дт. 20 "СМР, объект N2" Кт 70
4. Дт. 20 "СМР, объект N3" Кт 70 и т.д в разрезе подразделений
дебетуются соответствующие Дт 20-х счетов.
5. Дт 70 Кт 68 Удержание из заработной платы и начисление НДФЛ
6. Дт 70 Кт 50 Выдача з/платы из кассы предприятия
7. Дт 70 Кт 51 Перечисление заработной платы работнику на лицевой
счет в банке или на дебетовую зарплатную карту
8. Дт 70 Кт 76 Прочие удержания из з/платы
64
Основания для удержания из зарплаты строго прописаны в Трудовом
кодексе РФ, могут удерживаться суммы задолженности перед работодателем,
к примеру, когда ранее выдавался аванс и не был отработан, при возмещении
ущерба, полученного работодателем по вине работника, при невозврате
подотчетных сумм или при получении займа от работодателя. Работник не
должен оспаривать сумму удержаний, а также должен пройти месячный срок
для добровольной выплаты задолженности. Например, заработная плата
сотрудника административно-хозяйственного отдела МКП "Пустозерское"
составляет 32 000 рублей, из нее удерживается ранее выданный заем в
размере 5 000 рублей, при этом делаем проводки:
Д26 и К70 – 32 000 рублей (начислена зарплата);
Д70 и К68 – 4160 рублей (удерживается НДФЛ);
Д70 и К73.1 – 5000 рублей (удержана сумма займа).
Есть обязательные удержания, когда работник имеет задолженность
перед государством, например, по налогам, а также перед третьими лицами
(по алиментам).
Бухгалтерский учет заработной платы на предприятии после выплаты
денежных средств работникам будет отражаться следующей проводкой: по
дебету 70 и кредиту 50 (51). После произведенных выплат нужно обязательно
начислить страховые взносы на всю сумму зарплаты (включая НДФЛ и
удержания).
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда по страховым взносам в
фонды, а именно: в ПФР, ФСС и ФОМС ведется на специальных субсчетах,
которые открываются к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», например, 69.1 «Расчеты по социальному страхованию», 69.2.
«Расчеты в ПФР». При необходимости открываются субсчета следующего
порядка, к примеру, 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования по
страховым взносам».
Начисление страховых взносов в МКП "Пустозерское" отражается
следующими проводками: Д 20 (23, 25, 26, 44) - К 69.1 (2, 3). К примеру,
65
компания выплатила зарплату работникам производства в размере 20 000
рублей, при этом учет заработной платы в бухгалтерском учете производится
следующим образом:
Д20 – К70 – 20 000 руб. – зафиксировано начисление зарплаты;
Д20 – К69.1.1 – 580 руб. (20 000 руб. × 2,9%) – отражены
начисленные взносы в ФСС;
Д20 – К69.3.1 – 1 020 руб. (20 000 руб. × 5,1%) – отражены взносы в
ФОМС;
Д20 – 69-2 – 4 400 руб. (20 000 руб. × 22%) – начислены взносы в ПФР.
Вся начисленная зарплата (включая НДФЛ и другие удержания)
учитывается в расходах при обычной системе налогообложения в последний
день месяца. Упрощенцы могут учесть в расходах зарплату без НДФЛ в день
выплаты ее работникам, а сам НДФЛ – в день перечисления его в бюджет.
66
3. Направления совершенствования учета труда и заработной платы
3.1 Проблемы учета и анализа труда и заработной платы
При переводе работников государственных и муниципальных
учреждений с тарифной системы оплаты труда на новую систему оплаты
труда (далее – НСОТ), нельзя уменьшать уровень заработной платы.
Работнику должен быть гарантирован прежний уровень заработной платы
без учета премий и стимулирующих выплат и объем должностных
обязанностей при выполнении работ той же квалификации.
Выполнение этой гарантии органами власти должно быть обеспечено,
поэтому правильнее сравнивать не установленные системами оплаты труда
минимальные должностные оклады (не путать с должностным окладом,
который определяется трудовым договором работника) работников, а их
заработную плату. Вместе с тем, хоть законодательство и не гарантировало
учет размеров тарифных ставок при определении минимальных
должностных окладов (и тарифных разрядов при формировании
профессиональных квалификационных групп), с точки зрения обеспечения
справедливой оплаты за труд разной квалификации, вопрос является крайне
важным.
Для обеспечения соблюдения зависимости заработной платы
работников от их квалификации, сложности выполняемой работы,
количества и качества затраченного труда (ст. 132 Трудового кодекса РФ)
необходимо понимать принципиальную разницу между ранее
применявшейся тарифной системой оплаты труда, основанной на
определении тарифных ставок, окладов (должностных окладов), тарифной
сетки и тарифных коэффициентов, и НСОТ (в ТК РФ она называется система
оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений),
основанной на базовых (точнее, в их отсутствие – определяемых
минимальных) должностных окладах. В отличие от тарифной системы
оплаты труда, определение тарифного разряда по которой предполагает учет
67
и сложности труда, и уровня квалификации работника, а также уровня
профессиональной подготовки, НСОТ основана на распределении
минимальных должностных окладов по профессиональным
квалификационным группам с учетом сферы деятельности на основе
требований к уровню квалификации (профессионального мастерства),
которые необходимы для осуществления соответствующей
профессиональной деятельности, то есть требования к профессиональной
подготовке и уровень сложности выполняемой работы не учитываются.
Указанные неучтенные НСОТ при определении минимального
должностного оклада факторы, учитываются не при определении размеров
стимулирующих выплат (премий и надбавок), а при определении
должностного оклада, а точнее, коэффициента к минимальному окладу,
который и образует должностной оклад. При формировании НСОТ
уполномоченные органы должны обязательно учитывать, что размер
должностного оклада непосредственно правовыми актами определяться не
может: устанавливается только размер минимального оклада.
В свою очередь, ст. 129 ТК РФ закреплено, что оклад (должностной
оклад) – это фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение
трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за
календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и
социальных выплат, а следовательно, должностные оклады, например,
уборщика, контролера и киномеханика не могут быть одинаковыми,
несмотря на близкие размеры минимальных окладов, установленных по этим
должностям. Размер должностного оклада является предметом соглашения
между работником и работодателем, при этом порядок его формирования (в
т.ч. применение коэффициентов за сложность) может регулироваться
системой оплаты труда учреждения.
Темпы роста заработной платы в мире достигли своего 4-летнего
минимума. Восстановление показателя, которое произошло в отдельных
68
развитых странах, в т.ч. в США и Германии, не смогло компенсировать ее
снижение в странах с переходной и развивающейся экономикой.
Существует огромная региональная дифференциация в оплате труда
среди развивающихся стран. В 2015 году наибольшие темпы сокращения
реальной заработной платы наблюдались в странах Восточной Европы (-
5,2%), что в значительной мере отражает падение показателя в Российской
Федерации (-9,5%) и еще более резкое – в Украине (-20,2%). Сокращение
заработной платы, хоть и не столь значительное, также наблюдается в
Беларуси (-2,3%).
Глубина неравенства в оплате труда внутри компаний в развивающихся
странах, как правило, больше, чем в развитых. Это указывает на важность
глобальной политики оплаты труда в деле сокращения совокупного
неравенства.
В последние годы наблюдается растущее признание необходимости
осуществлять мониторинг тенденций в оплате труда и принятия в этой
области долгосрочных мер, направленных на:
предотвращение стагнации заработной платы;
повышение уровня оплаты труда миллионов работающих бедных
в различных странах мира;
обеспечение справедливого распределения доходов;
сокращение чрезмерного неравенства в оплате труда и доходах;
стимулирование потребления как одного из основополагающих
элементов устойчивой экономики.
Размер и динамика заработной платы важны по нескольким причинам.
Во-первых, она представляет собой важный источник доходов
населения и, следовательно, имеет огромное влияние на жизнь людей. В
предыдущем докладе "Заработная плата в мире" (МОТ, 2015 г.) отмечалось,
что в развитых странах заработная плата, как правило, составляют около 70-
80% от общего объема доходов домашних хозяйств (в которых имеется хотя
бы одно лицо трудоспособного возраста) до вычета налогов и последующего
69
перераспределения. Для семей из среднего класса в этих странах, доля
заработной платы в общем доходе часто выше 80%, а для семей с низкими
доходами более важную роль играют социальные трансферты. В странах с
развивающейся экономикой и в развивающихся странах, вклад заработной
платы в доход семьи меньше, в пределах от 50-60% в Аргентине или
Бразилии до примерно 40% в Перу и 30% во Вьетнаме; в них велика роль
доходов от самостоятельной занятости. Тем не менее, в странах, добившихся
роста доходов и сокращения в их неравенстве, этот результат скорее
объясняется увеличением рабочих мест для семей с низким уровнем дохода и
более справедливым распределением заработной платы.
Во-вторых, заработная плата имеет значение по экономическим и
политическим причинам. На уровне предприятий, заработная плата наемных
работников представляют собой стоимость. Но на макроэкономическом
уровне, устойчивый рост доходов населения занимает центральное место в
максимизации совокупного спроса. В то время как чрезмерный рост
заработной платы может привести к инфляции и сокращению экспорта или
инвестиций, слабый её рост может представлять собой угрозу снижения
потребления и спроса на внутреннем рынке. Это та перспектива, которая
особенно актуальна в условиях нынешнего медленного глобального
экономического роста. Чрезмерное неравенство способствует снижению
роста и меньшей социальной сплоченности. Оно также может приводит к
росту популизма среди политических элит.
Как показано в докладе «Заработная плата в мире в 2016-2017 годах»,
темпы роста реальной заработной платы в мире в 2015 году снова
замедлились, сократившись с 2,5% до 1,7% в 2015 году, т.е., до своего 4-
летнего минимума. В 2010-2012 годах наблюдалось их восстановление после
резкого падения в результате экономического кризиса 2008–09 гг. Без учета
Китая, опережавшего другие страны мира по темпам роста реальной
заработной платы, они сократились с 1,6% в 2012 году до 0,9% в 2015 году. В
течение большей части послекризисного периода повышению заработной
70
платы в мире в значительной мере способствовали относительно высокие
темпы роста оплаты труда в формирующихся и развивающихся странах Азии
и Тихоокеанского бассейна, в частности, в Китае, но также и в некоторых
других развивающихся странах и регионах. В последнее время эта тенденция
замедлилась или кардинально изменилась. В странах с переходной и
развивающейся экономикой темпы роста реальной заработной платы
сократились с 6,6% в 2012 году до 2,5% в 2015 году.
Что касается ее темпов роста по регионам, то, по данным Доклада, в
2015 году темпы роста реальной заработной платы оставались относительно
высокими (4,0%) в странах Азии, и, по предварительным оценкам,
составляли 2,1% в арабских и 2,0% в африканских странах.
В 2015 году реальная заработная плата в странах Латинской Америки и
Карибского бассейна сократилась на 1,3% (главным образом, вследствие
сокращения оплаты труда в Бразилии), а в странах Восточной Европы – на
5,2% (в основном, вследствие сокращения оплаты труда в Российской
Федерации и в Украине).
Рисунок 8 - Реальная заработная плата, 2000=100%
12
.
12
МОТ.
71
В странах Центральной и Западной Азии темпы роста заработной
платы после уверенного подъема в послекризисный период – в 2010 и 2011
году – постепенно снизились. Например, в Таджикистане и Азербайджане
этот показатель сократился, соответственно, с 18,7% и 8,2% в 2012 году до
7,7% и 1,0% в 2015 году. В Казахстане темпы роста даже стали
отрицательными (-2,4% в 2015 году против 7% в 2012). В Армении,
напротив, высокие темпы роста сохранились (4,3% в 2015 году против 5,1% в
2014).
В развитых странах, напротив, заработная плата увеличилась. В
развитых странах G-20 темпы роста реальной заработной платы выросли с
0,2% в 2012 году до 1,7% в 2015 году, достигнув своего максимума за
последнее десятилетие. В 2015 году темпы роста реальной заработной платы
повысились до 2,2 % в США, до 1,5% в странах Северной, Южной и
Западной Европы, и до 1,9% в странах Евросоюза (ЕС). В значительной мере
эти тенденции объясняются ускоренным ростом заработной платы в США и
Германии. Пока еще остается неясным, сохранятся ли такие темпы роста в
будущем или в развитых странах произойдет возврат к стагнации заработной
платы.
В экономических условиях, характеризующихся растущим риском
дефляции во многих странах, снижение оплаты труда может само по себе
стать значительным фактором риска, способным порождать дефляционные
спирали зарплат и цен.
Восстановление темпов роста заработной платы в странах Северной
Америки и в ряде европейских стран оказалось недостаточным для того,
чтобы компенсировать их падение в странах с переходной и развивающейся
экономикой. Сокращение разницы между развитыми и развивающимися
странами в темпах роста заработной платы также означает замедление
процесса сближения этих двух групп стран по уровню оплаты труда.
72
Рисунок 9 - Средний темп роста реальной зарплаты по
регионам мира в 2010-2015 годах, %
13
.
Хотя динамика реальной заработной платы находится под влиянием
таких факторов, как рост ВВП и инфляция цен, другие факторы тоже имеют
значение. Многие исследования указывают на то, что в большинстве стран
мира темпы роста заработной платы за последние десятилетия отставали от
темпов роста производительности труда, что привело к сокращению доли
оплаты труда в ВВП. Причиной этого, скорее всего, является комбинация
факторов, в т.ч. глобализация, изменение требований к квалификации в силу
технического прогресса, ослабление институтов рынка труда, а также
растущее давление со стороны финансовых рынков, заставляющее
распределять прибыль от деятельности крупных корпораций в пользу
инвесторов.
Как следует из выводов доклада за текущий год, после определенного
ожидаемого контрциклического роста во многих странах в период 2007–10
гг., доля оплаты труда в 2010–15 гг. вернулась к тенденции долгосрочного
сокращения в чуть более, чем половине стран. Исключение составляют
Китай, Германия и США, однако даже в этих странах доля оплаты труда
остается намного ниже своего пикового уровня.
13
МОТ