43
детализированном виде в ООО «ПРОТЕХНИК» ведется синтетический и
аналитический учет, который рассмотрим в следующем параграфе.
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда и
отражение его данных в отчетности организации
В ООО «ПРОТЕХНИК» применяется автоматизированная система
учета. В работе используется бухгалтерская программа 1С: «Предприятие»
версия 8.2, с входящими в неё модулями 1С: «Бухгалтерия», 1С «Зарплата и
управление персоналом», 1С: «Торговля и склад». Бухгалтерская программа
обеспечивает начисление заработной платы, а также связанных с ней
соответствующих налогов и сборов. Она позволяет вести учет как
аналитически, так и синтетически, что позволяет проводить сверки, анализ
расчетов и подведение итогов расчета заработной платы как по каждому
работнику (аналитически), так и по организации в целом.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению
учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на
счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (рисунок 7).
По кредиту счета 70 отражаются суммы:
− причитающейся работникам организации оплаты труда – в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на
продажу) и других источников;
− оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков – в
корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
− начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и
других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению».
По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий,
пособий, суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным
документам и т.д.
44
Рисунок 7. Схема сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Синтетический учет расчетов с работниками ООО «ПРОТЕХНИК»
осуществляется по всем видам оплаты труда, премиям и пособиям данной
организации.
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому
работнику пофамильно с использованием лицевых счетов (форма № Т-54),
расчетных ведомостей (форма № Т-51) (приложение 5), записок-расчетов о
предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60) (приложение 6), карточек
счетов 68, 69, 70, 76, оборотно-сальдовых ведомостей.
Каждая хозяйственная операция оформляется первичным документом
и на основании его регистрируется в бухгалтерской программе. Затем данная
информация переносится в Главную книгу, которая в свою очередь
представляет собой учетный регистр синтетического учета. В Главной книге
открываются все счета, которые применяются в ООО «ПРОТЕХНИК».
Пример отражения бухгалтерских операций по оплате труда
представлен в таблице 9.
Дебет
Задолженность предприятия
перед работниками на
начало месяца
Кредит
Сальдо
начальное
По дебету счета отражаются выплаченные
суммы заработной платы, а также суммы
удержанного налога, платежей по
исполнительным документам и другие
удержания
По кредиту счета отражаются суммы
начислений по оплате труда, дивиденды,
социальные пособия и пр.
Обороты по Дебету
Обороты по кредиту
Задолженность предприятия
перед работниками на конец
периода
Сальдо
конечное
45
Таблица 9
Бухгалтерские операции по оплате труда
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
(руб.)
Дебет
Кредит
Начисление оплаты труда
44
70
72516,76
Начислены страховые взносы с заработной
платы
44
69-1/2/3
21754,04
Перечислены страховые взносы
69-1/2/3
51
21754,04
Удержан НДФЛ с заработной платы
70
68
8699,00
Перечислен НДФЛ
68
51
8699,00
Перечислена с расчетного счета заработная
плата Голиковой О.Г.
70
51
12413,86
Перечислена с расчетного счета заработная
плата Волкову И.С.
70
51
12582,00
Перечислена с расчетного счета заработная
плата Шаркову А.Ю.
70
51
9284,00
Перечислена с расчетного счета заработная
плата Журавлеву А.С.
70
51
9102,00
Пример отражения бухгалтерских операций по начислению
отпускных представлен в таблице 10
Таблица 10
Бухгалтерские операции по начислению отпускных
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
(руб.)
Дебет
Кредит
Начислено отпускное пособие Голиковой
О.Г.
44
70
3370,60
Удержан налог на доходы физических лиц
70
68
438,00
Перечислен НДФЛ
68
51
438,00
Перечислено с расчетного счета отпускное
пособие Голиковой О.Г.
70
51
2932,6
Начислено отпускное пособие Кочуневой
Т.В.
44
70
3192,66
46
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
(руб.)
Дебет
Кредит
Удержан налог на доходы физических лиц
70
68
415,00
Перечислен НДФЛ
68
51
415,00
Перечислено с расчетного счета отпускное
пособие Кочуневой Т.В.
70
51
2777,66
Пример отражения бухгалтерских операций по начислению пособия
по временной нетрудоспособности в таблице 11.
Таблица 11
Бухгалтерские операции по начислению пособия по временной
нетрудоспособности
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
(руб.)
Дебет
Кредит
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности Кочуневой Т.В. за счет
работодателя
44
70
1327,89
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности Кочуневой Т.В. за счет
ФСС РФ
69
70
5311,56
Удержан НДФЛ с пособия по временной
нетрудоспособности
70
68
172,63
Перечислен НДФЛ
68
51
172,63
Перечислено с расчетного счета пособие по
временной нетрудоспособности Кочуневой
Т.В.
70
51
6466,82
Синтетический учет позволяет видеть обобщенную информацию по
организации в целом. Пример синтетического учета отражен на рисунке 8, из
которого видно, что в марте 2015 года была перечислена заработная плата в
размере 320 211,47 рублей, удержан НДФЛ из заработной платы в размере
39 971,00 рублей, удержаны алименты в размере 5 500,00 рублей.
47
Кор.счет
С кред. счетов
В дебет счетов
Нач.сальдо
227 906,81
44
322 870,19
51
320 211,47
68
39 971,00
76
5 500,00
Оборот
365 682,47
322 870,19
Кон.сальдо
185 094,53
Рисунок 8. Анализ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» в ООО «ПРОТЕХНИК» за март 2015 года
Аналитический учет ведется по каждому работнику пофамильно с
использованием:
1. Лицевых счетов (форма № Т-54). На лицевых счетах отражаются
расчеты по оплате труда и иным начислениям в пользу работника.
Содержание лицевого счета более подробно было рассмотрено в параграфе
2.2.
2. Расчетных ведомостей (форма № Т-51) (приложение 5). В
расчетных ведомостях пофамильно отражаются суммы по видам оплат с
расчетом всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма,
подлежащая выплате работнику за конкретный период времени (месяц).
3. Записок-расчетов о предоставлении отпусков работникам (форма
№ Т-60) (приложение 6), в которых отражаются расчеты оплаты отпусков с
расчетом сумм удержаний и подлежащих выплате работникам.
4. Карточек счетов 68, 69, 70, 76, в которых отражаются все операции,
связанные с этими счетами в корреспонденции с другими счетами за
определенный период, а так же обороты и остатки.
5. Оборотно-сальдовых ведомостей по счетам, которые содержат
информацию по остаткам на начало и на конец периода и обороты по дебету
и кредиту за данный конкретный период.
48
В целях проверки равенства дебетовых и кредитовых сальдо по
счетам Главной книги применяются оборотно-сальдовые ведомости. Пример
оформления оборотно-сальдовой ведомости по счету 70 отражен в таблице
12. По окончании отчетного периода и взаимосверки данных синтетического
и аналитического учетов, задолженность по заработной плате отражается по
кредитовым строкам
Таблица 12
Оборотно-сальдовая ведомость ООО «ПРОТЕХНИК» по счету 70
за март 2015 года
Субконто
Сальдо на
начало периода
Оборот за период
Сальдо на конец
периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
БОВ
7 080,00
16 000,00
8 920,00
ВИС
12 582,00
20 000,00
20 000,00
12 582,00
ГОГ
12 400,00
20 499,60
20 513,46
12 413,86
ГГВ
7 848,50
14 928,50
16 000,00
8 920,00
ЖАН
21 100,00
30 000,00
30 000,00
21 100,00
ЖАС
9 102,00
16 000,00
16 000,00
9 102,00
КАЛ
10 842,00
18 000,00
18 000,00
10 842,00
КТВ
5 860,84
12 940,84
16 000,00
8 920,00
КВИ
9 102,00
16 000,00
16 000,00
9 102,00
МНА
9 102,00
18 178,06
18 356,73
9 280,67
МОА
9 394,44
16 474,44
16 000,00
8 920,00
МАВ
9 102,00
16 000,00
16 000,00
9 102,00
МОА
56 660,19
56 660,19
РИВ
3 602,00
16 000,00
16 000,00
3 602,00
СЛВ
11 502,84
18 920,84
20 000,00
12 582,00
ТКГ
9 102,00
16 000,00
16 000,00
9 102,00
УДИ
8 920,00
16 000,00
16 000,00
8 920,00
ШТВ
12 400,00
20 000,00
20 000,00
12 400,00
ШАЮ
9 284,00
16 000,00
16 000,00
9 284,00
Итого
227 906,81
365 682,47
322 870,19
185 094,53
В дальнейшем информация о задолженности по оплате труда
отражается в формах отчетности ООО «ПРОТЕХНИК». В частности, в
Бухгалтерском балансе в разделе V Пассива по строке 1520 «Кредиторская
задолженность» в том числе отражена задолженность перед персоналом по
49
оплате труда. В Пассиве Бухгалтерского баланса ООО «ПРОТЕХНИК» за
2016 год по строке 1520 в отчетном периоде существует кредиторская
задолженность в размере 177647 тыс. рублей.
Кроме того в Отчете о финансовых результатах строка 2110 «Расходы
по обычной деятельности» отражает в том числе сведения по заработной
плате работников на сумму 223006 тыс. рублей, включаемых в себестоимость
продукции.
50
Глава 3. Анализ фонда оплаты труда в ООО «ПРОТЕХНИК»
3.1 Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами организации
В современных условиях производства эффективность использования
производственных фондов, сырья, улучшение качества и структуры
выработанной продукции зависят в том числе от количества работающих.
Неукомплектованность персонала нередко оказывает отрицательное влияние
на качество и динамику объема продукции. Достаточная обеспеченность
предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональное
использование, высокий уровень производительности труда имеют большое
значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности
производства
39
.
В процессе анализа необходимо проведем оценку обеспеченности
ООО «ПРОТЕХНИК» трудовыми ресурсами по количественным параметрам/
Источниками для анализа служат:
1) штатное расписание предприятия (приложение 1);
2) статистическая отчетность по труду (форма № 1-Т «Сведения о
численности и заработной плате работников»; данные табельного учета и
движения кадров).
Прежде всего, необходимо проанализировать выполнение плана по
численности и составу работающих с точки зрения не только
количественных, но и качественных изменений. В ходе анализа по каждой
категории работающих выявляются отклонение фактической численности от
плановой и прошлого года. Особое внимание уделяется анализу
обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий
(таблица 13).
39
Давыденко, И.Г. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное
пособие / И.Г. Давыденко, В.А. Алешин, А.И. Зотова. – М.: КНОРУС, 2016. – 376 с. – (Бакалавриат). – С.
173-174.
51
Таблица 13
Обеспеченность «ООО ПРОТЕХНИК» трудовыми ресурсами
Категории работников
Численность
Процент
обеспеченности
План
(чел.)
Факт
(чел.)
Среднесписочная
численность работников,
в том числе:
45
19
42,22
Менеджеры
13
8
61,54
Бухгалтера
7
4
57,14
Водители
6
3
50,00
Для проведения анализа численности (состава) работников
организации будем исходить из плановой валовой продукции 10964
(тыс. руб.) и фактической 5152 (тыс. руб.). В связи с тем, что организация
специализируется на сбыте продукции, к категории рабочие целесообразно
отнести менеджеров организации.
Анализируя выполнение плана по численности, используются
показатели избытка или экономии рабочей силы:
- абсолютный избыток или экономии рабочей силы;
- относительный избыток или экономии рабочей силы.
Абсолютный избыток или экономия рабочей силы определяется
следующим образом (формула 1):
абспл
ТТТ
(1)
где
1
Т
– среднесписочная численность (фактическая, либо за отчетный период);
Т
пл
– плановая численность (либо за прошлый период).
Определим относительный избыток или экономию для менеджеров
при сравнении отчетной среднесписочной численности с плановой,
скорректированной (умноженной) на коэффициент выполнения плана по
валовой продукции (формула 2):
52
Т1 – Т
пл
Х Q1 / Q
пл
= ± Δ Т
отн
(2)
где
Q
1
– отчетная валовая продукция;
Q
пл
– валовая продукция по плану.
Если полученные абсолютные выражения Т
абс
и Т
отн
сопоставить с
Т
пл
, а результат умножить на 100, то получим их выражение в процентах.
Рассчитаем показатели избытка или экономии рабочей силы сначала
по всем работникам:
Т
1
- Тпл = 19-45= -26 (чел)
Следовательно, в организации существует экономия рабочей силы
(26 человек).
Определим абсолютный избыток или экономию по рабочим:
Т
1
- Тпл = 8 – 13 = - 5 (чел)
По категории менеджеры («рабочие») абсолютная экономия
составляет 5 чел.
Определяем относительный избыток или экономию по менеджерам:
Т
1
-Тпл Х Q
1
/ Qпл = 8-13 х 5152 / 10964=8-13 х 0,47 = 8 – 6,11 = 1,89 (чел.)
По категории менеджеры относительный избыток составил 1,89 чел.,
что является негативным результатом в деятельности предприятия, так как
план по валовой продукции не выполнен.
Влияние отклонений в численности рабочих на объем продукции
рассчитывается можно рассчитать по следующей формуле 3:
пл
г
плТ
WхТТQ )(
1
(3)
где
W
г
- среднегодовая выработка на одного рабочего
Δ
Т
Q = (8 –13) х 10964 / 13 = - 4217 тыс. руб.
Тем самым, в результате дефицита численности менеджеров в
количестве 5 человек произошел спад валовой продукции на 4217 тыс.
рублей.