56
3) Не подлежат налогообложению расходы на командировки
работников, такие как суточные в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и
документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места
назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, расходы на проезд в
аэропорт или на вокзал в местах отправления, расходы по найму жилого
помещения, расходы на оплату услуг связи.
4) Не облагаются налогом суммы единовременной материальной
помощи, оказываемой налогоплательщиком: физическим лицам в связи со
стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также
физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории
РФ; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью
члена (членов) его семьи. Сроки уплаты страховых взносов также
регулируются Кодексом [4].
Далее представлен пример расчета заработной платы сотруднику
организации за отработанное и неотработанное время (период временной
нетрдоспособности). Водитель организации Сибирев А.Г. принят на работу с
окладом 12 870 рублей. Премия по итогам работы за месяц установлена в
размере 40%, КТВ в размере 24%. По производственному календарю в
апреле 20 рабочих дней. Сотрудник представил в бухгалтерию листок
временной нетрудоспособности с периодом освобождения от работы с 05
апреля по 12 апреля включительно (страховой стаж 24 года 3 месяца). За два
года, предшествующих году начисления пособия, заработная плата составила
655 885,75 рублей (приложение 2).Рассчитаем сумму заработной платы
сотрудника, произведем удержания, начислим страховые взносы и отразим
начисленные и удержанные суммы на счетах синтетического и
аналитического учета (таблица 5).
Оплата по окладу составит:
12 870 : 20 раб.дн. х .16 раб.дн = 10 296,00 руб.
Размер премии составит:
57
10 296 руб. х 40% = 4 118,40 руб.
Коэффициент трудового вклада (КТВ):
10 296 руб. х 24% = 2 471,04 руб.
Оплата листка нетрудоспособности:
655 885,75 руб :730 кал.дн. х 100% х 3 кал.дн.= 2 695,42 руб.- за счет
работодателя.
655 885,75 руб. :730 кал.дн. х 100% х 5 кал.дн. = 4 492,37 руб.- за счет
средств Фонда социального страхования.
Всего Сибиреву А.Г. начислено за апрель:
10 296,00 + 4 118,40 + 2 471,04 + 2 695,42 + 4 492,37 = 24 073,23 руб.
Налог на доходы физических лиц составил:
24 073,23 х 13% =3 130 руб.
Сумма заработной платы, подлежащая получению:
24 073,23 – 3 130 = 20 943,23 руб.
Таблица 5
Журнал хозяйственных операций
№
п/п
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1
Начислена заработная плата
работникам
административно-
хозяйственного персонала
26
70
16 885,44
2
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности
(первые 3 дня за счет
работодателя)
26
70
2 695,42
3
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности (за счет
средств ФСС)
69.01
70
4 492,37
58
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
5
4
Отражен налог на доходы
физических лиц с
начисленной заработной
платы
70
68.01
3 130,00
5
Выплата заработной платы
(перечисление на
банковскую карту)
70
51
20 943,23
6
Перечисление НДФЛ в
бюджет
68.01
51
3 130,00
7
Начислены страховые
взносы:
- на обязательное
пенсионное страхование
- на обязательное
медицинское страхование
- на социальное
страхование
- на страхование от
несчастных случаев
26
26
26
26
69.02.7
69.03.1
69.01
69.11
3 714,80
861,16
489,68
67,54
Данные для примера расчета заработной платы за отработанное время
и неотработанное (оплата отпуска). Из начисленной заработной платы
сотрудника удерживаются алименты в размере 25%. Водитель организации
Щипалов В.А. принят на работу с окладом 12 870 рублей. Премия по итогам
работы за месяц установлена в размере 40%, КТВ в размере 24%. По
производственному календарю в апреле 20 рабочих дней. Сотрудник с 25 по
28 апреля был в отпуске. Расчет произведен из заработной платы за 12
месяцев (приложение 7). Рассчитаем сумму заработной платы сотрудника,
произведем удержания, начислим страховые взносы и отразим начисленные
и удержанные суммы на счетах синтетического и аналитического учета
(таблица 6).
Оплата по окладу составит:
12 870,00 : 20 раб.дн. х.16 раб.дн = 10 296,00 руб.
Размер премии составит:
10 296,00 руб. х 40% = 4 118,40 руб.
59
Коэффициент трудового вклада (КТВ):
10 296,00 руб. х24% = 2 471,04 руб.
Сумма оплаты отпуска составит:
389 357,22 : (29,3 х 9+24,07+24,57+18,56) х 4 кал.дн. = 4 706,64 руб.
Всего Щипалову В.А.за Апрель 2017г.начислено:
10 296,00 + 4 118,40 + 2 471,04 + 4 706,64 = 21 592,08 руб.
Налог на доходы физических лиц составил (у сотрудника 1 ребенок):
(21 592,08 – 1 400) х 13% =2 625 руб.
Сумма удержанных алиментов составила:
(21 592,08 – 2 625) х 25% = 4 741,77 руб.
Сумма заработной платы, подлежащая получению:
21 592,08 – 2 625 – 4 741,77 = 14 225,31 руб.
Таблица 6
Журнал хозяйственных операций
№
п/п
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумм
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1
Начислена заработная плата
работникам
административно-
хозяйственного персонала.
26
70
21 592,08
2
Отражен налог на доходы
физических лиц с
начисленной заработной
платы
70
68.01
2 625,00
3
Удержана сумма алиментов
из заработной платы
70
76.05
4 741,77
4
Выплата заработной платы
(перечисление на
банковскую карту)
70
51
14 225,31
5
Перечисление НДФЛ в
бюджет
68.01
51
2 625,00
60
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
5
6
Начислены страховые
взносы:
- на обязательное
пенсионное страхование
- на обязательное
медицинское страхование
- на социальное
страхование
- на страхование от
несчастных случаев
26
26
26
26
69.02.7
69.03.1
69.01
69.11
4 750,26
1 101,20
626,17
86,37
Пример начисления заработной платы сопровождается оформлением
следующих документов: табель учета рабочего времени, приказ о
предоставлении отпуска сотруднику, записка-расчет, расчет пособия по
временной нетрудоспособности, отражение начисленных и удержанных сумм
в налоговых регистрах. Оформление реестра на перечисление заработной
платы на банковские карты (анализируемое предприятие является
участником зарплатного проекта ПАО «Сбербанк» России). Одновременно
формируется и выдается на руки расчетный листок, в котором содержится
информация о начисленных и удержанных суммах. Форма расчетного листка
утверждена приказом по организации [1].
61
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
ООО «БИЗНЕС-ПРОЕКТ»
3.1 Оценка эффективности использования трудовых ресурсов
Отчет позволяет посмотреть различные количественные данные,
характеризующие состав работников предприятия: половозрастной состав,
количество детей и пр.Группировать информацию в отчете можно в разрезе
подразделений, должностей и других, используемых в отчетах по работникам
предприятия разрезах. Количество возможных показателей отчета зависит от
количества используемой в учете аналитической кадровой информации.
Сравнительный анализ кадрового состава за 2015-2016гг представлен в
таблице 7.
Таблица 7
Статистика кадров по возрастам
Возрастная
категория"
Количество
физических лиц
в 2015г.
Количество
физических лиц в
2016г.
Абсолютное
отклонение
от 21 до 30
25
25
0
от 31 до 40
30
30
0
от 41 до 50
18
18
0
от 51 до 60
14
12
-2
старше 61
3
2
-1
Итого
90
87
-3
Из представленных данных можно сделать вывод о том, что
численность сотрудников уменьшилась в старшей возрастной категории, так
как они уволились, предположительно, в связи с выходом на пенсию.
Основной состав (возрастная категория от 21 до 50 лет) остался не
изменным.
В таблице 8 представлены данные, характеризующие качественный
состав общей численности сотрудников организации.
62
Таблица 8
Качественный анализ трудовых ресурсов на предприятии
Показатели
Численность
персонала
на конец
2015 года
Удельный
вес 2015 ,
%
Численность
персонала
на конец
2016 года
Удельный
вес 2016 ,
%
1.Группы работников по полу:
Мужчины
50
55,6
48
55,2
Женщины
40
44,4
39
44,8
Итого:
90
100
87
100
2.Группы работников по трудовому стажу:
До 5 лет
47
52,3
47
54
От 5 до 10 лет
18
20
16
18,4
От 10 до 15 лет
10
11,1
9
10,3
От 15 до 20 лет
12
13,3
12
13,8
Свыше 20 лет
3
3,3
3
3,5
Итого:
90
100
87
100
Данные таблицы 8, полученные в ходе проведения качественного
анализа свидетельствуют о том, что большей частью сотрудников являются
мужчины в силу основного направления деятельности организации
(технологическое присоединение к электрическим сетям и
перераспределение электрической энергии). По данным трудового стажа
видно, что «старожил» в организации не так много.
В таблице 9 представлена информация об образовании работников
списочного состава ООО «Бизнес-Проект».
Из данных таблицы 9 видно, что за анализируемый период изменилось
количество сотрудников, имеющих высшее образование. Их количество
снизилось на 3 человека в результате увольнения по собственному желанию.
Данные таблиц 8 и 9 свидетельствуют о том, что в организации
преобладают сотрудники от 21 до 40 лет имеющие высшее образование по
специальности.
63
Таблица 9
Сведения об образовании работников ООО «Бизнес-Проект»
Образование
работников
2015 год
2016 год
2016 в % к
2015
чел.
Струк-
тура, %
чел.
Струк-
тура, %
Высшее
78
86,67%
75
86,21%
96,15%
Среднее специальное
10
11,11%
10
11,49%
100%
Среднее
профессиональное
2
2,22%
2
2,30%
100%
Среднее общее
-
-
-
-
-
Неполное среднее
-
-
-
-
-
Всего
90
100%
87
100%
96,67%
В таблице 10 представлен анализ кадров за 2015 – 2016 гг.
Таблица 10
Анализ движения рабочих кадров в 2015г./2016г.
№
Показатели
2015
год
2016
год
Изменени
е (+/-)
1
2
3
4
+5
1
Среднесписочная численность
рабочих, чел
90
87
-3
2
Принято работников, чел
3
1
-2
3
Выбыло работников, чел., в том
числе:
2
3
+1
4
По собственному желанию
2
3
+1
5
Уволено за прогул и другие
нарушения трудовой дисциплины
-
-
-
6
Количество работников,
проработавших весь год
87
90
-3
7
Коэффициенты:
7.1
Оборота по приему (стр. 2/стр.1)
0,03
0,01
-0,02
7.2
Оборота по выбытию (стр. 3/стр.1)
0,02
0,03
+0,01
7.3
Общего оборота (стр.
2+стр.3/стр.1)
0,06
0,05
-0,01
7.4
Текучести кадров (стр. 4/стр.1)
0,02
0,03
+0,01
Из данных таблицы 10 видно, что среднесписочная численность
снизилась в результате того, что в 2016 году было принято меньше
64
сотрудников (1 человек), а уволено в два раз больше (3 человека). В
результате показатель текучести кадров увеличился на 0,01.
3.2 Анализ фонда оплаты труда
Во второй главе данной выпускной квалификационной работы
упоминалась информация о том, что основным видом экономической
деятельности (ОКВЭД) организации является передача электроэнергии и
технологическое присоединение к распределительным электросетям.
Из этого следует, что организация в большой степени зависит от
региональной службы по тарифам (РСТ0. Об этом также упоминалось в
части нормативных документов, регламентирующих деятельность
организации.
Экономический отдел (смотри структуру ООО «Бизнес-Проект»)
ежегодно подтверждает расходы по фонду оплаты труда (ФОТ) в РСТ.
Подтвержденные статьи ФОТа находят свое отражение в установленных
тарифах на услуги, оказываемые организацией.
В таблице 10 представлен фонд оплаты труда за 2015-2016гг. с
абсолютными отклонениями ФОТ. В строке прочие начисления составными
частями являются начисления по больничным листам за счет работодателя,
оплата сверхурочных часов, оплата работы в выходные дни, оплата по
среднему заработку донорам и т.д. Получившиеся данные свидетельствуют о
том, что в целом фонд оплаты увеличился по двум составляющим частям
заработной платы: окладной части и премии по итогам работы за месяц. По
строке коэффициент трудового вклада (КТВ) наблюдается значимое для
общего занчения фонда оплаты труда уменьшение. Это связано с тем, что в
начале года по предприятию издается приказ о допустимых значениях
технологических потерь. Факт их невыполнения оказывает значимое влияние
на процент КТВ устанавливаемый по Обществу в целом.
65
Таблица 10
Анализ расходования фонда оплаты труда за 2015-2016гг
руб.
Виды выплат
2015г
2016
Отклонения
План
Факт
План
Факт
План
Факт
Окладная часть за
фактически
отработанное время
23 466 000,00
22 566 658,52
22 365 000,00
22 787 202,81
-1 101 000,00
220 544 ,29
Премия за основные
результаты
производственной
деятельности
10 856 000,00
10 877 365,69
12 790 000,00
12 240 378,05
1 934 000,00
1 363 012,36
Коэффициент
трудового вклада
14 320 000,00
13 578 845,26
5 780 000,00
12 312 719,66
- 8 540 000,00
- 1 266 125,60
Прочие начисления
4 508 000,00
4 687 931,99
2 990 000,00
4 404 258,10
- 1 518 000,00
- 283 673,89
Вознаграждение за
общие результаты
работы за год (за счет
резерва)
9 000 000,00
9 085 569,00
1 083 000,00
1 082 803,00
- 7 917 000,00
- 8 002 766,00
Оплата отпуска
3 170 000,00
4 397 202,02
5 650 000,00
5 381 676,47
- 2 480 000,00
984 474,45
Всего:
56 320 000,00
65 193 572,48
50 658 000,00
58 209 038,09
- 5 662 000,00
-6 984 534,39