13
Рисунок 3. Формы и системы оплаты труда
Основными разновидностями повременной оплаты труда являются
простая повременная и повременно-премиальная оплаты труда.
При простой повременной системе оплаты труда за основу расчета
размера оплаты труда работника берутся тарифная ставка (часовая или
дневная) или должностной (месячный) оклад согласно штатному расписанию
организации и количество отработанного работником времени. Если в
течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка
будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все
время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное
время.
При повременно-премиальной оплате труда предусматривается
начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от
должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в
Сдельная
Системы оплаты труда
Формы оплаты труда
Повременная
Повременно-премиальная
Простая повременная
Аккордная
Косвенно-сдельная
Сдельно-прогрессивная
Сдельно-премиальная
Прямая сдельная
14
организации положения о премировании работников, коллективного
договора или приказа (распоряжения) руководителя организации.
Как правило, повременная система оплаты труда применяется при
оплате руководящего персонала организации, работников вспомогательных и
обслуживающих производств, а также лиц, работающих по
совместительству
17
.
Сдельная форма оплаты труда – это плата за количество
выработанной продукции в единицу времени по установленным тарифным
ставкам и нормам выработки (времени). Ее целесообразно применять на
работах, где возможен учет труда индивидуального или коллективного и его
конечного результата в натуральных измерителях; разработаны
обоснованные нормы труда; созданы возможности для перевыполнения норм
без нарушения технологического процесса; существует четкая организация
обслуживания рабочих мест, исключающая простои рабочего; имеется
качественная и современная техническая подготовка производства
18
. При
сдельной оплате труда заработок начисляется работнику по конечным
результатам его труда, что стимулирует работников к повышению
производительности труда. Кроме того, при такой системе оплаты труда
отпадает необходимость контроля целесообразности использования
работниками рабочего времени, поскольку каждый работник, как и
работодатель, заинтересован в производстве большего количества
продукции. В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная
расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего
выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение
определенной операции
19
.
В зависимости от способа расчета заработка сдельная система оплаты
17
Никитин, В.Ю. Все о расчете заработной платы [Текст] / под ред. А.В. Касьянова. – (6-е изд., перераб. и
доп.). - М: ИД «Гросс-Медиа»: РОСБУХ, 2015. - 635 с. - (Библиотека журнала "Российский бухгалтер"). – С.
547-548.
18
Мумладзе, Р.Г. Экономика труда : учебное пособие / Р.Г. Мумладзе, И.В. Быковская, И.М. Иванова. – М.:
РУСАЙНС, 2016. – 190 с. – С. 125-126.
19
Никитин, В.Ю. Все о расчете заработной платы [Текст] / под ред. А.В. Касьянова. – (6-е изд., перераб. и
доп.). - М: ИД «Гросс-Медиа»: РОСБУХ, 2015. - 635 с. - (Библиотека журнала "Российский бухгалтер"). – С.
548-549.
15
труда подразделяется на прямую сдельную, сдельно-прогрессивную,
косвенную сдельную, аккордную.
При прямой сдельной системе оплаты труда вознаграждение
работнику начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную
продукцию) по установленным сдельным расценкам. То есть зарплата
определяется путем умножения сдельной расценки на количество
произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда предусматривает, что
сдельная расценка на единицу выпущенной продукции зависит от ее
количества. При использовании такой формы оплаты труда продукция,
выпущенная сверх норм выработки, оплачивается по повышенным сдельным
расценкам. Обязательным условием для работника является обеспечение
нормы выработки. Сдельные расценки могут повышаться постепенно в
зависимости от уровня перевыполнения норм в соответствии с принятой на
предприятии шкалой расценок.
При сдельно-премиальной оплате труда за перевыполнение норм
выработки или достижение иных результатов деятельности работнику
выплачивается премия, которая в Положении о премировании или
коллективном договоре и выражается в процентах к основной заработной
плате, начисленной работнику по сдельным расценкам. Такая система
стимулирует работника к более рациональной организации своего труда и
повышению производительности. При такой системе заработная плата
работника складывается из сдельно заработка, исчисляемого исходя из
расценок и количества произведенной продукции, и премии.
Косвенная сдельная система оплаты труда, как правило, применяется
для работников, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании
основного производства. Такая система основана на том, что размер
заработной платы вспомогательного рабочего определяется в процентах от
заработка обслуживаемых им основных производственных рабочих.
Аккордная оплата труда вводится для группы работников (отдела,
16
бригады и т.п.) и предполагает выплату вознаграждения не для каждого
работника, а для всей группы, выполняющей конкретное задание, и
распределяется между работниками с учетом количества и качества его труда
в общем объеме работ.
В настоящее время в организациях, оказывающих услуги населению,
осуществляющих торговые операции, для работников отделов продаж,
недвижимости, рекламных агентов широко применяется оплата труда на
комиссионной основе. Заработок работников определяется в виде
процентного дохода от объема продажи продукции, размера выручки и т.п.
Существует множество разновидностей комиссионной формы оплаты
труда, но все они увязывают оплату труда работников с результативностью
их деятельности. Простая форма оплаты труда – заработная плата
начисляется исключительно исходя из сумм выручки, полученной при
исполнении работником своих обязанностей. Комбинированная (смешанная)
– работнику назначается твердый оклад, а в процентах от выручки
производится доплата. Комиссионно-прогрессивная – размер процента от
выручки зависит от количества реализованной продукции (чем больше
работник реализовал продукции, тем больший процент от выручки будет
использоваться при начислении заработной платы)
20
.
Таким образом, работодателям предоставлено право самостоятельно
устанавливать формы и системы оплаты труда в организациях в соответствии
с системой нормативного и правового регулирования учета по оплате труда,
которое рассмотрим в следующем параграфе.
1.2 Нормативное, правовое регулирование учета по оплате труда в
организации
Нормативное и правовое регулирование учета по оплате труда в
организациях осуществляется по четырехуровневой системе (рисунок 4).
20
Никитин, В.Ю. Все о расчете заработной платы [Текст] / под ред. А.В. Касьянова. – (6-е изд., перераб. и
доп.). - М: ИД «Гросс-Медиа»: РОСБУХ, 2015. - 635 с. - (Библиотека журнала "Российский бухгалтер"). – С.
154-159, 549.
17
Рисунок 4. Система нормативного регулирования учета по оплате
труда
Первый (законодательный) уровень регулирования учета по оплате
труда определяет сущность, объекты учета по оплате труда, его задачи,
порядок регулирования трудовых отношений, порядок и условия оплаты
труда. К данному уровню относятся:
1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете»
21
. Данный Федеральный закон определяет объекты бухгалтерского
учета, обязанность и особенности организации ведения бухгалтерского учета,
необходимость закрепления способа ведения бухгалтерского учета в учетной
политике; устанавливает правила составления и хранения первичных
документов и регистров бухгалтерского учета, проведения инвентаризации;
регламентирует общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности,
ее составу и отчетному периоду; устанавливает обязанность осуществления
организацией внутреннего контроля и применения федеральных и
отраслевых стандартов бухгалтерского учета.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая).
21
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете" // Собрание
законодательства Российской Федерации, 2011, № 50, ст. 7344.
Система нормативного и
правового регулирования
учета по оплате труда
1 уровень
Законодательный
3 уровень
Методический
4 уровень
Организационный
2 уровень
Нормативный
18
Устанавливает обязанность физических лиц, получающих доходы от
источников в Российской Федерации, уплачивать налог на доходы
физических лиц; регламентирует особенности определения видов
облагаемых налогом доходов, налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ
налоговым агентом; устанавливает правила учета и исчисления
имущественных, социальных и стандартных налоговых вычетов, а также
правила исчисления и уплаты налога на прибыль организации.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации. Трудовым кодексом
установлены основные принципы правового регулирования трудовых
отношений, права и обязанности работников и работодателей, закрепляет
правила по оплате труда, его нормированию, удержания из заработной платы
и охране труда, трудоустройству, профессионально подготовке и
переподготовке, обязательному социальному страхованию, а также в части
разрешения трудовых споров.
4. Семейный кодекс Российской Федерации
22
. Устанавливает
гражданские, имущественные и социальные права и обязанности членов
семьи, в т.ч. в части алиментных обязательств, родительских прав и брачных
отношений.
5. Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном
размере оплаты труда». Федеральным законом установлена конкретная
сумма минимального размера оплаты труда, за счет каких источников он
обеспечивается и для чего применяется.
6. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством». Данный Федеральный закон регулирует правоотношения в
сфере обязательного социального страхования на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, определяет круг лиц,
подлежащих обязательному социальному страхованию, виды страхового
22
Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 № 223-ФЗ (ред. от 01.05.2017) // Собрание
законодательства Российской Федерации, 1996, № 1, ст. 16.
19
обеспечения, условия, размеры и порядок страхового обеспечения пособиями
по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за
ребенком.
7. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
23
.
Устанавливает правила расчета средней заработной платы. В Постановлении
рассматриваются виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда,
которые учитываются для расчета среднего заработка, приводится методика
расчета среднего заработка для оплаты отпусков и компенсаций за
неиспользованный отпуск, и в других случаях, предусмотренных Трудовым
кодексом РФ.
8. Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об
утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по
временной нетрудоспособности, беременности и родам, ежемесячного
пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством»
24
.
9. Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О Перечне
видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание
алиментов на несовершеннолетних детей»
25
.
Так, например, в соответствии со ст. 136 Трудового кодекса РФ
заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения
им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке. Срок
выплаты заработной платы установлен не реже чем раз в полмесяца в день,
23
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (ред. от 10.12.2016) «Об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы» // Собрание законодательства Российской Федерации, 2014, № 29,
ст. 4147; № 43, ст. 5892.
24
Постановление Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. № 375 (ред. от 10.12.2016) «Об
утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности,
по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством» // Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, № 8, ст. 847.
25
Постановление Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 г. № 841 (ред. от 09.04.2015) «О
перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на
несовершеннолетних детей» // Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, № 3, ст. 209.
20
определенный правилами внутреннего трудового распорядка организации.
Причем в Трудовом кодексе РФ не отмечено, что заработная плата должна
выплачиваться за отработанный месяц не позднее, допустим, первой декады
следующего месяца. Работодатель будет считаться правым, если им
соблюдается график выплаты заработной платы, установленный в
коллективном договоре либо правилах внутреннего трудового распорядка.
Второй (нормативный) уровень устанавливает базовые правила
формирования и ведения бухгалтерского учета и предоставления
бухгалтерской отчетности. К данному уровню относятся:
1. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации»
26
. Утвержденное Положение определяет порядок
организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления
бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы
(за исключением кредитных организаций и государственных
(муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с
внешними потребителями бухгалтерской информации.
2. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
27
.
Затраты организации на оплату труда относятся к расходам по обычным
видам деятельности. Расходы признаются в том периоде, в котором они были
совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
В учетной политике организация прописывает порядок признания затрат на
оплату труда в качестве расходов, отнесенных на себестоимость продукции,
26
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 09.04.2015) «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 27 августа 1998 г.,
регистрационный № 1598), с изменениями // Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти, № 23, 14.09.1998.
27
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (зарегистрирован
Министерством юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный № 1790), с изменениями //
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", № 26, 28.06.1999.
21
управленческие или коммерческие расходы.
К третьему (методическому) уровню относятся документы
рекомендательного характера, в которых изложены методические указания и
разъяснения по вопросам учета оплаты труда в организациях:
1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению»
28
;
2. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении
Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств»
29
;
3. Приказ Минтруда России № 703н, Минфина России № 112н,
Минобрнауки России № 1294 от 29.11.2013 «Об утверждении разъяснения о
порядке применения подпункта "з" пункта 2 Перечня видов заработной
платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на
несовершеннолетних детей, утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 18 июля 1996 г. № 841»
30
;
4. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету труда и его оплаты»
31
.
Четвертый (организационный) уровень регулирования учета по оплате
28
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010)
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
и Инструкции по его применению» (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 9
ноября 2000 г. № 9558-ЮД Приказ не нуждается в государственной регистрации; Финансовая газета, 2000,
№ 46, № 47) // Финансовая газета, № 46, 2000 (Приказ), Финансовая газета, № 47, 2000 (План счетов).
29
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (по заключению Министерства юстиции
Российской Федерации от 19 июня 1995 г. № 07-01-389-95 Приказ не нуждается в государственной
регистрации; Финансовая газета, 1995, № 28) // Финансовая газета, № 28, 1995.
30
Приказ Минтруда России № 703н, Минфина России № 112н, Минобрнауки России № 1294 от 29.11.2013
«Об утверждении разъяснения о порядке применения подпункта "з" пункта 2 Перечня видов заработной
платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 г. № 841»
(Зарегистрировано в Минюсте России 17.01.2014 № 31039) // Российская газета", № 15, 24.01.2014
31
Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету труда и его оплаты» (по заключению Минюста РФ данный документ в
государственной регистрации не нуждается. - Письмо Минюста РФ от 15.03.2004 № 07/2732-ЮД
("Экономика и жизнь", № 19, 2004; "Бюллетень Минюста РФ", № 5, 2004) // Финансовая газета, № 13, 2004
(Постановление), Бюллетень Минтруда РФ, № 5, 2004.
22
труда составляют документы, основанные на общеустановленных правилах и
принципах и разрабатываемые непосредственно в организациях.
Руководители экономических субъектов определяют состав первичных
учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной
жизни экономического субъекта, и перечень лиц, имеющих право подписи
первичных учетных документов. При этом формы первичных учетных
документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной жизни
экономического субъекта, должны быть утверждены руководителем этого
экономического субъекта. Например, к документам данного уровня
относятся приказы (распоряжения) руководителя организации об
утверждении учетной политики организации, рабочего плана счетов,
указания по осуществлению бухгалтерского учета, положения о
премировании работников и др.
В частности, в соответствии со статьей 91 Трудового кодекса РФ
работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым
работником. В соответствии с информацией Минфина России № ПЗ-
10/2012
32
с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов,
содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем
обязательными к применению продолжают оставаться формы документов,
используемых в качестве первичных учетных документов, установленные
уполномоченными органами в соответствии и на основании других
федеральных законов (например, кассовые документы).
Таким образом, организации, основываясь на общеустановленных
правилах и принципах, самостоятельно определяют, разрабатывают и
утверждают формы первичных учетных документов, применяемые для
оформления фактов хозяйственной жизни. Указанные документы
необходимы, в том числе, для осуществления анализа труда и его оплаты в
32
Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального
закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Экономика и жизнь (Бухгалтерское
приложение), № 50, 21.12.2012.