5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………..6
1.Теоретические основы организации учета и анализа затрат на оказание
услуг………………………………………………………………………………..9
1.1.Нормативное регулирование и учетные основы оказания услуг
организациями…………………………………………………………………….9
1.2.Учет доходов и расходов на оказание услуг……………………………..11
1.3.Методика расчета стоимости оказанных услуг..………………………...17
1.4.Методика анализа затрат на оказание услуг и ее предназначение……..25
2.Организация учета и анализ затрат на оказание услуг ИП Лященко С.А…32
2.1.Организационно-техническая и экономическая характеристика
предприятия……………………………………………………………………...32
2.2.Организация учета затрат по оказанию услуг в ИП Лященко С.А……..36
2.3.Анализ затрат на оказание услуг в ИП Лященко С.А…………………...49
3.Мероприятия по совершенствованию организации учета и повышения
эффективности управления затратами в ИП Лященко С.А…………………..60
3.1.Рекомендации по повышению эффективности управления
затратами………………………………………………………………………....60
3.2.Рекомендации по совершенствованию учета затрат на услуги……….64
Заключение……………………………………………………………………...66
Список использованной литературы………………………………………..69
Приложение 1. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20 за 2016г.
Приложение 2. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20 за 2017г.
Приложение 3. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20 за 2018г.
6
Введение
Сфера услуг давно перестала быть чем-то заурядным, само собой
прилагающимся к товару и не столь важным как сам товар. На сегодняшний
день оказание услуг – это отдельная ниша на рынке, которая активно
развивается с каждым днем.
Несмотря на то, что оказание услуг это не такой трудоемкий и
затратный процесс как производство продукции, оно тоже требует к себе
внимания со стороны руководителя компании и всех ее подразделений:
специалистов, непосредственно участвующих в предоставлении услуг,
маркетологов, юристов и конечно финансовой службы компании.
Экономический аспект – очень важное звено в сфере услуг, так как
для того, чтобы иметь четкие представления о количестве планируемой
прибыли, необходимо знать точное количество затрат, которые придется
понести на оказание той или иной услуги. Но, даже если речь идет не о
компании средних и крупных масштабов, а о частном предпринимателе, то
финансовая составляющая его, пусть и маленького бизнеса, с небольшим
годовым доходом, также должна выходить на первый план совместно с
качеством оказываемых услуг, так как только грамотный подсчет доходов и
расходов в итоге приносит прибыль.
Многие предприниматели и компании, чья финансово-хозяйственная
деятельность связана с оказанием услуг, допускают ошибки в расчете затрат,
которые они несут при оказании услуг. Такого рода ошибки могут привести
как к заниженному, так и завышенному ценнику на услугу и в любом случае
к снижению уровня рентабельности деятельности за счет либо потери
клиентов из-за высокой цены на свои услуги, либо за счет неполного
покрытия понесенных затрат.
Выбранная тема выпускной квалификационной работы довольно
актуальна на сегодняшний день, так как услуги, предоставляемы на рынке
7
довольно разнообразны, также как и затраты, которые несут
предприниматели и компании, оказывая их. Поэтому правильный учет и
своевременный анализ затрат, понесенных при оказании услуг, очень важен
для всех участников рынка услуг: для исполнителей, с целью снизить
расходы не пренебрегая качеством оказываемых услуг и получить как можно
больше прибыли, и для заказчиков, с целью получить качественную услугу
по приемлемой цене.
Целью данной выпускной квалификационной работы является
изучение особенностей учета доходов и расходов в компаниях, оказывающих
услуги, методик расчета себестоимости услуг и порядка проведения анализа
затрат на данные услуги, для того, чтобы найти способы совершенствования
учета затрат и их минимизации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- изучить особенности учета доходов и расходов, полученных в ходе
оказания услуг;
- изучить нормативные документы, регламентирующие порядок
отражения в учете доходов и расходов в результате оказания услуг;
- изучить методы расчета стоимости оказанных услуг;
- рассмотреть методику анализа затрат, понесенных в результате
оказания услуг;
- на примере объекта исследования изучить порядок организации
учета затрат по оказанию услуг;
- проанализировать количество затрат, понесенных объектом
исследования, в ходе оказания им услуг;
- на основании проведенного исследования разработать ряд
рекомендаций по совершенствованию учета производимых затрат на
оказание услуг на объекте исследования;
8
- на основании проведенного исследования разработать рекомендации
по повышению эффективности управления затратами на объекте
исследования.
В качестве объекта исследования данной выпускной
квалификационной работы был выбран ИП Лященко С.А., представляющий
собой студию декора, чья основная деятельность связана с оказанием услуг
по декорированию помещений и праздников.
Данная выпускная квалификационная работа состоит из введения,
трех взаимосвязанных глав, заключения и списка использованной
литературы.
Во введении обоснована актуальность выбранной темы, обозначена
цель работы и определены задачи для ее достижения.
Первая глава носит теоретический характер. В ней рассмотрены
основы организации учета и анализа затрат на оказание услуг.
Вторая глава представляет собой практическую часть. В ней, на
примере объекта исследования, подробно изучается учет доходов и расходов,
в связи с оказываемыми услугами, а также используемая методика
определения себестоимости затрат оказываемых услуг.
Третья глава носит рекомендательный характер. В ней представлены
рекомендации, разработанные на основе второй главы данного проекта,
которые позволят усовершенствовать применяемые способы учета затрат и
повысить эффективность управления ими.
В заключении представлен окончательный вывод о проделанной
работе.
Список использованной литературы состоит из 23 источников,
касающихся темы исследования.
9
1.Теоретические основы организации учета и анализ затрат на
оказание услуг
1.1.Нормативное регулирование и учетные основы оказания услуг
организациями
Современная рыночная экономика представлена большим
разнообразием различных компаний: крупных, средних и мелких, которые
подразделяются на три вида: производственные, сельскохозяйственные
компании и компании, предоставляющие услуги. И если в конце ХХ века
производственных компаний было куда больше, то сейчас число компаний,
основной деятельностью которых является оказание различных услуг, не
уступает по численности производственным компаниям.
В любой стране по мере развития экономического потенциала упор
делается в хронологическом порядке сначала на сельское хозяйство, точнее,
его развитие, далее на промышленное производство и индустриальное
развитие общества.
После них перспективной сферой, в которой находит свою нишу для
коммерческой деятельности все больше предпринимателей, является сфера
услуг. Эти тенденции развития экономики справедливы и для России в 2019
году.
1
Также как производственные и сельскохозяйственные предприятия,
компании из сферы услуг отражают в бухгалтерском и налоговом учете все
факты своей финансово-хозяйственной деятельности. Отличительной
особенностью компаний, оказывающих услуги, является ведение учета затрат
на оказание услуг, а также их нормативное регулирование.
1
https://www.business.ru/article/731-samye-vostrebovannye-uslugi-v-2019-godu
10
Услуга – это деятельность, результаты которой не имеют
материального выражения, реализуются и потребляются в момент ее
оказания.
2
Рынок услуг довольно многообразен, в связи с этим, бухгалтерский
учет у компаний, занимающихся оказанием услуг, имеет свою специфику,
поскольку зависит от конкретного вида деятельности и системы
налогообложения, применяемой в компании.
3
Как правило, если компания занимается оказанием услуг, не
требующих материальных вложений (например, юридических, аудиторских
или им подобных), то все затраты собираются в дебет счета 20
«Производственные расходы».
4
Если же компания оказывает услуги и при этом производит какие-то
материальные ценности, то учет затрат организовывается с использованием
счетов 20 «Производственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
для учета управленческих издержек, а по мере надобности задействуется и
25-й счет «Общепроизводственные расходы». Произведенные объекты
учитываются на счете 43 «Готовая продукция».
В налоговом учете расходы на оказание услуг включаются в состав
затрат и уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии экономической
обоснованности и наличии первичных учетных документов. Исключением
являются нормируемые расходы, когда в базу при подсчете прибыли
включается лишь часть затрат по норме, указанной в налоговом
законодательстве.
5
2
п.5 ст.38 НК РФ
3
https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/buhuchet_provodki_po_uslugam/
4
п. 5 ПБУ 10/99
5
ст.252 НК РФ
11
Первичными документами по отражению в учете оказанных услуг
являются договор на оказание услуг и акт выполненных работ, оказанных
услуг.
6
Все действия бухгалтера в отношении ведения бухгалтерского и
налогового учета оказанных услуг регламентируются:
- Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от
06.12.2011г.;
- НК РФ;
- ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
- ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Данные документы позволяют учитывать в бухгалтерском и
налоговом учете понесенные компаниями затраты на оказанные ими услуги и
полученные доходы от оказания услуг.
Каких-либо инструкций и методических рекомендаций по
калькулированию себестоимости услуг в нашей стране не существует.
1.2.Учет доходов и расходов на оказание услуг
Тактической целью любой коммерческой организации является
получение стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли. Цель эта
достигается предприятием в процессе осуществления финансово-
хозяйственной деятельности, которая немыслима без расходов. С
хозяйственной точки зрения расходы представляют собой потребление и
использование товаров и услуг в процессе получения дохода, то есть
являются его «оборотной» стороной, необходимой для получения дохода.
Учетной категорией, соответствующей понятию «потребленные
ресурсы», является категория затрат.
6
https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/buhuchet_provodki_po_uslugam/
12
Затраты – это стоимостные оценки ресурсов, используемых
организацией в процессе своей деятельности.
Соответственно, себестоимость – это сумма таких затрат, которые, в
соответствии с принятыми в каждом конкретном случае принципами и
стандартами составления финансовой отчетности, разрешено отнести на
уменьшение финансового результата (то есть вычесть из доходов).
Следовательно, в современном финансовом и налоговом учете
затраты и расходы понимаются одинаково. Расходами считаются только те
затраты, которые позволено отнести на уменьшение дохода при исчислении
величины налогооблагаемой прибыли.
7
Доходами от оказания услуг считается сумма всех денег, заработанная
организацией, в результате ведения ее финансово-хозяйственной
деятельности.
Прибылью от оказания услуг считается разница между суммарным
доходом, полученным в результате деятельности компании и общими
расходами компании, включая налоги, понесенными при оказании услуг.
8
Как было отмечено выше, учет доходов и расходов компаний на
оказание услуг регламентируется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Бухгалтерский учет у предприятий, задействованных в сфере
обслуживания во многом похож на производство, хотя зачастую ошибочно
считается простым.
Их деятельность, характеризует ряд особенностей:
9
относятся к малому и среднему бизнесу;
часто используют различные системы налогообложения;
имеют значительный уровень издержек;
7
Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в различных отраслях производственной деятельности:
учебное пособие / Н. Ю. Носкова. − Ульяновск : УлГТУ, 2009. − 124 с. (с. 8).
8
https://kakzarabativat.ru/nachinayushhim-predprinimatelyam/vyruchka-pribyl-dohod/
9
http://cleverbuh.ru/otraslevoj-uchet/okazanie-uslug-otrazhenie-v-buxgalterskom-uchete/
13
короткий производственный цикл для сферы услуг позволяет
работать без незавершенного производства.
Рассмотрим бухгалтерские проводки по реализации услуг.
Дт 62 – Кт 90-1 – отражена реализация услуги;
Дт 90-2 – Кт 20, 23, 25, 26, 44 – списана фактическая себестоимость
оказанной услуги;
Дт 90-3 - Кт 68 – начислен НДС с реализации (в случае, если
компания является плательщиком НДС);
Дт 51 – Кт 62 – поступление оплаты от заказчика.
Здесь все достаточно просто, ведь основную сложность представляет
формирование фактической себестоимости, а не отражение реализации. Учет
реализации происходит в разрезе номенклатуры оказываемых услуг. Каждая
бухгалтерская проводка, в свою очередь, должна сопровождаться
соответствующим подтверждающим операцию документом.
10
Что же касается отражения себестоимости оказанных услуг, то
используются следующие бухгалтерские проводки:
11
Дт 20, 23, 25, 26, 44 – Кт 10 – списаны материалы;
Дт 20, 23, 25, 26, 44 – Кт 70 – начислена заработная плата
сотрудникам;
Дт 20, 23, 25, 26, 44 – Кт 69 – начислены взносы с ФОТ.
Все расходы, имеющие отношение к оказанию услуг, принято
относить к затратам по обычным видам деятельности.
Различают следующие виды затрат:
амортизационные расходы;
платежи на социальные нужды;
10
http://cleverbuh.ru/otraslevoj-uchet/okazanie-uslug-otrazhenie-v-buxgalterskom-uchete/
11
https://glavkniga.ru/situations/k503275
14
расходы на зарплату сотрудникам;
материальные расходы и другие.
Прямые (основные) затраты – те, что напрямую связаны с
производственным процессом (зарплаты, страховые платежи и т.д.).
Косвенные (накладные) расходы – те, что понесены в ходе управления
работой компании и ее обслуживания (амортизация, зарплаты управляющих,
коммунальные услуги, аренда и т.д.).
Какие затраты будут признаны прямыми, а какие – косвенными,
решает компания, основываясь на специфике своей деятельности.
В отношении предоставления различных услуг применим метод
расчета себестоимости «Позаказный». Он подразумевает вычисление всех
расходов по определенному заказу или набору аналогичных заказов. На
каждый из них заводят карточку с указанием номера заказа и сроках ее
выполнения. Расходы записывают по мере исполнения обязательств по
договору.
Некоторые затраты связаны с получением прибыли сразу в
нескольких периодах. Их необходимо распределить на будущие периоды и
отразить операцию в отчете о финансовых результатах. Такие затраты можно
списать равномерно на протяжении периода или пропорционально
полученной прибыли.
12
Зачастую компании оказывающие услуги применяют различные
системы налогообложения либо совмещают несколько из них. В такой
ситуации перед сотрудниками отдела бухгалтерии часто возникает резонный
вопрос о том, как именно их распределить. В таблице 1 указан порядок
распределения затрат при использовании той или иной системы
налогообложения и совмещения нескольких из них.
12
https://online-buhuchet.ru/okazanie-uslug-buhgalterskie-provodki/