23
стимулирующие; сверхурочные, командировочные; иные доплаты. Суммы
надбавок входят в начисление заработной платы. Проводка составляется одна
или несколько, если доплату производят позднее. При начислении счет учета
заработной платы кредитуется, а при выплате – дебетуется, что полностью
повторяет порядок выдачи работнику должностного оклада.
Формирование сумм, причитающихся работникам, происходит в
несколько этапов. Сначала бухгалтер, используя данные о характеристике
выполнения трудовых обязанностей, вычисляет общую сумму номинальной
заработной платы. После чего производятся налоговые вычеты, и работник
получает денежные средства в установленный срок. Значения номинальной и
реальной заработной платы указывают в расчетной ведомости. Время
получения причитающихся сумм зависит от внутреннего распорядка
предприятия. Обычно это первые недели нового месяца. Зачастую в конце
периода организация предоставляет возможность получить аванс.
Для сбора информации о выплатах заработанных средств типовым
планом счетов предусмотрен счет 70. По отношению к балансу он имеет
пассивную структуру и начисление проводят по кредиту, который означает
задолженность предприятия перед сотрудниками по оплате труда. При выплате
средств или удержаниях счет дебетуется. На каждого сотрудника предусмотрен
отдельный аналитический счет, по которому производят начисление
заработной платы. Проводка в общем случае выглядит так: Дт 70 субсч.
«Иванов И. И.» Кт 50/51.
Первый обязательный платеж в бюджет – налог на доходы физического
лица. Для его расчета используют сумму номинальной заработной платы, от
которой отнимают величину причитающихся налоговых вычетов. В
соответствии с законодательством РФ на них могут рассчитывать: инвалиды с
детского возраста; родители детей до 18 лет, при обучении в вузах до 24 лет
(предоставляется на каждого ребенка); участники аварии Чернобыльской АЭС;
родители по уходу за детьми-инвалидами I и II группы; сотрудники в иных,
предусмотренных Законом обстоятельствах. Если работнику не полагается
24
уменьшение налогооблагаемой базы, то вычисления начинаются сразу же после
формирования номинальной заработной платы путем ее умножения на
тарифную ставку. Допустим, сотрудник занят в основном производстве.
Операции имеют следующий порядок: Создается бухгалтерская проводка:
начисление заработной платы Дт «Основное производство» Кт «Зарплата».
Произведен вычет по НДФЛ: Дт 70 Кт 68 (субсч. «Подоходный налог»).
Перечисление налога производится ежемесячно со всех начисленных сумм,
подлежащих обложению. Подробная информация о сумме вычетов, налоговой
ставке и видах доходов, входящих в базу, содержится в НК РФ.
Кроме налоговых платежей существуют и обязательные выплаты в
социальные фонды, к которым относятся: ПФ РФ по ставке 22 %; Фонд
обязательного мед. страхования в размере 5.9 %; Фонд социального
страхования по ставке 2.9 %; Фонд страхования от несчастных случаев от 0.2 до
8.5 %. Отчисления производит работодатель, высчитывая их из суммы
номинального дохода работника. Проводки по начислению заработной платы с
учетом социальных выплат в бюджет будут выглядеть так: Дт «Основное
производство» Кт «Зарплата» – начислена заработная плата сотруднику цеха
основного производства; Дт «Зарплата» Кт «НДФЛ» – удержан НДФЛ; Дт
«Основное производство» Кт «Платежи в ФСС» – начислен взнос в ФСС; Дт
«Основное производство» Кт «Платежи в ПФ» – отражена сумма на выплату в
ПФ; Дт «Основное производство» Кт «Платежи в ФФОМС» – начислена сумма
к удержанию в фонд медицинского страхования. Проводка «Начисление
заработной платы работникам» осуществляется ежемесячно вместе с
оформлением котировок по удержанию налогов с физического и юридического
лица.
Одной из стандартных и одинаковых процедур для любого предприятия
является начисление заработной платы. Проводки, пример составления которых
будет рассмотрен, помогут закрепить теоретический материал на практике.
Задано условие: бухгалтер Кораблева Н. А. 10 лет работает на предприятии
«Промсвязь». Согласно трудовому договору, ей каждый месяц полагается
25
надбавка за выслугу лет, которая составляет 25% от должностного оклада,
равного 15 тыс. рублей. Начислить и выдать Кораблевой Н. А. заработную
плату с надбавкой, а также произвести все необходимые отчисления.
Приступим к решению: Для начала необходимо рассчитать общую сумму к
выплате. Для этого вычислим значение надбавки: 15 000 × 25% = 3750 рублей.
Размер заработной платы составит: 15 000 + 3 750 = 18 750 рублей. Проводка:
Дт 26 Кт 70 – 18 750 р. НДФЛ проходит без налоговых вычетов: 18 750 × 13% =
2438 р., Дт 70 Кт 68 (субсч. «НДФЛ») – 2438 р. Реальная заработная плата
составит: 18 750 – 2438 = 16 312 р. Начисляем суммы к уплате в ПФ: Дт 26 Кт
69.2 на сумму 18 750 × 22% = 4125 р. Отчисления в ФСС: 18 750 × 2.9% = 544 р.
– Дт 26 Кт 69.1. Сумма к выплате в ФФОМС: 18 750 × 5.9% = 1107 р. – Дт 26 Кт
69.3. Кораблевой Н. А. выдана заработная плата из кассы: Дт 70 Кт 50 – 16 312
р.
По счету 70 происходит не только списание или начисление заработной
платы. Проводка с его использованием может составляться и при выплатах:
социального характера, например, пособий (с корреспонденцией 69.1);
отпускных и командировочных; по возмещению физического вреда,
полученного при выполнении должностных обязанностей; компенсационных за
используемый личный транспорт и другие затраты. Кроме того, предприятие
вправе удерживать из заработной платы суммы материального ущерба,
принесенного сотрудником, или дебиторскую задолженность по подотчетным
средствам. Заработная плата – основной источник жизнеобеспечения человека.
С ее помощью можно мотивировать к выполнению заданий и создавать
комфортные условия для развития экономики предприятия и государства.
Показатели заработной платы позволяют судить об уровне жизни и
стабильности как отдельного индивида, так и страны в целом.
Синтетический учет расчетов по оплате труда.
Начисление по заработной плате отражается в кредите 70-го счета в
корреспонденции с дебетом затратных счетов, таких как 44 «Расходы на
продажу», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25
26
«Общепроизводственные расходы». Компания может использовать сразу
несколько затратных счетов для оформления начислений по зарплате – это
будет зависеть от того, в каком подразделении заняты те или иные сотрудники,
получающие зарплату.
При выплате заработной платы работникам налоговый агент, в данном
случае компания-работодатель, обязан удержать и перечислить в
бюджет НДФЛ. Такое удержание отражается проводкой по дебету 70 и кредиту
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет расчетов по налогу на доходы
физлиц. Данная проводка уменьшает задолженность по кредиту 70 счета, то
есть месячное начисление зарплаты, соответственно оставшаяся сумма
закрывается непосредственно выдачей зарплаты: списанием по дебету счета 70
и по кредиту счета 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет»
11
.
Если начисленная заработная плата не была выдана какому-то из
сотрудников, то она подлежит депонированию. В этом случае сальдо 70-го
счета списывается не через денежные счета, а в кредит счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным
суммам». Через кредит того же 76-го счета, по соответствующему субсчету
отражаются удержания алиментов из заработной платы конкретного работника.
Если тот или иной сотрудник виновен в ущербе, нанесенном организации,
причем это доказано документально, и имеется соответствующий приказ
руководителя фирмы об удержании суммы ущерба из его заработной платы, то
такая ситуация оформляется проводкой дебет 70 - кредит 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям».
Аналитический учет заработной платы.
Проводки по начислению заработной платы проходят по 70-му счету по
итогам месяца. Выплаты и удержания могут отражаться чаще, в зависимости от
установленных в организации чисел выплаты зарплаты и аванса, различных
приказов руководителя, других существенных условий. Но в идеальной
11
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2016. - 592 c.
27
ситуации, если все начисления оказались верны, а расчеты с сотрудниками
произведены в полном объеме, счет 70 на определенное число месяца должен
оказаться нулевым. Конечно, это не всегда возможно, особенно если в
компании много работников, и расчеты по зарплате довольно внушительны.
Поэтому само по себе наличие остатков по счету 70, то есть ненулевого
показателя по данным синтетического учета оплаты труда каким-либо
нарушением не является. Если говорить о проверке правильности расчетов по
зарплатным начислениям, то провести такую ревизию можно лишь в разрезе
аналитического учета оплаты труда, то есть, исследовав начисления, удержания
и выплаты по каждому конкретному работнику предприятия.
Именно в разрезе каждого конкретного сотрудника фирмы ведется
аналитический учет расчетов по оплате труда, то есть все выше перечисленные
проводки отражаются по дебету или кредиту счета 70 в привязке к конкретному
физлицу. Открыв такую аналитику по сотруднику, можно получить все данные,
касающиеся начисленной ему заработной платы, в том числе по отпускным,
премиям, другим начислениям, сумм удержанного у него НДФЛ, возможных
дополнительных взысканий и прочих расчетов между ним и организацией-
работодателем.
В заключении первой главы, подведем итог: заработная плата – это
вознаграждение, которое получает работник в рамках заключенного между ним
и его работодателем трудового соглашения. В данное понятие входит как сам
оклад, который начисляется и выплачивается каждый месяц в зависимости от
сложности, количества и качества исполняемой сотрудником работы, так и
различные компенсационные и стимулирующие выплаты. Подобное
определение следует из статьи 129 Трудового кодекса.
В большинстве организаций расчеты по заработной плате и связанная с
ними уплата зарплатных налогов представляет собой одну из ведущих статей
расходов в рамках производства и реализации товаров, работ или услуг. В
бухгалтерском учете для ведения синтетического и аналитического учета
расчетов по связанным с заработной платой бюджетным отчислениям
28
используются субсчета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению». Синтетический и аналитический учет оплаты труда ведется в
рамках счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В заключении первой главы исследования, сделаем вывод: заработная
плата – это средства в денежном выражении, причитающиеся физическому
лицу за выполненный труд. Ее сумма является главным источником
существования человека и выполнения его потребностей. Уровень заработной
платы зависит от множества факторов, таких как опыт, квалификация,
количество отработанных часов или непосредственный результат трудовой
деятельности. Начисление сумм состоит из нескольких этапов.
29
2. Анализ системы учета и анализа труда в МКП «Пустозерское»
2.1 Характеристика деятельности МКП «Пустозерское»
Дата создания муниципального казенного предприятия "Пустозерское" 28
мая 2012 г.
Вид деятельности предприятия жилищно-коммунальное хозяйство на
территории МО "Пустозерский сельсовет".
Виды экономической деятельности:
- Сбор, очистка и распределения воды.
- Разборка и снос зданий, производство земляных работ.
- Производство общестроительных работ.
- Производство электромонтажных работ.
- Производство отделочных работ.
- Оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и
санитарно-техническим оборудованием.
- Розничная торговля скобяными изделиями, лакокрасочными
материалами и материалами для остекления.
- Деятельность гостиниц.
- Деятельность автомобильного грузового транспорта.
- Деятельность внутреннего водного транспорта.
- Эксплуатация автомобильных дорог общего пользования.
- Организация перевозок грузов.
- Деятельность центров телефонного обслуживания.
- Сбор и обработка сточных вод.
- Организация похорон и предоставления связанными с ними услуг.
- Физкультурно-оздоровительная деятельность.
Муниципальное казенное предприятие «Пустозерское» действует на
основании Устава от 28.05.2012г. Датой создания муниципального казенного
предприятия «Пустозерское» является 28 мая 2012 г.
30
Предприятие является юридическим лицом со дня его государственной
регистрации. Местонахождение предприятия: РФ, НАО, село Оксино, д.9.
Предприятие создано в целях осуществления деятельности по
выполнению работ, оказанию услуг населению МО «Пустозерский сельсовет»
НАО в сфере жилищно-коммунального хозяйства.
С момента создания предприятие оказывает населению банные услуги,
занимается содержанием общественных бань. С 2013 года еще одним видом
деятельности является реализация чистой питьевой водой, после ее очистки с
использованием блочных водоподготовительных установок. В 2014 году был
введен тариф на питьевую воду.
Директор организации – Сумароков Иван Васильевич.
Предприятие организует свою финансово-хозяйственную деятельность
исходя из необходимости выполнения работ и оказания услуг в соответствии с
утвержденными в установленном порядке сметой доходов и расходов и
программой деятельности предприятия. Предприятие самостоятельно реализует
произведенную им продукцию (работы, услуги).
Общее руководство деятельностью Предприятия осуществляют
административно-управленческие службы на основе административного
подчинения.
Структура управления предприятием выглядит следующим образом:
- директор предприятия – осуществляет оперативное руководство всем
предприятием. Руководство осуществляется совместно с учредителем
Предприятия.
- главный бухгалтер – осуществляется всю планово-экономическую
деятельность, ведет все счета и осуществляет весь комплекс бухгалтерской
деятельности.
Состав, структура и динамика капитала по статьям и источникам
формирования представлены в табл. 1.
31
Таблица 1
Оценка состава, структуры и динамики активов МКП "ПУСТОЗЕРСКОЕ" по состоянию на 31.12.2014-
2016 гг.
Показатели
На конец года
Отклонение (+,-)
Темп
изменения,
%
2014
2015
2016
2015 г.от 2014
г.
2016 г.от 2015
г.
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Суммы,
тыс.руб
.
Уд.
веса,
%
Суммы
,
тыс.ру
б.
Уд.
веса,
%
2015
к
2014
2016 к
2015
1. Внеоборотные
активы всего, в
т.ч.:
42130
66,69
22841
55,07
21537
48,82
-19289
-11,63
-1304
-6,24
54,22
94,29
1.1. основные
средства
41999
66,49
22710
54,75
21406
48,53
-19289
-11,74
-1304
-6,22
54,07
94,26
1.2. финансовые
вложения
131
0,21
131
0,32
131
0,30
0
0,11
0
-0,02
100,0
0
100,00
2. Оборотные
активы всего, в
т.ч.:
21039
33,31
18639
44,93
22575
51,18
-2400
11,63
3936
6,24
88,59
121,12
2.1. запасы
18145
28,72
16367
39,46
19320
43,80
-1778
10,73
2953
4,34
90,20
118,04
2.2. дебиторская
задолженность
1141
1,81
1091
2,63
1672
3,79
-50
0,82
581
1,16
95,62
153,25
2.3. денежные
средства и
денежные
эквиваленты
1753
2,78
1164
2,81
1568
3,55
-589
0,03
404
0,75
66,40
134,71
2.5. прочие
оборотные активы
0
-
17
0,04
15
0,03
17
0,04
-2
-0,01
-
88,24
Итого активов
63169
100,00
41480
100,00
44112
100,00
-21689
0,00
2632
-
65,67
106,35
32
Из данных таблицы 1 следует, что стоимость активов предприятия за
2015 год снижается на 21689 тыс. руб. или на 34,33 %, а в 2016 году
увеличивается на 2632 тыс. руб. или на 6,35 %. В 2014 году основную долю в
структуре активов занимают внеоборотные активы, их удельный вес составил –
66,69 %, но к 2016 году уменьшился до 48,82 %.
Состав и структура активов предприятия показана на рис. 1.
Рисунок 1 - Состав и структура имущества МКП "Пустозерское" на
31.12.2016 г.
Доля внеоборотных активов в отчетном году снизилась и составила 48,82
%. Внеоборотные активы предприятия представлены следующими элементами:
основные средства – 48,53 %, долгосрочные финансовые вложения – 0,3 %.
Оборотные активы на конец 2016 года занимают 51,18 % от общей
стоимости имущества, и состоят в основном из запасов – 43,8 %, дебиторской
задолженности - 3,79 % и денежных средств – 3,55 5.
Анализ состава, структуры и динамики пассивов (источников
формирования имущества) МКП "Пустозерское" проведен в табл. 2.