15
Таблица 1
Распределение затрат в зависимости от применяемой
системы налогообложения
13
Система налогообложения
Отражение расходов
ОСНО
Все затраты необходимо доказать
документально, и они обязаны быть
оправданными с экономической точки
зрения, то есть способствующими
увеличению выручки.
Затраты на реализацию услуг
снижают выручку от продаж.
● Если компания использует метод
начисления, при исчислении суммы
налога на прибыль затраты нужно
признавать в периоде, когда они
имели место, неважно, когда они
были оплачены. Необходимо
разделить затраты на прямые и
косвенные.
● Если фирмой применяется
кассовый метод, сумма выручки
снижается только на оплаченные
затраты, фактически понесенные
предприятием.
Расходы на рекламу и маркетинговые
исследования возможно учесть при
расчете налога на прибыль.
13
https://online-buhuchet.ru/okazanie-uslug-buhgalterskie-provodki/
16
Продолжение таблицы 1
УСНО
Для фирм на УСН «Доходы» никакие
виды затрат не могут быть учтены при
вычислении суммы налога к уплате.
Для компаний на УСН «Доходы минус
расходы» имеется возможность
снизить выручку от продаж услуг и
работ применительно к расходам,
имеющимся в перечне п. 1. ст. 346.16
НК РФ.
Затраты на рекламу могут быть
учтены при исчислении налога на
прибыль, а расходы на
маркетинговые исследования – нет.
ЕНВД
На вычисление суммы налога затраты
на реализацию услуг влияния не
оказывают.
ОСНО + ЕНВД
Затраты, понесенные на реализацию
услуг при ОСНО, подлежат учету по
правилам ОСНО. Затраты в границах
ЕНВД учету не подлежат.
Если компании требуется отразить в бухгалтерском учете реализацию
услуг, которые имеют долгосрочный характер, это можно сделать двумя
способами:
14
по каждому этапу (прибыль и затраты учесть по первичным
документам),
по окончании оказания полного объема услуг (отразить на счете
90 в день сдачи результатов всех работ).
Как видно, учет расходов и доходов компаний, оказывающих
услуги зависит от множества факторов. Все они должны быть в обязательном
порядке указаны в их учетной политике, а сотрудники отдела бухгалтерии
должны в точности следовать данным указаниям.
14
https://online-buhuchet.ru/okazanie-uslug-buhgalterskie-provodki/
17
1.3.Методика расчета стоимости оказанных услуг
Итоговая стоимость оказываемых компанией услуг складывается из
множества факторов. Сюда входят и работа сотрудников компании по
оказанию услуги, сложность услуги и время, затраченное на ее оказание и
возможно материальные затраты, если оказание услуги их предусматривает.
Кроме понесенных затрат, каждая компания планирует не только получить в
итоге их возмещение, но и прибыль, ради которой и ведется ее деятельность.
Для того, чтобы рассчитать окончательную стоимость продаваемой
услуги, используется такой метод, как калькуляция.
Калькуляция – это определение затрат на единицу продукции.
15
Сфера услуг довольно разнообразна. В нее могут входить услуги
салонов красоты, ремонтных мастерских, автоперевозчиков, услуги
декораторов, репетиторов, бухгалтеров и юристов, медицинские услуги,
развлекательные услуги и прочие.
Одни из них используют в своей деятельности только свои
умственные способности, если работают на дому (репетиторы, няни). Другие,
для оказания услуг, несут, куда большие расходы в виде аренды помещений,
коммунальных платежей и расходных материалов (парикмахеры).
А так как для определения итоговой стоимости оказываемых услуг
необходимо учитывать два фактора: себестоимость и наценку, то
большинство компаний рассчитывают итоговую стоимость своих услуг
исходя из соотношения 80/20. Это означает, что итоговая стоимость услуги,
которую оплачивает клиент, составляет 80% себестоимости и 20% наценки.
При этом, данное соотношение не говорит о том, что в итоговую стоимость
услуги включена не вся себестоимость, так как это в корне неверно. Данное
соотношение говорит о том, что после подсчета всех понесенных расходов,
компания добавляет процент, который хочет получить от заказчика в виде
15
https://assistentus.ru/buhuchet/kalkulyaciya-sebestoimosti/
18
прибыли и что основную часть итоговой стоимости составляют все расходы,
понесенные компанией на оказание услуги – себестоимость, и лишь
небольшая часть приходится на наценку.
И если с процентной надбавкой все предельно ясно (ее сумма зависит
от желания руководителя, основанного на анализе финансовых возможностей
клиентов и цен конкурентов), то с определением себестоимости понесенных
затрат у многих предпринимателей и компаний возникают сложности.
В сфере производства существует несколько методов расчета
себестоимости производимых товаров. Но, для сферы услуг, как это было
отмечено ранее, не разработаны специальные методики расчета
себестоимости оказываемой услуги. Это связано с тем, что услуга, как
правило, не требует серьезных материальных затрат и использования
производственных мощностей (к примеру, консультационные услуги), для ее
оказания.
Существуют различные способы калькулирования себестоимости
продукции. Общепринятой их классификации на сегодняшний день пока
нет. Каждая компания самостоятельно решает, какой метод определения
себестоимости продукции выбрать и прописывает его в учетной политике.
При этом обязательно учитываются индивидуальные особенности
предприятия: размер, применяемые технологии, вид продукции, работ и
услуг. Выбранный способ калькулирования компания не может изменять в
течении всего отчетного года.
На сегодняшний день существует 3 основных метода
калькулирования себестоимости продукции:
- котловой;
- попередельный (попроцессный);
- позаказный.
Котловой способ расчета себестоимости является наименее
распространенным на практике. Объектом калькулирования при таком
19
способе является период. Это означает, что в течение всего отчетного
периода организации учитывают затраты, понесенные на производство всей
продукции. В результате по окончании отчетного периода, компания
получает информацию только о том, во сколько ей обошлось производство
всей продукции. Определить себестоимость отдельного вида продукции при
котловом методе невозможно. Поэтому данный метод удобно применять тем
предприятиям, которые выпускают всего лишь один вид продукции. К ним
относятся предприятия добывающей отрасли (угольной, газовой, нефтяной),
энергетики и перерабатывающей отрасли (цементные, асфальтовые
предприятия).
16
Для расчета себестоимости оказываемых услуг данный метод не
применим.
Попередельный (попроцессный) метод калькулирования
себестоимости используется на производствах, где изделия переходят от
одного передела (процесса) к другому, пока изделие не будет изготовлено
полностью. То есть для производства продукта необходимо выполнить ряд
операций, каждая из которых является очередным этапом в стадии его
изготовления. Данный метод калькуляции применяется в пищевой,
текстильной, целлюлозно-бумажной, химической, металлургической
промышленности.
17
Получается, что для расчета себестоимости услуг данный
метод также не применим.
Позаказный метод учета себестоимости используется при
изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу
изделия.
Этот метод применяют, как правило, организации, работающие в
сфере тяжелого машиностроения, судостроения, строительства, науки,
16
https://www.klerk.ru/buh/articles/272550/
17
https://cyberleninka.ru/article/v/osobennosti-ucheta-zatrat-na-proizvodstve-pri-pozakaznom-i-poprotsessnom-
metodah
20
издательского бизнеса, мебельной промышленности, а также компании,
выполняющие ремонтные работы.
Позаказный способ калькулирования получил свое название в связи с
тем, что объектом калькулирования выступает продукция, выпущенная
предприятием в рамках заказа. При этом под заказом понимается заявка
клиента на определенное количество специально изготовленных для него
изделий.
18
Несмотря на то, что позаказный метод калькулирования также как и
предыдущие методы рассчитан на его применение в производственных
предприятиях, в сфере оказания услуг данный метод тоже имеет право на
существование. При оказании нестандартной услуги, которая требует и
материальных затрат со стороны исполнителя, к тому же на нескольких
объектах (к примеру, украшение фасадов домов культуры города новогодней
иллюминацией), применение данного метода расчета себестоимости вполне
может быть оправдано.
Помимо описанных основных методов калькулирования, существуют
и второстепенные методы, которые пришли к нам из других стран. К ним
относятся:
19
- метод учета полных (фактических) затрат (стандарт-костинг);
- метод учета неполных (частичных) затрат (директ-костинг);
- метод нормативных затрат;
- метод Just In Time (точно вовремя);
20
- метод ABC-костинг;
- метод функционально-стоимостного анализа;
- метод таргет-костинг;
- метод кайзен-костинг.
18
https://raszp.ru/spravochn/metod-ucheta-zatrat-i-kalk-primenenie.html
19
https://nalog-nalog.ru/upravlencheskij_uchet/metody_ucheta_zatrat_i_kalkulirovaniya_sebestoimosti_produkcii/
20
https://www.eg-online.ru/article/51925/
21
Метод учета полных (фактических) затрат (стандарт-костинг) состоит
из отнесения на себестоимость изделий всех текущих производственных
издержек. При этой методике прямые и общепроизводственные расходы
напрямую списываются на себестоимость, а общехозяйственные относятся
на издержки без разделения на виды изделий.
В методике учета неполных затрат (директ-костинг), затраты
разделяются на постоянные и переменные. В себестоимость входят только
переменные издержки – материалы, сырье, зарплата и
общепроизводственные переменные (коммунальные расходы, затраты по
обслуживанию оборудования, зарплата общецехового персонала и т.д.). Не
связанные с производственным процессом постоянные издержки относятся
напрямую на финансовый результат предприятия.
21
Сутью нормативного метода учета затрат является предшествующий
расчет нормативных затрат по выбранным объектам, а также попутное
определение отклонений фактических затрат от нормативных в процессе
выпуска продукции. По каждому виду изделия составляется нормативная
калькуляция, где указаны нормы расхода материалов, зарплаты и прочих
статей. Учет ведется так, чтобы была возможность разбить текущие затраты
на нормативные и отклонения. Данные по отклонениям позволяют находить
причины несоответствия нормам, находить виновников или недочеты в
технологическом процессе.
22
В основу системы Just In Time, появившейся в Японии в середине
1970-х годов, положен принцип: «Ничего не будет произведено, пока в этом
не возникнет необходимость». Снабжение производства осуществляется
малыми партиями по необходимости, в результате чего достигается
снижение уровня запасов товарно-материальных ценностей. Использование
этой методики позволяет предприятию избавиться от лишних издержек
21
https://raszp.ru/spravochn/metod-ucheta-zatrat-i-kalk-primenenie.html
22
https://nalog-nalog.ru/upravlencheskij_uchet/metody_ucheta_zatrat_i_kalkulirovaniya_sebestoimosti_produkcii/
22
путем сокращения непроизводительных расходов, которые складываются, в
частности, из выпуска излишней продукции, простоев оборудования и
персонала, содержания излишних складских помещений, потерь, связанных с
наличием дефектов изделий. При этом спрос сопровождает продукцию в
течение производства всего объема. Запасы доставляются к моменту их
использования в производственном процессе. Часть косвенных затрат
переводится в разряд прямых. Основной упор делается на качество,
доступность и общую стоимость продукции, а не на уровень закупочных
цен.
23
Метод учета затрат ABC-костинг в России распространен мало и
используется в основном не для вычисления себестоимости, а в целях
финансового анализа успешности работы предприятия. Заключается этот
способ в калькулировании отдельных видов работ (функций) с последующим
частичным отнесением на цену изделия. При этом весь технологический
процесс разбивается на простые составляющие с расчетом потребленных
ресурсов. По результатам все затраченные ресурсы определяют конечную
стоимость продукта.
24
Функционально-стоимостный анализ (ФСА) активно применяется в
США с 1960-х годов. Сегодня он популярен там, где большую часть затрат
составляют накладные расходы (например, отрасли сферы услуг). Его
сущность – анализ затрат на выполнение изделием его функций. Все объекты
рассматриваются как совокупность операций, которые они должны
выполнять. Функции анализируются на предмет необходимости и полезности
и подразделяются на основные (определяют назначение изделия),
вспомогательные (способствуют выполнению основных функций) и
ненужные (не содействуют выполнению основных функций). Цель метода –
развитие полезных функций при оптимальном соотношении между их
23
https://www.eg-online.ru/article/51925/
24
https://raszp.ru/spravochn/metod-ucheta-zatrat-i-kalk-primenenie.html
23
значимостью для потребителей и затратами на их осуществление. ФСА
проводится для разрабатываемых и существующих продуктов, чтобы снизить
затраты без потери качества и включает следующие основные этапы: сбор
информации о функциях исследуемого объекта (назначение, технико-
экономические характеристики, себестоимость и т.д.), исследование функций
(степень полезности), разработка предложений по совершенствованию
(снижение себестоимости путем устранения ненужных функций).
Система таргет-костинга появилась в 60-х годах XX века в Японии и
распространилась по всему миру в основном в инновационных отраслях
(автомобилестроение, машиностроение, электроника, компьютерные,
цифровые технологии) и сфере обслуживания. Таргет-костинг применяется
на этапе проектирования нового изделия или модернизации устаревающей
продукции. В основу его идеи положено понятие целевой себестоимости и
формула ее расчета:
Cебестоимость = Цена – Прибыль.
Цена – рыночная стоимость изделия (услуги), которая определяется
при помощи маркетинговых исследований. Прибыль – желаемая величина,
которую стремятся получить от продажи изделия (услуги).
Таргет-костинг рассматривает себестоимость не как заранее
рассчитанный по нормативам показатель, а как величину, к которой должна
стремиться организация, чтобы предложить рынку конкурентный продукт.
Поэтому задача метода – разработка изделия (услуги), сметная себестоимость
которого равна целевой себестоимости. Если новое изделие таково, что
невозможно добиться его целевой себестоимости, не ухудшив при этом
качества, принимается решение о том, что оно не будет разрабатываться.
Кайзен-костинг, также как и таргет-костинг, возник в Японии во
второй половине 1980-х годов. Его использование возможно практически в
любой отрасли производства и в совокупности с другими методами
управления затратами. Это процесс постепенного снижения затрат на этапе
24
производства продукции, в результате которого достигается необходимый
уровень себестоимости и обеспечивается прибыльность производства.
Кайзен-костинг используется в японской модели управленческого учета
параллельно с таргет-костингом. Обе системы имеют одинаковую цель –
достижение целевой себестоимости: таргет-костинг – на этапе
проектирования нового изделия, кайзен-костинг – на этапе его производства.
Если на этапе проектирования разница между сметной и целевой
себестоимостью составляет до 10%, то принимается решение о начале
производства такого изделия с расчетом на то, что 10% будут ликвидированы
в процессе производства методами кайзен-костинга. Сокращение разницы
между сметной и целевой себестоимостью называется кайзен-задачей,
которая касается всего персонала организации, и ее выполнение должным
образом поощряется. Кайзен-задача определяется на этапе планирования
производства на следующий финансовый год, как на уровне каждого
изделия, так и для предприятия в целом по отдельным статьям переменных
затрат. Постоянные затраты подсчитываются по отдельным подразделениям
и группируются в специальные бюджеты. Используя данные кайзен-задачи и
бюджеты постоянных затрат, специалисты составляют годовой бюджет
предприятия.
25
Как видно, зарубежные методы расчета себестоимости выстроены
таким образом, что половина из них рассчитана и на применение в сфере
услуг.
К сожалению, не все из зарубежных методик применяются в России,
хотя именно современные методы учета затрат могли бы поспособствовать
грамотному расчету себестоимости оказываемых услуг и по возможности
сокращению издержек.
Исходя из того, что все существующие на сегодняшний день
отечественные методы калькуляции себестоимости были изначально
25
https://www.eg-online.ru/article/51925/