1
5
РСБУ). Как отмечал В.Б, Ивашкевич, «несомненно, наука должна
обеспечивать укрепление научных основ любой деятельности, в частности
бухгалтерского учета, в целях всеобщего познания реальной
действительности и систематизирования знаний о ней».
14
Четкие определения доходов и расходов позволяют точно обозначить
суть данных понятий, но зачастую в российских нормативных актах, а также
в исследованиях теоретического характера по проблемам бухгалтерского
учета наряду с термином «расходы» употребляется термин «затраты». В
отдельных случаях эти термины применяются как идентичные. В настоящее
время в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет, у термина
«затраты» отсутствует нормативное закрепление. Именно этот факт
порождает многообразие его применения в экономической литературе и
нормативных актах, не имеющее однозначного смысла, а зачастую
наделяемое не соответствующими экономической логике смыслами.
В последнее время наблюдается тенденция объединения многих
отечественных предприятий в холдинги. Соответственно, при производстве
такими предприятиями продукции, на собственников и специалистов
компаний ложится большая ответственность в плане управления общими
затратами. Фактически, одной из главных целей объединения предприятий в
холдинги, является снижение затрат на производство и реализацию
продукции.
На сегодняшний день, в экономической литературе, не имеется
однозначного мнения о достоверной характеристике таких понятий как
«затраты», «расходы» и «издержки». Единственное, что можно отметить, что
все эти экономические категории, переходя в денежную оценку, формируют
себестоимость. Рассмотрим основные характеристики исследуемых понятий
с позиции различных авторов и выявим общую закономерность
происхождения и сущности данных понятий.
14
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр; НИЦ
ИНФРА-М, 2015. 448 с.
1
6
Под затратами, как отмечает З.Я. Рева, «следует понимать явные
(фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами –
уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств
в процессе хозяйственной деятельности».
15
К.О.Сорокина под затратами понимает «стоимость всех ресурсов,
которые используются в процессе производственно – хозяйственной
деятельности компании». Аналогичного мнения придерживается и Г.А.
Штофер, он также утверждает, что «затраты – это стоимость всех ресурсов,
использованных в процессе производственно – хозяйственной
деятельности»
16
.
С.Р. Кузьмина под затратами понимает «стоимость всех ресурсов,
которые использованы в процессе производственно – хозяйственной
деятельности предприятия».
17
А.Ф. Кузина дает следующее определение издержкам, так по ее
мнению «издержки это любые расходы или затраты, произведенные
экономическим субъектом в ходе коммерческой деятельности».
18
Затраты на производство, как отмечает М.А. Пугачева – это
«совокупность расходов организации на производство продукции и ее
реализацию, выраженная в денежной форме».
19
Вопросами обоснования экономического содержания и соотношения
категорий «расходы» и «затраты» в бухгалтерском учете занимались многие
отечественные ученые. С.А. Николаева формулирует правило соотношения
расходов и затрат, в соответствии с которым «непризнанные в качестве
расходов затраты в данном отчетном периоде отражаются в отчетности как
15
Бороненкова, С. А. Комплексный экономический анализ в управлении предприятием : учеб. пособие / С.А.
Бороненкова, М.В. Мельник. — Москва : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2018. — 352 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). -
ISBN 978-5-16-103477-4. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/967059
16
Дружиловская Т.Ю. Характеристика «расходов» и «затрат» для бухгалтерского финансового учета.//
Международный бухгалтерский учет. 2017.№2.С.31-45.
17
Арзамасцева И. Н., Николаева С. А. Детская литература. Учебник для студентов учреждений высшего
профессионального образования, обучающихся по направлению подготовки Педагогическое образование (профиль
начальное образование). 9-е изд., стер. — Издательский центр Академия М, 2013. — 574 с.
18
Коське М.С., Воюцкая И.В., Мишучкова Ю.Г. «Информация о затратах экономического субъекта в
финансовом и управленческом учете»//Экономика и предпринимательство. 2016.№4-1 (57-1). С.703-705.
19
Попова Л.В. «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной
сферы: учебно – методическое пособие»// Л.В. Попова, И.А. Маслова, С.А. Алимов, М.М. Коростелкин. М: Дело и
сервис, 2017. 448 с.
1
7
активы».
20
Ею в авторском проекте ПБУ 10/99 «Расходы организации» дано
определение затрат «как операций по использованию в хозяйственной
деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых,
финансовых и иных ресурсов».
21
По мнению автора, управление себестоимостью можно
охарактеризовать как процесс, в ходе которого происходит формирование
затрат, а так же осуществляется их контроль с целью минимизации. Так, А.В.
Клейман утверждает, что «управление себестоимостью – это «система
взаимосвязанных и взаимообусловленных процессов, оказывающих
целенаправленное воздействие на размер и структуру затрат деятельности
хозяйствующих субъектов, управление затратами рассматривается как
функциональная область менеджмента и как самостоятельная область в
системе управления организацией».
22
Несколько иного мнения, к понятию управление затратами
придерживается М.А. Хатков, он считает, что управление затратами это
«умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них».
23
Интересная, на наш взгляд к исследуемому понятию является
трактовка И.Г. Ивановой, она считает, что «управление затратами – это не
минимизация затрат, что может привести к сокращению производства, а
более эффективное использование ресурсов компании, их экономия и
максимизация отдачи от них на всех этапах производственного процесса».
24
20
Арзамасцева И. Н., Николаева С. А. Детская литература. Учебник для студентов учреждений высшего
профессионального образования, обучающихся по направлению подготовки Педагогическое образование (профиль
начальное образование). 9-е изд., стер. — Издательский центр Академия М, 2013. — 574 с.
21
Бороненкова, С. А. Комплексный экономический анализ в управлении предприятием : учеб. пособие / С.А.
Бороненкова, М.В. Мельник. — Москва : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2018. — 352 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). -
ISBN 978-5-16-103477-4. - Текст : электронный. - URL:
22
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр; НИЦ
ИНФРА-М, 2015. 448 с.
23
Ткач, А.С. Проблема разграничения понятий расходы, затраты, издержки Под ред. А.С.Ткач // Новая наука:
От идеи к результату,2017.№1. 155-157 с.
24
Герасимова Елена Борисовна Мельник, М. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия :
учеб. пособие / М.В. Мельник, Е.Б. Герасимова. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2017. —
208 с. — (Среднее профессиональное образование). - ISBN 978-5-16-102235-1.
1
8
Таким образом, наиболее общее определение из всех изучаемых
категорий, большинство авторов характеризует понятие «затраты», другие же
понятия «издержки» и «расходы» не нашли единого подхода к определению
своей сущности в трудах ученых – экономистов и нормативно – правовых
актов.
Различие между расходами данного периода и затратами
возникающими в связи с этими расходами, заключается в том, что:
Затраты, понесенные в предыдущие отчетные периоды, являются
расходами появляющимися в активах на начало текущего года (периода);
Затраты, являющиеся затратами текущего года, могут стать расходами
будущего периода (лет) и будут отражены в активах предприятия на конец
текущего года;
Затраты текущего периода, являются так же расходами текущего
периода.
Затраты и расходы компаний могут быть представлены в различном
виде, поэтому для их характеристики необходима специальная
классификация. Классификация расходов коммерческой организации
представлена на рисунке 1.
1
9
Рисунок 1. Классификация расходов коммерческой
организации.
Таким образом, производственные издержки коммерческой
организации делятся на прямые и непрямые (общепроизводственные). В
свою очередь, как нами было установлено, к прямым расходам можно
отнести расходы на сырье, материалы, расходы на оплату труда и прочие
расходы. К непрямым относятся расходы переменные и постоянные.
Переменные расходы напрямую зависят от объемов производства
предприятия, к таким расходам, как правило, относят: сырье, топливо и
энергия, материалы, сдельная заработная плата производственных
работников.
Постоянные расходы – это такие расходы, объем производства
продукции, на изменение которых не оказывает влияние, к ним можно
отнести: расходы связанные с содержанием управленческого персонала,
заработная плата основных работников (повременная), коммерческие
расходы, амортизация зданий, сооружений и оборудования.
25
Необходимо отметить, что на практике существуют отдельные
дискуссионные вопросы по отнесению тех или иных видов расходов к
определенной группе, так например, если амортизация относится к
постоянным расходам, то возникает вопрос, почему при увеличении объемов
производства продукции и введения новых производственных мощностей,
величина амортизации растет. Аналогичным образом, необходимо
определить причины роста расходов на заработную плату управленческого
персонала при увеличении объемов производства и необходимости
привлечения дополнительных специалистов.
26
Следующим видом расходов являются операционные расходы, к
таким расходам в организации относят: общехозяйственные расчеты;
25
Попова Л.В. «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной
сферы: учебно – методическое пособие»// Л.В. Попова, И.А. Маслова, С.А. Алимов, М.М. Коростелкин. М: Дело и
сервис, 2017. 448 с.
26
.«Эпиграф» - информационный портал для бизнеса. «Как разработать систему управления затратами». URL:
http://www.epigraph.info/rubriki/34-konsalting/26693-kak-razrabotat-sistemu-upravleniya-zatratami.html (Дата обращения:
08.03.2020г.)
2
0
сбытовые расходы; по иному данные расходы называют «расходы на
продажу», а так же операционные расходы. К прочим расходам деятельности
коммерческой организации, как классификационному элементу исследуемых
расходов, представленных на рисунке 1, относятся финансовые расходы,
связанные с потерей средств при изменении курса иностранных валют,
вложением в ценные бумаги, потери от участия в капиталах других
компании, чрезвычайные расходы. Как правило, коммерческие организации
проводят классификацию своих расходов по элементам затрат, что
закреплено в том числе в Налоговом Кодексе Российской Федерации.
27
На рисунке 2 представлена классификация затрат по экономическим
элементам.
Рисунок 2. Классификация затрат коммерческой
организации исходя из классификационной группировки «по
элементам»
Элементы затрат в совокупности формируют себестоимость
производимой продукции или оказываемых услуг, при этом являясь правовой
27
Фридман, П. Аудит. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции / П.
Фридман. - М.: Аудит, 2019. - 286 c
2
1
основой снижения налоговой базы по налогу на прибыль и налогу в связи с
применением упрощенной системы налогообложения.
На рисунке 3 приведена группировка затрат по статьям калькуляции.
Рисунок 3. Группировка исходя из классификации «по
статьям калькуляции»
Таким образом, затраты предприятия – это денежное вознаграждение
ее расходов на осуществление основных и дополнительных видов
деятельности, предусмотренных уставом.
1.3.Методика расчета тарифов на оказание услуг
Итоговая стоимость оказываемых компанией услуг складывается из
множества факторов. Сюда входят и работа сотрудников компании по
оказанию услуги, сложность услуги и время, затраченное на ее оказание и
возможно материальные затраты, если оказание услуги их предусматривает.
2
2
Кроме понесенных затрат, каждая компания планирует не только получить в
итоге их возмещение, но и прибыль, ради которой и ведется ее деятельность.
Для того чтобы рассчитать окончательную стоимость продаваемой
услуги, используется такой метод, как калькуляция.
Калькуляция – это определение затрат на единицу продукции.
28
Сфера услуг довольно разнообразна. В нее могут входить услуги
салонов красоты, гостиничные услуги, медицинские услуги, развлекательные
услуги и прочие.
Для определения итоговой стоимости оказываемых услуг необходимо
учитывать два фактора: себестоимость и наценку, то большинство компаний
рассчитывают итоговую стоимость своих услуг исходя из соотношения
80/20. Это означает, что итоговая стоимость услуги, которую оплачивает
клиент, составляет 80% себестоимости и 20% наценки. При этом, данное
соотношение не говорит о том, что в итоговую стоимость услуги включена
не вся себестоимость, так как это в корне неверно. Данное соотношение
говорит о том, что после подсчета всех понесенных расходов, компания
добавляет процент, который хочет получить от заказчика в виде прибыли и
что основную часть итоговой стоимости составляют все расходы,
понесенные компанией на оказание услуги – себестоимость, и лишь
небольшая часть приходится на наценку.
И если с процентной надбавкой все предельно ясно (ее сумма зависит
от желания руководителя, основанного на анализе финансовых возможностей
клиентов и цен конкурентов), то с определением себестоимости понесенных
затрат у многих предпринимателей и компаний возникают сложности.
Рассмотрим на примере гостиничных услуг методику расчета
тарифов. Формирование тарифов (стоимости) на гостиничные номера
(места), услуги – одно из важных направлений деятельности менеджеров
отеля, определяющий эффективность его функционирования на рынке услуг
28
https://assistentus.ru/buhuchet/kalkulyaciya-sebestoimosti/
2
3
гостеприимства. Решение этой проблемы необходимо осуществлять
комплексно с учетом многих факторов.
Зависимость гостиничного бизнеса от экономической ситуации в
стране может обернуться как его преимуществом (когда экономика на
подъеме), так и его недостатком (когда экономика на спаде). С другой
стороны, очень многие критерии, например, окупаемость, доходность будут
зависеть как от изначально правильно выбранного места, так и от
последующего управления гостиницей.
Специфика бухгалтерского учета в гостиничном бизнесе обусловлена
особенностями реализации услуг. Они имеют ограниченные временные
рамки. Услуги не накапливаются, именно поэтому такое понятие, как
«незавершенное производство» для гостиничной бухгалтерии неактуально.
Объем оказанных услуг, как правило, сильно зависит от сезонного фактора.
Производственные расходы, полученный доход подсчитываются
ежемесячно.
Гостиничный бизнес имеет следующие особенности, влияющие на
характер и структуру себестоимости:
Сезонный характер потребления гостиничных услуг;
Отсутствие незавершенного производства;
Значительный удельный вес амортизации в структуре
себестоимости;
Большинство затрат носят условно – постоянный характер, прямо
не зависят от фактического объема предоставленных услуг.
Объект гостиничного бизнеса представляет собой имущественный
комплекс, специализирующийся на оказании профильных услуг. Основным
из видов является – временное проживание. Дополнительно предлагаются
бытовые, транспортные, медицинские и иные виды услуг. Их оказание
предусматривает включение соответствующих видов деятельности в
учредительные документы.
2
4
От объема оказываемых услуг зависит их стоимость, финансовая
стабильность любой компании и формирование тарифов на услуги. Объем
услуг для гостиницы отражается в эксплуатационной программе. На
показатели эксплуатационной программы влияют:
Разрядность (количество «звезд») гостиницы;
Качество предоставляемых услуг;
Количество мест;
Структура номерного фонда;
Контингент гостей, местоположение гостиницы (туристический
регион);
Продолжительность проживания;
Продолжительность капитального и текущего ремонта (т.е.
период времени, в течение которого номерной фонд использовать
нельзя);
Маркетинговые мероприятия.
Первичными услугами гостиниц и отелей является предоставление
номеров для временного проживания и бронирование номеров. Оплата услуг
является доходом от основной деятельности.
Гостиничный бизнес предусматривает наличие большого количества
расходов:
1. Затраты на оплату труда;
2. Отчисления на социальные нужды;
3. Амортизация;
4. Ремонт и техническое обслуживание;
5. Энергия;
6. Водоснабжение и канализация;
7. Отопление;
8. Стирка белья;
9. Телефонизация, Интернет;