3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 4
Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа фонда оплаты труда в
организации ............................................................................................................. 7
1.1 Сущность, виды, формы и системы оплаты труда в организации ............... 7
1.2 Нормативное, правовое регулирование учета по оплате труда в
организации ........................................................................................................... 16
1.3 Значение, задачи, и источники информации для анализа труда и его
оплаты. .................................................................................................................... 23
Глава 2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО
«ПРОТЕХНИК» ..................................................................................................... 29
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО
«ПРОТЕХНИК» ..................................................................................................... 29
2.2 Документальное оформление операций по учету заработной платы ........ 35
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда и
отражение его данных в отчетности организации ............................................. 43
Глава 3. Анализ фонда оплаты труда в ООО «ПРОТЕХНИК» ........................ 50
3.1 Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами организации .................... 50
3.2 Анализ использования фонда оплаты труда ................................................ 56
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с персоналом по
заработной плате и экономном расходовании фонда оплаты труда................ 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 71
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 78
4
ВВЕДЕНИЕ
Развитие бухгалтерского учёта обусловлено главной целью учёта –
предоставление информации для принятия правильных взвешенных решений
относительно управления активами, обязательствами, доходами и расходами
субъекта хозяйственной деятельности.
Бухгалтерский учет представляет собой формирование
документированной систематизированной информации об объектах в
соответствии с требованиями и составление на ее основе бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:
1) факты хозяйственной жизни;
2) активы;
3) обязательства;
4) источники финансирования его деятельности;
5) доходы;
6) расходы;
7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными
стандартами.
В современных условиях рынка возросла заинтересованность и в
информации о размещении и использовании финансовых ресурсов
организации, направленных на вознаграждения работников, в силу того, что
расходование средств на возмещение трудового вклада способствует
удовлетворению потребностей, как экономического субъекта, так и других
участников финансово-хозяйственного процесса, в частности персонала
компании
1
.
Среди факторов, влияющих на эффективность трудовой деятельности
персонала организации, развитие профессиональных способностей,
1
Сунгатуллина, Л.Б. Теория и методология бухгалтерского управленческого учета и анализа расходов на
вознаграждения работников : дисс…. д-ра. экон. наук : 08.00.12 / Сунгатуллина Лилия Баграмовна. –
Нижний Новород, 2015. - 513 с. – С. 48-49.
5
повышение квалификации, важное место занимает мотивация – одна из
основных функций управления предприятием. Существует большое
количество различных многоаспектных направлений мотивации персонала
организации. В современных экономических условиях одним из важнейших
методов мотивации эффективной трудовой деятельности является
материальное стимулирование.
Основным направлением мотивации, основанной на материальном
стимулировании, является заработная плата, системы льгот и материальных
компенсаций и т.д. Важнейший способ мотивации труда – эффективная
система оплаты труда
2
.
Расходы на вознаграждения являются одним из сложных в
регулировании и координировании элементов затрат организации, поскольку
изменяются в реальном исчислении, вследствие их роста в долгосрочной
перспективе, и затрагивают вопросы как внешней конкурентоспособности
форм и систем вознаграждения, так и внутреннего их уровня
3
.
Целью данной работы является проведение исследования учета
расчетов с персоналом по оплате труда на конкретном объекте, осуществить
анализ использования фонда оплаты труда. Задачами работы являются:
1. Раскрыть теоретические аспекты учета и анализа фонда оплаты
труда, ознакомившись с их нормативным и правовым регулированием.
2. Ознакомиться с порядком учета расчетов по оплате труда в ООО
«ПРОТЕХНИК».
3. Дать характеристику деятельности ООО «ПРОТЕХНИК».
4. Проанализировать обеспеченность ООО «ПРОТЕХНИК»
трудовыми ресурсами, а также использование фонда оплаты труда в
организации.
5. На основании полученной информации разработать предложения
2
Алпатова, Н.Г. Аудит расчётов по палате труда: учеб. Пособие для студентов вузов, обучающихся по
экономическим и управленческим специальностям / Н.Г. Алпатова, Н.Ю. Шорникова. – М.: ЮНИТИ-
ДАНА, 2012. – 87с. – С. 3.
3
Сунгатуллина, Л.Б. Теория и методология бухгалтерского управленческого учета и анализа расходов на
вознаграждения работников : дисс…. д-ра. экон. наук : 08.00.12 / Сунгатуллина Лилия Баграмовна. –
Нижний Новород, 2015. - 513 с. – С. 4.
6
по учету расчетов в персоналом по оплате труда и экономном расходовании
фонда оплаты труда.
Предметом исследования является теоретические и методические
аспекты формирования информационного массива о распределении и
использовании средств на оплату труда работников в организациях.
Объектом исследования является система бухгалтерского
управленческого учета и анализа трудовых ресурсов и заработной платы.
Теоретической и методической базой послужили нормативные
правовые акты Российской Федерации, а также современные достижения
отечественной теории и практики в области бухгалтерского управленческого
учета, бухгалтерского финансового учета и экономического анализа.
Данная работа выполнена на примере ООО «ПРОТЕХНИК» и состоит
из введения, трех глав, девяти параграфов, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
В первой граве рассмотрены теоретические аспекты учета и анализа
фонда оплаты труда, такие как сущность, виды, формы и системы оплаты
труда в организации; нормативное и правовое регулирование учета оплаты
труда в организации; а также значение, задачи и источники информации для
анализа труда и его оплаты.
Во второй главе рассмотрена организационно-экономическая
характеристика деятельности изучаемой организации ООО «ПРОТЕХНИК»,
порядок оформления операций по учету заработной платы, а также
синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда и отражение
его данных в отчете организации.
В третьей главе проведен анализ обеспеченности организации
трудовыми ресурсами и использования фонда оплаты труда. Даны
рекомендации по совершенствованию учета расчетов с персоналом по
заработной плате и экономном расходовании фонда оплаты труда.
Для наглядности в основной части представлено 9 рисунков, 16
таблиц и 17 формул.
7
Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа фонда оплаты
труда в организации
1.1 Сущность, виды, формы и системы оплаты труда в организации
Рассматривая заработную плату в правовом смысле как юридическую
категорию, большая часть ученых выделяет три аспекта. Во-первых,
заработная плата выступает как условие трудового договора, определяющее
конкретные права и обязанности его участников. Во-вторых, заработная
плата является элементом трудового правоотношении, отражающим один из
важнейших признаков трудовых правоотношений – возмездность. В-третьих,
заработная плата является институтом отрасли трудового права, представляя
собой систему юридических норм
4
.
Согласно документам Международной организации труда (МОТ),
цена труда определяется как комплекс из нескольких элементов: денежная
заработная плата (основная и дополнительная), затраты на социальное
страхование и социальное обеспечение (пенсии, пособия), натуральная
заработная плата (питание, жилье, транспорт, выплаты и льготы работникам
из фондов предприятий), налоги на фонд оплаты труда.
В современной экономике цена труда формируется на основе многих
факторов. Наиболее важные из них:
− спрос и предложение на рабочую силу;
− стоимость жизни;
− конкуренция;
− государственной регулирование заработной платы и доходов;
− саморегулирование оплаты труда на предприятиях.
Понятие оплаты труда устанавливается Трудовым кодексом
Российской Федерации
5
и определяется как система отношений, связанных с
4
Абузярова, Н.А. Заработная плата. Правовое регулирование. Монография. Н. А. Абузярова. - Москва: РГ-
Пресс, 2016. - 216 с. – С. 10.
5
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 01.05.2017) // Собрание
законодательства Российской Федерации, 2002, № 1, ст. 3; 2014, № 52, ст. 7543.
8
обеспечением установления и установления работодателем выплат
работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными
правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными
нормативными актами и трудовыми договорами.
Состав расходов на оплату труда определяется в соответствии со ст.
255 Налогового кодекса РФ
6
. Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, оценка которых выражена в
денежной форме. Глава 25 Налогового кодекса РФ разрешает включать в
состав расходов на оплату труда любые начисления работникам в денежной
и натуральной форме, в том числе стимулирующие, компенсационные,
поощрительные, а также расходы, которые связаны с содержанием
работников
7
.
При этом размер отплаты труда складывается из нескольких
элементов:
− вознаграждения за труд в соответствии с фактически отработанным
временем, напрямую зависящим от квалификации работника, сложности,
количества, качества и условий выполняемой работы;
− компенсационных выплат (доплат и надбавок компенсационного
характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных,
работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся
радиоактивному загрязнению, и иных выплат компенсационного характера);
− стимулирующих выплат (доплат и надбавок стимулирующего
характера, премий и иных поощрительных выплат).
Заработную плату можно разделить на три вида (рисунок 1):
а) номинальная;
б) реальная;
в) минимальная.
6
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) //
Собрание законодательства Российской Федерации, 2016, № 1, ст. 16; № 7, ст. 920; № 27, ст. 4175, 4180,
4184; № 49, ст. 6841, 6843, 6844, 6849.
7
Толмачёв, И.А. Заработная плата при упрощенной системе налогообложения / И. А. Толмачёв / под ред. Т.
Н. Межуевой. – (7-е изд., перераб. и доп.). – М.: ИД "Гросс-Медиа": РОСБУХ, 2013. - 188 с. - (Малый
бизнес). – С. 81.
9
Рисунок 1. Виды заработной платы
Номинальной является заработная плата, выраженная в денежной
форме, которую получает работник за свой труд.
Реальная же заработная плата – это то количество товаров и услуг,
которое можно приобрести на номинальную заработную плату. Иначе
говоря, реальная заработная плата характеризует собой «покупательную
способность» номинальной заработной платы.
Минимальная заработная плата – это официально устанавливаемый
государством минимальный уровень оплаты труда на предприятиях любой
формы собственности в виде наименьшей месячной ставки или почасовой
оплаты.
Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на
всей территории Российской Федерации и не может быть ниже величины
прожиточного минимума трудоспособного населения. В соответствии с
Федеральным законом от 02.06.2016 № 164-ФЗ «О внесении изменения в
статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»
8
минимальный размер оплаты труда с 1 июля 2016 года установлен в размере
7 500 рублей в месяц.
Исходя их положений ч. 3 ст. 133 Трудового кодекса РФ в случае,
если работник полностью отработал месячную норму рабочего времени и
при этом его месячная заработная плата оказалась ниже минимального
размера оплаты труда, работодатель обязан выплатить работнику заработную
8
Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 02.06.2016) «О минимальном размере оплаты труда» //
Собрание законодательства Российской Федерации, 2015, N 51, ст. 7247.
Заработная плата
Номинальная
Минимальная
Реальная
10
плату, равную минимальному размеру оплаты труда. Доплата до
минимального размера оплаты труда является составляющей заработной
платы и относится к расходам на оплату труда
9
. Вместе с тем, установление в
организациях низкооплачиваемым работникам минимальную оплату труда
не выше минимального размера оплаты труда приводит к тому, что в этих
организациях не повышается результативность труда, что сказывается не
только на низкой оплате труда работников, но и на доходах работодателей
10
.
Схематично формы выплаты заработной платы можно представлены
на рисунке 2.
По общему правилу, установленному ст. 131 Трудового кодекса РФ,
выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте
Российской Федерации, то есть в рублях.
Месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за
этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда
(трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты
труда.
Тем не менее, коллективным договором или трудовым договором
может быть предусмотрена возможность выплаты части заработной платы в
неденежной форме. При этом необходимо соблюдение ряда условий.
Во-первых, для законной выплаты заработной платы в неденежной
форме, помимо того, что эта возможность должна быть усмотрена
коллективным договором или трудовым договором, необходимо письменное
заявление работника
11
.
Во-вторых, заработная плата в неденежной форме может быть
выплачена в размере, не превышающем 20% от общей суммы заработной
платы (включая премии и другие стимулирующие выплаты).
9
Никитин, В.Ю. Все о расчете заработной платы [Текст] / под ред. А.В. Касьянова. – (6-е изд., перераб. и
доп.). - М: ИД «Гросс-Медиа»: РОСБУХ, 2015. - 635 с. - (Библиотека журнала "Российский бухгалтер"). – С.
462.
10
Абузярова, Н.А. Заработная плата. Правовое регулирование. Монография. Н. А. Абузярова. - Москва: РГ-
Пресс, 2016. - 216 с. – С. 47.
11
Никитин, В.Ю. Все о расчете заработной платы [Текст] / под ред. А.В. Касьянова. – (6-е изд., перераб. и
доп.). - М: ИД «Гросс-Медиа»: РОСБУХ, 2015. - 635 с. - (Библиотека журнала "Российский бухгалтер"). – С.
475-476.
11
Рисунок 2. Формы выплаты заработной платы
В-третьих, выплата заработной платы в натуральной форме должна
являться обычной или желательной в данных отраслях промышленности,
видах экономической деятельности или профессиях (например, в сельском
хозяйстве).
В-четвертых, подобного рода выплаты являются подходящими для
личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного
рода пользу. В силу ч. 3 ст. 131 Трудового кодекса РФ выплачивать
заработную плату спиртными напитками, наркотическими, ядовитыми,
вредными и иными токсическими веществами, оружием, боеприпасами и
другими предметами, в отношении которых установлены запреты или
ограничения на их свободный оборот, а также в бонах, купонах, в форме
долговых обязательств, расписок работодатель не имеет права.
Работодатель может (с письменного согласия работника) выплачивать
часть зарплаты в неденежной форме как при конкретной выплате, так и в
течение определенного периода (квартала, года). В то же время работник
вправе по согласованию с работодателем отказаться от этой формы оплаты
труда до окончания данного периода.
Формы выплаты заработной платы
Денежная форма
Иная (неденежная) форма
Натуральная форма оплаты труда
Не допускается:
выплата заработной платы спиртными напитками, наркотическими,
ядовитыми, вредными и иными токсическими веществами, оружием,
боеприпасами и другими предметами, в отношении которых установлены
запреты или ограничения на их свободный оборот, а также в бонах,
купонах, в форме долговых обязательств, расписок и т.п.
Производится в валюте РФ
(рублях)
Не более 20% от общей суммы
заработной платы
12
С помощью формы и системы заработной платы осуществляется связь
между фактическими результатами труда и его оплатой
12
(рисунок 3).
Система оплаты труда представляет собой способ исчисления размеров
вознаграждения за труд
13
.
Системы оплаты труда фирмы устанавливают самостоятельно.
Помимо указанных выше могут быть предусмотрены и иные системы оплаты
труда
14
. Например, в настоящее время достаточно широкое применение в
хозяйственной деятельности организаций нашли повременная, сдельная и
комиссионная системы оплаты труда.
В зависимости от того, как определяется мера затраченного труда –
продолжительностью проработанного времени или посредством
произведенной продукции или выполненной операции, - тарифные системы
заработной платы делятся на две формы: повременную и сдельную системы
оплаты труда
15
.
Повременная оплата труда применяется там, где экономически
нецелесообразно детально нормировать и учитывать результаты труда, где
производительность определяется принятым технологическим режимом
16
.
При повременной (иначе – тарифной) оплате труда заработок работника
определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной
ставки (оклада). Под тарифной ставкой понимается размер вознаграждения за
труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день,
месяц).
Согласно статье 129 Трудового кодекса РФ тарифная система оплаты
труда – это совокупность нормативов, позволяющих дифференцировать
заработную плату работников различных категорий.
12
Мумладзе, Р.Г. Экономика труда : учебное пособие / Р.Г. Мумладзе, И.В. Быковская, И.М. Иванова. – М.:
РУСАЙНС, 2016. – 190 с. – С. 124.
13
Толмачёв, И.А. Заработная плата при упрощенной системе налогообложения / И. А. Толмачёв / под ред. Т.
Н. Межуевой. – (7-е изд., перераб. и доп.). – М.: ИД "Гросс-Медиа": РОСБУХ, 2013. - 188 с. - (Малый
бизнес). – С. 69.
14
Там же. – С. 67.
15
Абузярова, Н.А. Заработная плата. Правовое регулирование. Монография. Н. А. Абузярова. - Москва: РГ-
Пресс, 2016. - 216 с. – С. 174.
16
Мумладзе, Р.Г. Экономика труда : учебное пособие / Р.Г. Мумладзе, И.В. Быковская, И.М. Иванова. – М.:
РУСАЙНС, 2016. – 190 с. – С. 124.