1
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................................................... 2
1 Теоретические аспекты учета и анализа затрат............................................................................. 5
1.1 Понятие индивидуального предпринимателя, особенности бухгалтерского учета у
индивидуальных предпринимателей в РФ. .................................................................................. 5
1.2 Учет и отчетность ИП при ЕНВД ......................................................................................... 13
1.3 Определение и классификация затрат .................................................................................. 20
1.4 Методика анализа затрат ....................................................................................................... 23
2 Учет и анализ затрат на примере предприятия ИП Степанов Александр Михайлович ................ 29
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ИП Степанов Александр
Мехайлович ................................................................................................................................. 29
2.2 Организация учета и учет затрат на оказание услуг ИП Степанова Александра
Михайловича ............................................................................................................................... 32
2.3 Анализ затрат на оказание услуг ИП «Степанов Александр Михайлович» ........................ 41
3 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и предложения по повышению
эффективности предприятия на основе проведенного анализа. ........................................................ 70
3.1 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета ИП Степанов Александр
Михайлович ................................................................................................................................. 70
3.2 Предложения, направленные на снижение затрат и повышение эффективности
предприятия ИП Степанов Александр Михайлович .................................................................. 72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................................................... 76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ СОКРАЩЕНИЙ ........................................................................... 79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................................................ 80
Приложение 1 ..................................................................................................................................... 82
2
ВВЕДЕНИЕ
Система бухгалтерского учета, в компаниях нашего времени, которые
с большой скоростью стремятся к совершенству, занимает одну из
главнейших ролей, всего предприятия, ведь документы компании – это и есть
компания.
Одной из ключевых проблем, связанных с данным видом
деятельности, является то, что сложно выстроить грамотную бухгалтерскую
систему. Конечно руководителю организации можно самостоятельно пройти
бухгалтерские курсы и повышать свое мастерство, высшему руководству
важно быть в курсе всего, но распространять себя на данный вид
деятельности, все же не стоит. Как вариант – создание бухгалтерии, но по
современным экономическим меркам, довольно-таки дорого. Но и
обращение к специальным компаниям аутсорсерам, несет собой риск. Из
этого мы видим, что несмотря на свою необходимость, бухгалтерский учет –
это сложно и рискованно.
Наиболее проблематичным, является вопрос, связанный с затратами
на процесс оказания услуг предприятием. То есть эта сложность выводится в
ранг «особых», а именно в систему управленческого учета, уже из этого мы
видим её сложность и важность для предприятий.
Одной из важнейших задач, предприятия формата автосервис –
является качество выполняемых услуг и их ассортимент. Ведь транспортные
средства, на прямую влияют на жизнь своего пользователя, тем самым,
ремонтный рабочий обязан выполнять свою работу на высшем уровне.
Важной задачей автосервисного предприятия является выполнение плана по
качеству и ассортименту услуг с применением наименьшего количества
затратами.
Собственно экономичность производимых услуг ИП характеризуется
себестоимостью этих услуг. Себестоимость же услуги – это выраженная в
3
денежном эквиваленте сумма всех примененных затрат предприятия на
оказание услуги.
Любые предприятия, которые пользуются хозяйственной
деятельностью, должны четко представлять ситуацию о окупаемости
различных видов оказываемых услуг, эффективности каждого решения
которое принимается как высшим руководством, так и сотрудниками.
Соответственно и их влияние на финансовые результаты, а также на
величину затрат. Поскольку выбранное нами предприятие постоянно
находится в состоянии совершенствования, то есть развития, то учет затрат
по мере возрастания, становится все более актуальной потребностью.
Таким образом, в условиях постоянной конкуренции, особенно в этой
отрасли, одним из основных преимуществ этого автосервиса, да и любой
другой организации, является низкая себестоимость продукции. Ошибки при
расчете себестоимости приводят к неверным решениям процессов
управления, тем самым подводя процесс оказания услуг к своей
нерентабельности. Этим и характеризуется актуальность темы данной
выпускной квалификационной работы.
Цель выпускной квалификационной работы – рассмотреть и
проанализировать практику учета затрат предприятия ИП Степанов
Александр Михайлович.
В соответствии с целью задачами выпускной квалификационной
работы, выступают:
1. Исследование теоретических и методологических основ учета
затрат на оказание услуг (выполнение работ);
2. Анализ применяемого метода учета затрат и прибыли ИП Степанов
Александр Михайлович;
3. Разработать рекомендации по совершенствованию системы учета
затрат и усовершенствованию работы предприятия в целом.
Объектом исследования являются практические материалы
действующего зарегистрированного ИП Степанов А.М., видом деятельности
4
которого является оказание услуг по ремонту автомобилей.
Методологической основой для написания выпускной квалификационной
работы послужили нормативно-правовые акты Российской Федерации, труды
отечественных и зарубежных ученых, специализирующихся в области
управленческого бухгалтерского и налогового учета затрат: С.А.Николаевой,
М.А.Вахрушиной, К.Ш. Дюсембаева, М.В. Ткачей, А.Д. Шеремета,
В.К.Радостовца и др.
5
1 Теоретические аспекты учета и анализа затрат
1.1 Понятие индивидуального предпринимателя, особенности бухгалтерского
учета у индивидуальных предпринимателей в РФ.
Прежде чем мы перейдем к рассмотрению основной темы,
необходимо разобрать и проанализировать такие понятия как –
предпринимательская деятельность и кто её осуществляет, то есть
индивидуальный предприниматель.
Итак, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации,
предпринимательской деятельностью, является деятельность, которая в своей
сущности, направлена на получение прибыли за счет оказания услуг,
продажи товаров и т.д. Лицом, которое осуществляет эту деятельность
(индивидуальный предприниматель) является физическое лицо, которое
после создания, регистрируется в определенном, российским
законодательством, порядке и которому для осуществления
предпринимательской деятельности, не требуется создание юридического
лица [1].
При разработке, планировании и создании своего
предпринимательского поприща, гражданин получает возможность открыть
свою рентабельную бизнес структуру, название которой, будет исходить из
его собственного имени. Например: человек Кандратьева Светлана
Геннадьевна, соответственно «ИП Кандратьева Светлана Геннадьевна».
Отметим, что деятельность ИП, регламентируется и контролируется
на законодательном уровне, ровно также как и юридическое лицо – это видно
из пункта 3 статьи 23 Гражданского Кодекса РФ: «если иное не вытекает из
закона, иных правовых актов или существа правоотношения». Несомненно
не должно возникать никаких загвоздок в том, к какому статусу относится
6
ИП (юридическое или физическое лицо), это не столь важно, так как
деятельность любых предпринимателей, организаций, компаний и прочего,
должна быть регламентирована законодательством [2].
Как и любой вид деятельности, предпринимательская имеет свои
признаки, согласно Гражданскому кодексу РФ, рассмотрим их подробно:
она осуществляется согласно своему страху и риску;
соответственно те лица, которые осуществляют
предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы;
прибыль складывается, в процессе использования имущества,
выполнения работ или оказания услуг.
Отсюда мы видим, что это такой вид деятельности, который
направлен на постоянное получение прибыли и постоянное развитие лиц, её
осуществляющих, осуществляя её по средствам выгодной и грамотной
организации ряда необходимых сделок со своими потребителями и
поставщиками. Но, еще один, не маловажный момент, для данной выпускной
квалификационной работы – это то, что если осуществляется одна сделка с
этим потребителем и (или) поставщиком, то она не будет являться
предпринимательской деятельностью, так как нет системности этой
деятельности (сделки), хоть и был получен доход в процессе [4].
Подробно разберем особенности бухгалтерского учета, в ИП.
Рассмотрим ситуацию уже с вышеупомянутой Кандратьевой Светланой
Геннадьевной, как предполагаемого создателя своего ИП. ИП (магазин) было
создано и зарегистрировано, деятельность проходит полным ходом,
ассортимент товаров растет, приходит все больше клиентов, заключаются
новые договора с поставщиками и вдруг, большой штраф за ошибки в
бухгалтерской отчетности – это происходит из-за частой неграмотности тех
людей, которые создают ИП. Потому что человек, по большей мере
планирует лишь доходы и совсем забывает про ответственность, которую он
должен нести перед государством. Зачастую эта неграмотность приводит к
потере всего – созданного нами дела (в нашем случае магазин), дом,
7
квартира, дача, машина – то есть личное имущество. Человек, прежде чем
заниматься подобной деятельностью, должен приобрести знания в этой
области, чтобы после выдачи свидетельства о регистрации ИП, не потерять
все из-за отсутствия грамотно организованного бухгалтерского учета.
Рассмотрим еще несколько особенностей ответственности ИП, перед
законодательством РФ. Бухгалтерский учет (и не только в ИП) при
неправильной организации, приводит к образованию и назначению крупных
штрафных санкций и соответственно начислению пеней за допущенные
бухгалтерские ошибки. И как мы уже отметили, эти штрафы, затрагивают не
только бизнес и средства бизнеса ИП, а все его личное состояние.
Долги ИП, никуда не уходят, в случае закрытия. Выплатить их
необходимо в любом случае, если же гражданин отказывается это делать, то
в таком случае речь может зайти уже о принудительном взыскании долгов
согласно российскому законодательству, либо, как одна из крайних мер – это
возбуждение уголовного дела, против владельца или же бывшего владельца
ИП. Если физическое лицо имеет 3-летнюю задолженность по уплате
налогов в сумме более 600 тыс. руб., и это составляет 10% от начислений,
подлежащих выплате, его имеют право привлечь к уголовной
ответственности согласно ст. 198 УК РФ. Отметим также, что еще более
жесткие меры могут быть применены к физическим лицам с
задолженностями более 1800 тысяч рублей.
Мы рассмотрели важность грамотного ведения бухгалтерской
отчетности – и отметим то, что важность эта распространяется не только на
ИП. Но, при создании индивидуального предпринимательского дела, также
существует ряд положительных сторон, которые в своей совокупности,
компенсируют неудобства и недостатки, связанные с организацией и
ведением бухгалтерской отчётности и учета.
Рассмотрим подробно эти положительные стороны – судебная
система РФ, достаточно лояльно относится к ИП и его семье, вследствие
этого, при обращении в суд, могут вынести решение о том, чтобы уменьшить
8
размер штрафов, беря во внимание финансовое положение ИП, его личного и
семейного материального и финансового состояния. Это первое, уже отсюда
видно, что даже допуская ошибки в этом деле, есть возможность решить её.
Опять же о лояльности законодательства и судебной системы РФ –
тут же еще один большой плюс: размеры штрафных санкций, наложенных
вследствие бухгалтерских и административных ошибок на ИП,
значительным образом отличаются от размеров штрафов, возложенных на
организации. Да, ответственность ИП, перед законодательством несет также,
как и ООО, и иные формы организаций, но к ним большая степень
лояльности, касательно ошибок подобного рода – это второй плюс.
Интересно то, что многие специалисты в области бухгалтерии говорят
о том, что бухгалтерский учет, как таковой в ИП не существует. То есть у
него нет никаких бухгалтерских проводок, он их не создает, не составляет
балансы и прочие сложные для своего понимания расчеты. Но элементарную
и более облегченную систему бухгалтерской отчётности, он вести обязан. В
зависимости от того какую систему налогообложения выбрал ИП:
каждый предприниматель обязан вести книгу учета доходов и
расходов (не распространяется на ИП основанных на ЕНВД);
независимо от хозяйственной активности все ИП должны
уплачивать фиксированные взносы в Пенсионный Фонд РФ (ПФР).
Рассмотрим и отметим особенности ведения бухгалтерии ИП при
общей системе налогообложения. Бухгалтерская работа, при этой системе,
является самой трудоемкой и сложной, по сравнению с другими формами.
Конкуренция и конкурентоспособность действующего ИП, иногда
мотивирует их оставаться на этом сложном режиме, или же переходить к
нему. Отметим, что ОСНО, в условиях существования таких отраслей, где
предложение услуг, намного превышает спрос, предлагает и предполагает
бизнесменам стать плательщиками налога на добавленную стоимость, то есть
НДС [1].
9
Отсюда мы видим, что ИП, который применяет обычную систему
налогообложения, должен:
вести книгу учета доходов и расходов;
в случае найма работников, он должен вести кадровый учет.
Соответственно этот вариант предполагает собой уплату налогов,
рассмотрим:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – предприниматель платит
13% со своих доходов, полученных в результате своей же деятельности. Но
изначально, из полученных доходов, ИП может вычесть свои расходы,
которые он может подтвердить документально, а также расходы, которые не
имеют такого подтверждения – в размере не больше 20% от полученного
дохода. И отметим то, что доход уменьшится на сумму уплаченных налогов,
взносов в ПФР и госпошлин, связанных с ведением бизнеса.
Вышеупомянутый налог на добавленную стоимость в размере 20%.
Фиксированный и необходимый взнос за себя в ПФР.
И в случае найма работников – НДФЛ и страховые взносы с
заработной платы наемных работников.
Также, в силу территориальных особенностей расположения ИП,
могут уплачиваться местные налоги, которые также необходимы, например
налог на транспорт или же имущество.
Отчетность ИП на ОСНО перед налоговой инспекцией,
осуществляется в следующие периоды:
По НДС – каждый квартал. И, как правило, до 25 числа следующего
за ним месяца.
По НДФЛ – ежегодно. До 30 апреля следующего за ним
календарного года.
Далее одна из наиболее распространенных в среде индивидуальных
предпринимателей – упрощенная система налогообложения. Это довольно
распространенное понятие. Плюс этой системы – простота и ясность в
10
использовании. Все виды налогов, которые мы перечислили выше, то есть
основные, заменит собой единый упрощенный налог. Отсюда ИП дается
право выбрать один из вариантов его расчета.
Объектами, которые подлежат налогообложению – это «доходы» или
же «доходы минус расходы» – предполагают собой различные ставки для их
расчета. В первом, указанном нами случае, налог считается как 6% от всех
поступивших денежных средств, во втором же – уже 15% от разницы между
средствами, которые поступили за услуги, и средствами, которые были
потрачены на оказание этих услуг, также на обеспечение условий для
оказания оплаченных услуг, а также суммами прочих затрат [4].
Упрощенная система предполагает только лишь заполнение
предпринимателем необходимой книги доходов и расходов, а также
ежегодное представление отчета в установленной законодательством форме
в налоговую инспекцию. Данная отчетная документация предоставляется до
31 марта следующего года, а также в обязательном порядке ежеквартально до
25 числа выплачиваются авансовые платежи, по данному виду налога [4].
Следующая система, которую мы рассмотрим, в организации её
бухгалтерской отчетности является более простой и требует от
предпринимателя лишь ведения книги учета доходов и расходов (см. рисунок
1), а уплата налогообложения, производится в два этапа. А именно, патентная
система налогообложения (ПСН) она используется узким кругом ИП, чья
деятельность попадает в список видов деятельности этой системы, и
численность работников которого не превышает 15 человек. Тут
предприниматель сам решает, нужен ли ему бухгалтер, ведь, как и было
сказано выше, система простая. Переход к этой системе, предпринимателем
осуществляется путем подачи заявления о переходе на патентную систему
налогообложения за 10 дней до начала осуществления предпринимательской
деятельности, в налоговый орган субъекта.
Рассмотрим примеры видов деятельности, при которой возможно
использование патентной системы налогообложения, они подробно