46
по труду на предприятии ведется табель учета использования рабочего
времени.
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов
с работниками по оплате труда
В ООО «Бизнес-Проект для учета расчетов с персоналом по оплате
труда используется синтетический счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда", который предназначен для обобщения информации о расчетах с
работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда,
премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам),
а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной
организации.
По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
отражаются суммы:
- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других
источников;
- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном
порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за
выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом
96 "Резервы предстоящих расходов";
- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других
аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению";
- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в
корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)".
По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и
47
т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных
налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом
по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда" ведется по каждому работнику организации.
Учет заработной платы может вестись как аналитически, так и
синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и
обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них
информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического
учета.
К регистрам аналитического учета заработной платы относятся
расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки лицевой счет работника
и т.п. Регистры синтетического учета – это мемориальные ордера, оборотные
ведомости.
Расчетно-платежную ведомость применяют для расчетов с
работниками за целый месяц. В ней отражается начисление и выплата
заработной платы, пособий, отпускных и премий работникам организации.
Заполняется ведомость по данным лицевых счетов работника. Она
составляется в бухгалтерии и оформляется подписями руководителя и
главного бухгалтера организации. Для каждого сотрудника предприятия в
ведомости отводится одна строка. В расчетно-платежной ведомости
указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы
к выдаче.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расчеты по
оплате труда ведутся по счету 70, который так и называется - «Расчеты с
персоналом по оплате труда». При этом на указанном счете учитывается
информация о расчетах по оплате труда с работниками. Сюда включаются
48
все виды заработной платы, премии, входящие в систему оплаты труда
предприятия, пособия, пенсии работающих пенсионеров, а также
причитающиеся работникам доходы по акциям и другим ценным бумагам
данного предприятия. Так как счет этот пассивный, то по кредиту счета 70
отражаются начисление сумм заработной платы, премий, пособий, пенсий и
других доходов работника. По дебету этого счета показываются их выплата,
а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам
исполнительных документов и прочие удержания. Сальдо на конец месяца
характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной
плате перед работниками. Как правило, это заработная плата, начисленная за
вторую половину месяца, плюс не выданные по разным причинам в течение
месяца средства.
Из начисленной заработной платы работников производятся удержания
налога на доходы физических лиц в размере 13% [3,4].
Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками
организации, кроме расчетов по оплате труда, используют синтетический
счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету
открыты субсчета:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» учитывают
расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное
жилищное строительство и др.).
Сумма предоставленного работнику займа отражается по Дебету счета
73-1 «Расчеты по предоставленным займам» с Кредита счетов учета
денежных средств (50, 51 и др.). При удержании займа из заработной платы
работника составляется проводка: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» Кредит счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
49
Если работник не возвращает выданную ему сумму займа,
задолженность списывается с Кредита счета 73-1 «Расчеты по
предоставленным займам» в Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного
работником организации в результате хищений и недостач товарно-
материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов
ущерба.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы
работников могут быть удержаны: суммы, возмещения материального
ущерба, причиненного по вине работника организации; суммы за товары,
проданные в кредит; удержания в счет погашения полученной работником
ссуды. Учитываются такие расчетные операции на счете 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям».
Зачастую заем выдается работнику для вполне определенных целей,
например, для приобретения жилья, на лечение и т.д., что позволяет
стимулировать получение работником именно тех социальных благ, которые,
по мнению работодателя, являются наиболее важными. Законодательство
предоставляет возможность заимодавцу не только предоставлять именно
целевой заем, но и контролировать выполнение заемщиком условия о том,
что заем предоставляется для вполне определенных целей, для чего
предусмотрена обязанность последнего обеспечить возможность такого
контроля [2].
В случае выдачи работодателем займов сотруднику, последний может
получить материальную выгоду. Материальная выгода - сумма процентов за
пользование заемными средствами, исчисленная исходя из ¾ ставки
рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств,
превышает сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора,
полученная таким образом материальная выгода подлежит обложению
НДФЛ. Ставка налога на этот вид доходов устанавливается в размере 35%.
50
Сумма налога должна исчисляться налогоплательщиком отдельно от иных
доходов налогоплательщика, на которые установлены другие налоговые
ставки [3,4]. Ставка рефинансирования устанавливается ЦБ РФ [28].
Заработная плата на предприятии ООО «Бизнес-Проект» выдается в
сроки, установленные правилами внутреннего распорядка или трудовым
договором. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно)
выдают аванс 25-го числа текущего месяца. Аванс выплачивается в размере
40% фактического заработка за прошлый месяц. Заработная плата за вторую
половину месяца выдается 10-го числа следующего месяца. Если день
выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то
заработная плата выплачивается накануне. Выдача заработной платы,
премий, пособий и других выплат сотрудникам оформляется бухгалтерской
записью: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит
счета 51 «Расчетный счет» либо Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда Кредит счета 50 «Касса».
Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику
предприятия, представляет собой разницу между суммами оплаты труда,
начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из
заработной платы работника производятся в строгом соответствии с
законодательством РФ. Обязательными удержаниями являются налог на
доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. По
инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного
в счет зарплаты; суммы, излишне выплаченные в следствие счетных ошибок;
суммы, излишне выплаченные в случае признания вины работника в
невыполнении норм труда или простое; суммы неизрасходованного и
своевременно не возвращенного подотчетными лицами аванса, выданного в
связи со служебной командировкой или переводом на другую работу; суммы
за оплаченные, но неотработанные дни отпуска при увольнении работника до
окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.
51
Общий размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях
особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы,
причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы,
по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях
должно сохраниться 50% заработка [1].
Основным налогом, при помощи которого государство регулирует
доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы
физических лиц [4].
Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также
физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и
получающие доходы от источников, расположенных в РФ – признаются
плательщиками налога [4].
Если из дохода работника по его распоряжению, по решению суда или
иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не
уменьшают налоговую базу.
Государственные пособия (кроме пособий по временной
нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п. не являются объектом
налогообложения [4].
Для исчисления налога на доходы физических лиц, налоговая база
определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов [4]
Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из
работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного
заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.
Удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы
выплаты. Удержание у работника начисленной суммы налога производится
предприятием за счет любых денежных средств, выплачиваемых
предприятием работнику, при фактической выплате либо по его поручению
третьим лицам. [4].
52
В течение налогового периода налоговые агенты ведут налоговые
регистры (приложение 4). Налоговый регистр предназначен для учета
налоговыми агентами персонально по каждому физическому лицу
следующих сведений:
- доходов физического лица, полученных им как в денежной, так и в
натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а
также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в
налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;
- налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении
которых установлены различные налоговые ставки;
- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;
- сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой
базы и общей сумы налога, исчисленной и удержанной за текущий
налоговый период.
Помимо ведения налоговых карточек налоговые агенты после
окончания данного года до 1 апреля должны представлять в налоговый орган
сведения о доходах физических лиц и суммах исчисленного и удержанного
налога на доходы (по форме № 2-НДФЛ) за прошедший год (Приложение 4).
В бухучете суммы налога на доходы физических лиц отражаются на
счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты
по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68
свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом. Оборот по
дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение
задолженности, оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из
заработной платы работников организации.
Другим видом удержаний является удержание по исполнительным
документам. К ним относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами;
судебные приказы; нотариально удостоверенные соглашения об уплате
алиментов; постановления органов (должностных лиц), уполномоченных
рассматривать дела об административных правонарушениях; удостоверения
53
комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений,
постановления судебного пристава-исполнителя [17]. Исполнительные
документы носят для руководства предприятия обязательный характер,
поэтому все поступившие в организацию такие документы должны быть
зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под
расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В
бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как
бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа
должны быть извещены судебный пристав-исполнитель и взыскатель.
Из заработной платы физических лиц на основании исполнительных
документов могут производиться удержания: алиментов на
несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей, сумм в
возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или
частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца,
нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного
вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение
морального вреда.
Алименты (штрафы) могут удерживаться и по заявлению работника.
Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:
- на одного ребенка – ¼ (25%) от заработной платы за вычетом налога
на доходы;
- на 2 детей – 1/3 (33%) от заработной платы за вычетом налога на
доходы;
- на 3 и более детей – ½ (50%) от заработной платы за вычетом налога
на доходы.
Удержание алиментов происходит со всех видов доходов, как по
основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за
время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с
вознаграждения за общие годовые итоги работы. Исключением являются
суммы разовых единовременных премий, компенсационных выплат за
54
работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой
материальной помощи [11].
При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы лично
взыскателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и
место выдачи предъявленного паспорта или другого документа,
удостоверяющего личность получателя, а также место прописки получателя.
Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный
срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю лично из кассы,
переводиться ему по почте или на счет в учреждении банка.
При увольнении работника, из заработной платы которого
производятся удержания алиментов, бухгалтер обязан сделать на
исполнительном листе отметки обо всех удержаниях и суммах оставшейся
задолженности, заверив их печатью предприятия. В трехдневный срок
исполнительный документ должен быть передан заказной корреспонденцией
в суд по новому месту работы работника, а если оно неизвестно — в суд по
месту его жительства. Если оно также неизвестно, исполнительный лист
направляется в суд по местонахождению предприятия. О всяком движении
исполнительного листа следует письменно уведомлять получателя
алиментов.
Прочие удержания по исполнительным документам (за ущерб,
причиненный предприятиям и физическим лицам, штрафы, удержания из
заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения
свободы) производятся в размере, определенном самим исполнительным
документом, с соблюдением установленных ограничений размеров
удержаний, предусмотренных Законом «Об исполнительном производстве».
Исчисление и уплата страховых взносов регулируются НК РФ.
Плательщики страховых взносов распределяются на две категории:
1) выплачивающие какие-либо доходы физическим лицам;
2) самостоятельно обеспечивающие себя работой и сами получающие
доход [4].
55
Объектом налогообложения страховыми взносами для организаций,
предпринимателей и физических лиц (не зарегистрированных в качестве
предпринимателей) признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским
договорам.
Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом налогообложения, если:
- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций
в текущем отчетном (налоговом) периоде;
- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или
физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на
доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Налоговую базу по страховым взносам рассчитывают путем
суммирования доходов, начисленных за налоговый период работнику.
Налоговая база должна определяется ежемесячно отдельно по каждому
работнику нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом
учитываются любые доходы, как в денежной, так и в натуральной форме в
виде представленных работникам материальных, социальных и иных благ
или в виде материальной выгоды.
Перечень сумм, не подлежащих налогообложению:
1) Не облагаются налогом государственные пособия, пособия по
временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком и
другие;
2) Не подлежат налогообложению компенсационные выплаты (в
пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных с:
бесплатным предоставлением жилья, коммунальных услуг, питания и
продуктов, увольнением работников, включая компенсации за
неиспользованный отпуск и т.д.