53
Рисунок 7 – Анализ выполнения плана производительности
труда по годам.
При помощи рисунка 7 мы можем сравнить фактические показатели
производительности труда с плановыми, проследить их изменение в течение
трех лет. В 2014 году фактический показатель среднегодовой выработки
одним рабочим ниже планового на 4,17%, как показал факторный анализ
производительности труда, это связано с недоукомплектованностью МКП
"Пустозерское" рабочими основного производства, а также с последствиями
внутрисменных потерь рабочего времени. В 2015 году показатель
среднегодовой выработки превысил плановый на 11,03%, это произошло за
счет роста показателя среднечасовой выработки рабочих на фоне
незначительного увеличения удельного веса рабочих в общей численности
персонала продолжительности рабочего дня.
Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую
очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонения его
фактической величины от плановой.
Абсолютное отклонение рассчитывается как разность между
фактически использованными средствами на оплату труда и плановым
значением фонда заработной платы (ФЗП), по формуле.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между
фактически начисленной суммой зарплаты и ее плановой величиной,
54
скорректированной на коэффициент выполнения плана по производству
продукции, по формуле. Опираясь на данные таблицы 10, рассчитаем
абсолютное и относительное отклонения по ФЗП.
Таблица 10
Структура фонда заработной платы МКП "Пустозерское"
Наименован
ие
показателя
2014 год
2015 год
2016 год
план
факт
план
факт
план
факт
ФЗП,
тыс.руб.
14546,81
16050,91
22801,40
23302,58
29651,70
30902,70
В том числе:
переменная
часть
8728,08
9630,54
13680,84
13981,55
17791,02
18541,62
постоянная
часть
5818,72
6420,36
9120,56
9321,03
11860,68
12361,08
Объем
производства
продукции
30107,57
26622,06
41279,06
41123,05
49955,95
48470,00
2014 год:
Индекс выпуска объема продукции составил:
26622,062/30107,574=0,884;
∆ФЗПабс=16050,911 – 14546,813=1504,098 (тыс.руб.);
∆ФЗПотн=16050,911 – (8728,088*0,884+5818,725)=+2516,556 (тыс.руб.)
Это означает, что в анализируемом году произошел перерасход в
использовании ФЗП в размере 2516,556 тыс.руб.
2015 год:
Индекс выпуска объема продукции – 41123,055/41129,062=0,996;
∆ФЗПабс=23302,584 – 22801,4=501,184 (тыс.руб.);
∆ФЗПотн=23302,584 – (13680,84*0,996+9120,56)=+555,907 (тыс.руб.).
В 2015г. также наблюдается перерасход средств ФЗП, но уже намного
меньше, чем в предыдущем году.
55
2016 год:
Индекс выпуска объема продукции – 48470/49955,957=0,97;
∆ФЗПабс=30902,7 – 29651,7=1251 (тыс. руб.);
∆ФЗПотн=30902,7 – (17791,02*0,97+11860,68)= -1784,731 (тыс.руб.).
Это означает, что в 2016 году в использовании ФЗП наблюдается
относительная экономия, несмотря на то, что фактический показатель ФЗП
превысил его плановое значение на 4,22%.
Если проводить анализ в разрезе видов производств (таблица 11), то
можно увидеть, что наибольший рост фонда заработной платы работников в
2015 году составил по категории работников основного производства –
147,1%, а наименьший показатель роста – 133,1% по категории работников,
занятых на вспомогательном производстве.
В 2016 году наблюдается наибольший темп роста фонда заработной
платы у занятых на вспомогательном производстве – 134%, а наименьший – у
персонала административно-управленческого аппарата, он составил 128,7%.
Также по данным таблицы 10 можно увидеть, что в течение трех
анализируемых лет средства, фактически затраченные на оплату труда
работников вспомогательного производства, ниже соответствующих
плановых показателей. Это связано с нехваткой кадров по данной категории
вида производства, т.к. средняя заработная плата вспомогательного
персонала очень невысока.
56
Таблица 11
Анализ фонда заработной платы по видам производств
Категории
работающих
2014
2015
2016
Темп
роста, в
%
ллан
факт
ллан
факт
ллан
факт
2015/20
14
2016/2015
Основное
производство,
тыс.руб
11318,
705
12829,
130
18440,
500
18875,6
09
23612,
900
25153,
000
147,
1
133,
3
Вспомогатель
ное
производство,
тыс. руб
891,65
3
764,20
0
1145,5
00
1016,94
6
1777,0
00
1362,3
00
133,
1
134,
0
Персонал
администрати
вно-
управленческ
ого аппарата,
тыс. руб
2336,4
55
2457,5
81
3215,4
00
3410,02
9
4261,8
00
4387,4
00
138,
8
128,
7
ИТОГО
14546,
813
16050,
911
22801,
400
23302,5
84
29651,
700
30902,
700
145,
2
132,
6
Для определения роста заработной платы работников МКП
"Пустозерское" проведем анализ средней заработной платы (Приложение 5).
По данным Приложения 5 видно, что в 2016 году произошел
значительный рост средней заработной платы в целом по МКП
"Пустозерское", относительно 2015 года 129,84% по МКП "Пустозерское", а
выполнение плана по средней заработной плате в целом по МКП
"Пустозерское" 108,58%.
57
2.3 Учет труда и заработанной платы на предприятии
Большую долю затрат в себестоимости реализованной продукции МКП
"Пустозерское" составляют затраты на оплату труда. Оплата труда на каждом
предприятии определяется системой оплаты труда, принятой на данном
предприятии или отрасли. Система оплаты труда включает в себя формы
оплаты труда, принятые для различных категорий работников данного
предприятия или специалистов данной отрасли. Система оплаты труда и
премирование работников оговорена в Приказе об учетной политике МКП
"Пустозерское", и вынесена в отдельное приложение "Положение об оплате
труда". Создание данного документа вытекает из-за требований Налогового
кодекса РФ.
Основные формы оплаты труда являются МКП "Пустозерское" -
сдельная и повременная.
При повременной системе оплаты труда. Штатным расписанием
(оформляется, как приложение к Положению об оплате труда) определяется
схема окладов, работникам, находящимся на данной системе оплаты труда. В
штатном расписании определяются надбавки к окладу (как правило,
районные коэффициенты, или персональные надбавки за высокий проф.
уровень и т.п.). Согласно данного штатного расписания, на основании
данных ежемесячных табелей, бухгалтерия ежемесячно начисляет
заработную плату в зависимости от числа часов или дней отработанных
каждым работником предприятия в данном конкретном месяце. Если
работник отработал 100% от месячный баланса рабочего времени, то ему
начисляется 100% оклада со всеми надбавками. Если отработано, допустим
70% , то и начисляется 70 % от ставки и на эти начисления накручиваются
все надбавки, предусмотренные по данной должности по штатному
расписанию. Как правило, на данной системе оплаты труда находятся
административно-управленческий персонал (АУП), инженерно-технический
персонал (ИТР) и младший обслуживающий персонал (МОП). Ярким
58
примером данной системы оплаты труда является оплата труда уборщиц,
дворников и т.п. Отдельной разновидностью данной формы оплаты труда
является повременно-премиальная форма оплаты труда. При этой форме
оплаты труда размер премии, показатели и источники премирования должны
быть оговорены в Положении об оплате труда или в Положении о
премировании, разработанные на предприятии, как приложение или
дополнение Приказа об учетной политике.
При сдельной форме оплаты труда, ее порядок применения тоже
должен быть оговорен в Положении об оплате труда, основным показателем
для начисления заработной платы выступает объем произведенной
продукции или объем выполненных каких-то работ или услуг. Так, в МКП
"Пустозерское" принято, рабочим, занятым на строительно-монтажных
работах, платить по сдельной форме оплаты труда за объем произведенных
строительно-монтажных работ (далее СМР). Составляется, обычно,
коллективный договор, где оговаривается сколько получает бригада с
выполненного объема СМР. Применяется, как правило, при распределении
фонда заработной платы заработанного бригадой коэффициент трудового
участия (КТУ). Распределение КТУ определяет сама бригада, оформляется
протокол решения бригады, или решением бригадира (в этом случае издается
приказ) В промышленности выплачивается заработная плата по сдельным
расценкам за количество единиц произведенной продукции или кол-ва каких-
то работ. Расценки применяются или отраслевые или разработанные самим
предприятием. (фотография рабочего дня и т.п.)
В общем и целом, независимо от того какая форма оплаты труда
применяется, бухгалтерия начисление заработной платы осуществляет на
основании документов подаваемых на начисление заработной
платы. Бухгалтерия МКП "Пустозерское" не имеет права сама устанавливать
размер начисления заработной платы или изменять его.
При повременной системе оплаты труда основными документами учета
оплаты труда являются: Штатное расписание и табель учета рабочего
59
времени. По данным документам определяется размер оплаты труда каждого
работника по данной системе оплаты труда, с учетом фактически
отработанного рабочего времени.
Само начисление заработной платы осуществляется в Расчетных
ведомостях, форма которых, оговаривается Приказом об учетной политике , в
соответствие с применяемым на данном предприятии бухгалтерским
программным обеспечением. (Начисление может производиться и
по Расчетно-платежным ведомостям). При выдаче заработной платы из кассы
предприятия применяются бухгалтерские документы: 1. Расходный кассовый
ордер 2. Платежная ведомость или Расчётно-платежная ведомость. При
выдаче заработной платы из кассы делается проводка Дт 70 Кт 50. При
получении заработной платы в кассе предприятия, работник расписывается в
расходном ордере или в расчётной ведомости, в подтверждении суммы
полученной заработной платы .
При сдельной системе оплаты труда, меняется основание определения
размера начисления заработной платы. Если при повременной системе
оплаты труда основанием для начисления заработной платы
является Штатное расписание и соответственно отработанной время, то при
сдельной системе оплаты таким документом может быть Коллективный
договор с бригадой, Трудовое соглашение, Контракт и т.п. и фактически
выполненный объем работ или услуг за месяц работником.
Таким образом, на основании Коллективного договора или Трудового
соглашения или Контракта, в конце месяца, при сдельной системе оплаты
труда, составляются отчеты о фактически произведённой продукции или
выполненных объёмов работ рабочими - сдельщиками. При этом формы
отчетов и Актов о произведенной продукции могут быть самыми
различными, в зависимости от отрасли и специфики работы предприятия.
Это могут быть Акты о выполненных работах 2-КС (в строительстве и
ремонте), отчеты производства за смену (в промышленности), отчет по
производству (по цеху кондитерскому, мясному и т.п. в общепите), отчет по
60
заказам ( в предприятиях бытового обслуживания и в сфере услуг) и т.п.
Формы отчетов, в соответствии с требованиями Налогового кодекса
РФ и Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6
декабря 2011 г, должны быть утверждены в Приказе об учетной политике в
целях бухгалтерского учета. При сдельной системе оплаты, вместе с
отчетами о произведённой продукции, также составляются Табеля учета
рабочего времени и после утверждения сумм к начислению руководителем,
все данные документы сдаются в бухгалтерию для начисления заработной
платы.
Следует отметить, что плательщиком налога на доходы физических
лиц является сам работник, а МКП "Пустозерское" в данном случае
выступает как налоговой агент, на которого возложены обязанности по
удержанию и перечислению НДФЛ. По отдельным видам доходов
физическое лицо само сдает декларацию в налоговые органы и само
уплачивает НДФЛ (Например, доходы по сдаче в аренду квартир, доходы по
полученному наследству и т.п.) Кроме того, налог на доходы физического
лица уплачивают и иностранные граждане получившие доход на территории
нашей страны.
Одновременно с начислением заработной платы производится
начисление отчислений во внебюджетные фонды РФ: в Пенсионный фонд
РФ в разрезе каждого ФИО, в Фонд медицинского страхования РФ, в Фонд
Социального страхования РФ Отражение расчетов по данным отчислениям
учитываются на счете 69, на соответствующих субсчетах. См.
предшествующую главу."Учет расчетов с дебиторами и кредиторами".
В Плане счетов для учета начислений и выплаты заработной платы
предусмотрен счёт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет активно-
пассивный. При начисление, заработной платы делается бухгалтерская
проводка по кредиту 70 счета с дебета счетов 23,26. Таким образом,
формируется кредитовое сальдо по счету 70, и оно говорит о задолженности
предприятия по заработной плате перед своим персоналом..
61
По дебету счета 70 отражаются выплаты заработной платы персоналу,
а также отражаются удержание налога на доходы физических лиц и другие
удержания из заработной платы в соответствии с действующим
законодательством (удержания по исполнительным листам, удержания по
ссудам и кредитам и т.п.) Следует отметить, что начисление заработной
платы всегда производится на основании табелей и в соответствии со
штатным расписанием в конце месяца, а заработная плата за текущий месяц
выдается в первой половине следующего месяца. Поэтому на 1 - е число
каждого календарного месяца всегда возникает кредитовое сальдо по счету
70, т.е. текущая задолженность по заработной плате предприятия перед
своим персоналом. Если задолженность по заработной плате, в виде
кредитового сальдо по счету 70 числится больше месяца и возрастает за
каждый месяц, то можно говорить о просроченной задолженности по
заработной плате. Дебетовое сальдо по счету 70 может быть допущено: в
следствии излишне выданной заработной платы (Дт 70 Кт 50), в следствии
технической ошибки по удержанию из заработной платы превышенной
суммы НДФЛ (Дт 70 кт 68) , в следствии прочих ошибочно произведенных
удержаний из заработной платы (Дт 70 Кт 73, 66,76 ) По экономическому
содержанию по счету 70 в разрезе каждого работника должно быть только
кредитовое сальдо, так как не может быть выдано заработной платы и
произведено удержаний из заработной платы больше, чем начислено
заработной платы по кредиту 70 счета данному конкретному работнику. Но,
на практике такие случаи бывают, с образованием дебетового сальдо по
счету 70, из-за выдачи авансов..
В общем порядке алгоритм начисления заработной платы в МКП
"Пустозерское" выглядит так:
1. Определяется заработная плата к начислению, согласно табелей и
штатного расписания (при повременной оплате труда) или по табелям и по
актам выполненных работ или по цеховым отчетам или другим подобным
документам (при сдельной системе оплаты труда), суммы к начислению
62
утверждаются руководителем организации, предприятия. Бухгалтерия МКП
"Пустозерское" не имеет права сама устанавливать размер начисления
заработной платы или изменять его.
2. Из суммы к начислению минусуются вычеты (стандартные,
социальные, имущественные и профессиональные вычеты).
3. Далее минусуется налог с дохода физического лица 13% (НДФЛ) и
тем самым определяется сумма заработной платы к выдаче.
Таким алгоритмом начисляется заработная плата в разрезе каждого
работника (ФИО), ежемесячно, и с учетом подсчета полученного дохода
работника нарастающим итогом с начала года, Так как, налоговой период по
НДФЛ является год, то и вычеты действуют по достижении определенной
суммы дохода (определённой для каждого вида вычетов налоговым
законодательством), после чего они не применяются и НДФЛ удерживается
далее в последующие месяцы года, без применения вычетов, т.е. 13% со всей
суммы начисления.
Пример начисления заработной платы:
1. За январь Иванову к начислению согласно штатного расписания
25000 руб.
Алгоритм начисление: 25000 - 400 (стандартный налоговый вычет),
удержан налог с дохода 13% , а именно (25000-400) х 0,13 = 3198.
Проводки: Дт 20 Кт 70 25000 Начисление зарплаты
Дт 70 Кт 68 субсчет НДФЛ 3198 руб. Удержание НДФЛ
Дт 70 Кт 50 субсчет НДФЛ 21802 руб. Выдача зарплаты работнику
через кассу предприятия
2. За февраль Иванову к начислению согласно штатного расписания
25000 руб. Алгоритм начисление: 25000, удержан налог с дохода 13% , а
именно (25000) х 0,13 = 3250. В феврале стандартный налоговой вычет не
применяется так как достигнут предельный размер совокупного дохода - 40
тыс. руб. при котором применяется , согласно законодательства, стандартный
налоговой вычет., т.е при начислении заработной платы учитывается