5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………....6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ЗАТРАТ НА ОКАЗАНИЕ УСЛУГ …………………………………………….9
1.1.Нормативное регулирование и учетные основы оказания услуг
организациями…………………………………………………………………...9
1.2. Понятие и сущность затрат и расходов организации. Составляющие
затрат ……………………………………………………………………………14
1.3. Методика расчета тарифов на оказанные услуги ……………………...21
1.4. Методика анализа затрат на оказание услуг …………………………...27
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ОКАЗАНИЕ УСЛУГ
ООО «БАЙЯРД»…………………………………………………………………34
2.1. Организационно – техническая и экономическая характеристика
предприятия ……………………………………………………………………..34
2.2. Организация учета за трат по оказанию услуг в ООО «Байярд» ……...40
2.3. Анализ затрат на оказание услуг в организации ……………………….50
3.МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТОВАВНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ
УЧЕТА И ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ
ЗАТРАТАМИ В ООО «БАЙЯРД» ……………………………………………..61
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета затрат на услуги ………61
3.2. Рекомендации по повышению эффективности управления
затратами ………………………………………………………………………..68
3.3. Предложения антикризисной программы в гостинице «Байярд» на
период выхода из пандемии ……………………………………………………76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………...81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ……………………………85
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Прейскурант услуг в гостинице «Байярд»
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Отчет о финансовых результатах за 2017-2018 гг.
6
ПРИЛОЖЕНИЕ 3. Отчет о финансовых результатах за 2018-2019 гг.
ВВЕДЕНИЕ
Осуществление любого вида деятельности связано с определенными
затратами. Любые предприятия сталкиваются с такими основными затратами
как: аренда, налоги, реклама, персонал. В свою очередь на предприятиях
больших размеров формируется более широкая номенклатура издержек,
поэтому необходимо отметить тесную взаимосвязь объема рассматриваемых
показателей с размерами предприятия. Управление затратами представляет
собой дисциплину, которая представляет ревалентную информацию по
затратам для принятия решений и организационному контролю. Несмотря на
многие проведенные исследования, принципы управленческого учета
относятся в основном к производству. Компании в сфере услуг зачастую
были недооценены и рассматривались как частный случай производственных
компаний.
Теоретико- методологические проблемы учета и анализа затрат
рассматриваются в научных работах таких авторов как: Балановская О.В.,
Анисимова А.Ю.,
1
Каменец Н.В.,
2
Котлячков О.В.,
3
Фридман А.П.,
4
и многие
другие авторы. Тем не менее, ряд проблем теоретического и прикладного
характера совершенствования учета и анализа затрат в системе управления в
условиях формирования рыночных отношений является актуальным. На
сегодняшний день не имеется однозначного мнения о достоверной
характеристике таких понятий как «затраты», «расходы» и «издержки».
1 Балановская, А.В., Анисимова О.Ю.., Различия между понятиями «Издержки», «Затраты», «Расходы». Под
ред. А.В. Балановская и О.Ю.Анисимова // Проблемы совершенствования организации производства и управления
предприятиями: Межвузовский сборник научных трудов, 2017. №164-67с.
2
Каменец, Н.В. Экономические категории издержки, затраты, расходы, себестоимость. Под ред. Н.В.Зубарева //
Глобальный научный потенциал, 2016.№12(69) 113-115 с.
3
Котлячков О.В., Котлячкова Н.В. «Адаптация международных систем учета затрат в коммерческих
организациях для целей управления»// Международный бухгалтерский учет. 2016 №41. С.31-41
4
Фридман, А.П. Аудит. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции / П.
Фридман. - М.: Аудит, 2019. - 286 c
7
Единственное, что можно отметить, что все эти экономические категории,
переходя в денежную оценку, формируют себестоимость.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что управление
затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций,
присущих управлению любым объектом, то есть разработку, реализацию
решений, а также контроль за выполнением, где особая роль отводится учету
и анализу затрат. Поскольку учет, как элемент управления затратами
осуществляет подготовку информации в целях принятия правильных
решений, а анализ, как составляющий элемент функции контроля, помогает
оценить эффективность использования ресурсов предприятия, выявить
резервы снижения затрат на производство, собрать информацию для
принятия рациональных управленческих решений в области затрат.
Объектом исследования являются особенности организации и
методики бухгалтерского учета и анализа затрат на оказание услуг в
гостинице «Байярд», расположенной в Самарская обл., Сызранский р-он, с.
Ивашевка, км. Трасса Москва – Челябинск 890, д.1.
Предметом исследования являются закономерности формирования и
учетно-аналитическое обеспечение управления затратами в гостиничном
бизнесе в условиях рыночной экономики.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
основных мероприятий по совершенствованию учетно – аналитического
процесса управления затратами в гостинице «Байярд» на базе обобщения и
использования отечественных и зарубежных исследований, а также
проведенного бухгалтерского учета и анализа на оказание услуг за период с
2017г. по 2019г.
В соответствии с целью исследования в выпускной квалификационной
работе были поставлены следующие задачи:
- Изучить нормативное регулирование и учетные основы оказания
услуг организациями;
- Раскрыть понятие и сущность затрат и расходов организации;
8
- Изучить методику расчета тарифов на оказание услуг;
- Определить методику анализа затрат на оказание услуг;
- На примере объекта исследования проанализировать учет затрат по
оказанию услуг в гостиничном бизнесе;
- Проанализировать анализ затрат на оказание услуг в ООО «Байярд» за
период с 2017 года по 2019 год;
- Разработать рекомендации по совершенствованию учета затрат и
услуг на примере объекта исследования;
- Разработать практические рекомендации по повышению
эффективности управления затратами и рассчитать экономическую
эффективность данных рекомендаций
- Предложить антикризисную программу в гостинице «Байярд» на
период выхода из пандемии
Методы проведения исследования. Цель и задачи выпускной
квалификационной работы определили выбор – в качестве основного метода
использовался теоретический анализ информационных источников,
посвященный проблемам учета и анализа затрат, группа общенаучных
методов познания, а также методы сравнительного анализа, группировки,
систематизации теоретического и практического материала.
Структура выпускной квалификационной работы. В первой части
работы изложены теоретико – методологические основы изучения учета и
анализа затрат: нормативное регулирование и учетные основы оказания
услуг, раскрыты методики расчета и анализа затрат на оказание услуг. Во
второй части работы дана организационно – техническая и экономическая
характеристика исследуемого предприятия, проанализирована организация
учета затрат и проведен анализ затрат по оказанию услуг в ООО «Байярд» за
три года. В третьей главе разработаны предложения по решению выявленных
проблем, дана оценка эффективности разработанных мероприятий.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех
основных частей, заключения, списка использованных информационных
9
источников, включающих 53 наименование. Работа содержит 9 рисунков, 16
таблиц, 3 Приложения.
1.Теоретические основы организации учета и анализ затрат на
оказание услуг
1.1.Нормативное регулирование и учетные основы оказания услуг
организациями
Изменение экономической среды деятельности организаций, а также
проникновение на отечественный рынок опыта работы иностранных
организаций в последние годы приводят к серьезным изменениям
нормативно – правовой базы, регламентирующей ведение и организацию
бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Нормативно – правовое регулирование бухгалтерского учета в
Российской Федерации представляет собой многоуровневую систему.
Государственное регулирование бухгалтерского учета осуществляется
Президентом Российской Федерации, Государственной Думой, Советом
Федерации, Министерством Финансов Российской Федерации и иными
государственными органами.
В настоящее время в России сформирована четырехуровневая система
норматирования бухгалтерского учета, каждый из которых определенным
образом влияет на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции.
5
Первый уровень (законодательный):
- Гражданский кодекс Российской Федерации.
Гражданское законодательство определяет правовое положение
участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок
осуществления права собственности и других вещных прав, прав на
результаты интеллектуальной деятельности, регулирует отношения между
лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их
5
Управление персоналом организации: бухгалтерский учет и налогообложение заработной платы: Учеб. пособ.
(практикум) / Л.А. Ильина, Ю.Н. Горбунова; Самар. гос. техн. ун-т. Самара, 2017.
1
0
участием, договорные и иные обязательства, а также другие имущественные
и связанные с ними личные неимущественные отношения.
Гражданским кодексом регулируются правила оформления и
выполнения договоров гражданско – правового характера. (Услуги,
оказываемые в гостиничном бизнесе, как правило, ведутся в соответствии с
договорами);
6
- Налоговый кодекс Российской Федерации. В соответствии с главой 25
НК РФ, налогоплательщики обязаны вести налоговый учет. Одним из
существенных элементов налогового учета является ведение аналитических
регистров налогового учета. Глава 25 НК РФ не определяет формы
регистров, а указывает только общие требования к ним. Указывается, что
налогоплательщик самостоятельно разрабатывает формы аналитических
регистров налогового учета и утверждает их в качестве приложения к
учетной политике. (Например, выбранная система налогообложения для
гостиничного бизнеса – ЕНВД. Данная система налогообложения
применяется и в отношении оказания услуг по временному размещению, и
проживанию, где каждый объект предоставления данных услуг имеет общую
площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500
квадратных метров (пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
7
Налоговый кодекс также регламентирует вопросы урегулирования
сумм НДС, включаемых поставщиками и подрядчиками в счета – фактуры и
счета на оплату при покупке основных средств, а также расчет и включение
суммы начисленной амортизации в состав себестоимости готовой продукции
(работ, услуг) для целей налогообложения.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете», который дает
определение сущности бухгалтерского учета, называет его объекты
(имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции),
6
Российская Газета Федеральный выпуск №235 (6806) от 19 октября 2015г
7
НК РФ (ст. 346.26) "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от
01.04.2020)
1
1
задачи бухгалтерского учета, приводит основные понятия, используемые в
бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов,
бухгалтерская отчетность и т.д.).
8
Федеральный закон отражает основные требования и принципы, в
соответствии с которыми должен быть организован бухгалтерский учет на
предприятиях. Даны основные понятия объектов учета, порядок
осуществления инвентаризации и состав бухгалтерской отчетности
предприятия.
Второй уровень (нормативный) составляют положения (стандарты) по
бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила
ведения бухгалтерского учета.
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) утверждает Министерство
финансов Российской Федерации.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ
от 29.07.1988 №34н, регулирует порядок ведения бухгалтерского учета и
составления отчетности в Российской Федерации, а также взаимоотношения
организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. В
отдельном разделе «Основные средства» дается определение основных
средств, способы и методы их оценки и начисления амортизации, изменение
первоначальной стоимости.
9
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99, в котором отражены основные положения по
составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности предприятиями
различных организационных форм; Положение по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), в котором отражены порядок
8
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция)
9
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России
27.08.1998 N 1598)
1
2
утверждения учетной политики предприятия, ее структура и причины
изменения и т.д.
10
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»,
утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н, устанавливает
правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных
средствах организации: признание в качестве объекта основных средств,
виды стоимости, методы начисления амортизации, порядок отражения
стоимости основных средств в бухгалтерской отчетности, порядок
восстановления и выбытия объектов основных средств. Например, основным
назначением гостиниц, является возможность предоставления каждому
посетителю номеров для временного проживания. Деньги, поступающие от
постояльцев в счет оплаты за пользование услугами, формируют в сфере
бухгалтерского учета гостиничного комплекса прибыль от обычной
деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).
Третий (методический) уровень образуют инструкции, рекомендации и
аналогические методические указания по ведению бухгалтерского учета,
которые принимаются Минфином РФ.
Самым главным документом этого уровня является План счетов
бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. В Инструкции по
применения Плана счетов бухгалтерского учета охарактеризован порядок
отражения объектов бухгалтерского учета на синтетических счетах,
представлен примерный перечень субсчетов.
Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана
счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности
организации и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах
бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика
синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их
структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них
10
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 07.02.2020) "Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ
1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету
1
3
фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее
распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по
разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов
бухгалтерского учета.
Методические указания были приняты для целей реализации
положений Программы реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Программа направлена на гармонизацию национальной системы учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Задачами реформы являются:
1. Создать такую систему стандартов учета и отчетности, чтобы она
обеспечивала заинтересованных пользователей необходимой информацией и
в первую очередь инвесторов;
2. Обеспечить гармонизацию основных положений национальных
стандартов при реформировании бухгалтерского учета в РФ;
3. Оказать методическую помощь всем организациям для разъяснения
положений реформированной модели бухгалтерского учета.
Положения Методических указаний основываются на порядке
организации и ведения бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/01 и
конкретизируют отдельные положения.
11
Четвертый уровень составляют организационно – распорядительные
документы, формирующие учетную политику предприятия: которые
разрабатываются самим предприятием или консультационными фирмами по
заказу предприятия.
Документами этого уровня, являются приказы, распоряжения, рабочие
инструкции указания по учету конкретных объектов или операций на
предприятии, внутренние рабочие документы организации, первичные,
вторичные документы и регистры бухгалтерского учета.
11
Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689)
1
4
Предприятия самостоятельно формируют свою учетную политику,
исходя из своей структуры, деятельности, руководствуясь законами
Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами
органов, регулирующих бухгалтерский учет.
Модернизация российского бухгалтерского учета предполагает его
развитие в соответствии с принципами и положениями, предусмотренными в
международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). При переходе
на МСФО возникают некоторые сложности в реализации основных
процедур, не смотря на все положительные стороны МСФО. Например,
нужно провести оценку основных средств, причем независимую, которая
требует достаточно больших затрат. Специфика проявляется в том, что цены
на продукцию могут измениться в течение короткого срока, что несомненно
влияет на выявление финансовых результатов. При этом должны быть
сохранены особенности национального ведения бухгалтерского учета,
который формировался в течение длительного периода времени.
1.2. Понятие и сущность затрат и расходов организации. Составляющие
затрат
Квалификация доходов и расходов, а также их признание в финансовой
отчетности в российских стандартах бухгалтерского учета сближаются с
международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО), но
при этом сохраняются и существенные различия. Основные определения
доходов и расходов раскрыты в Положениях по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» ПБУ 9/99
12
и «Расходы организации» ПБУ 10/99
13
.
Однако проблемой является отсутствие официально закрепленного понятия
«затраты», которое используется в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и
целом ряде других российских стандартах бухгалтерского учета (далее –
12
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)
13
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)