21
По экономическому содержанию расхода. Для выяснения факторов,
которые влияют на формирование этого уровня себестоимости, необходимо
делить различные расходы на определенные группы или же элементы затрат.
Например, затраты на электроэнергию на освещение, вентиляцию и
отопление. Как видно из примера, отличаются конкретные формы
использования при производстве, но все равно объединяется в одну группу –
затраты на электроэнергию.
Калькуляция затрат, объединяется по признаку места и цели
возникновения. Она выделяет затраты, которые напрямую имеют
взаимосвязь с оказанием необходимых для нас видов услуг, соответственно
эти виды затрат, прямо или косвенно влияют на себестоимость услуги.
Определение затрат зависит от отросли и специфики работ и услуг.
Рисунок 5 – классификация затрат на оказание услуг.
22
Основные и накладные расходы, различаются по характеру связи с
технологическим процессом. Соответственно основные расходы – это
затраты которые напрямую связаны с процессом совершения работ и
оказания услуг.
Но прежде чем перейти к производству, его нужно грамотно
организовать и поставить на поток в дальнейшем – затраты связанные с этим
моментом накладные. На объем производства они, практически не влияют и
называются условно постоянными. Например, заработная плата
управленческого персонала.
Прямые и косвенные затраты, являются затратами, определяющимися
по способу применения на себестоимость услуги или работы. Поскольку не
все виды затрат относятся прямо к конкретным видам услуг, многие из них
должны быть сначала определены в целом, а уже только после этого, могут
быть распределены между различными видами работ.
Соответственно первый вид затрат, то есть прямые затраты – которые
находятся в прямой зависимости от объема оказываемых услуг. К ним
относятся: сырье и материалы, топливо и т.д.
Косвенные же затраты имеют более общий характер определения,
уровень их определения, практически не находится в зависимости от объема
производства или затрат рабочего времени на него потраченного, они
связаны с производством определенных видов изделий и распределяются
соответственно между ними, при помощи специальных (косвенных) методик,
например, пропорционально оплате труда производственных рабочих. К
таким затратам относят: смазочные масла, канцтовары, запчасти, з/п
подсобных рабочих, руководства, аренда, транспортные расходы и т.д.
Мы рассмотрели классификацию затрат, но она не одна, разные
ученые исследователи выдвигают свои классификации и формулировки. Для
данной выпускной квалификационной работы, больше подходит эта
23
классификация. Далее рассмотрим методику анализа затрат, которая в
дальнейшем пригодится для анализа бухгалтерской системы ИП Степанов.
1.4 Методика анализа затрат
Необходимые в производстве трудовые и материальные ресурсы,
используемые в процессе, находят свое отражение в себестоимости
оказываемых услуг, снижение которой говорит предпринимателю о
положительных этапах проведенной им работы.
Затраты, которые включены в себестоимость выполняемых работ и их
классификация определяются методиками, связанным с вопросами
планирования и калькуляции себестоимости услуг.
Соответственно, выбор методов расчета определяется особенностями
присущими данному виду предприятий и характером оказываемых услуг.
К наиболее часто применяемым методам анализа затрат, относят:
1) Позаказный метод. Он предполагает учет затрат, потраченных на
производство и соответственно калькулирование по определенной услуге или
группе однотипных выполняемых работ, которые обладают обусловленными
свойствами и доступны к определению.
Сфера применения данного метода ограничивается индивидуальным
производством, то есть по индивидуальному заказу. Он применяется также в
мелкосерийном производстве, количество выпускаемых изделий, заранее
предопределено. Как пример можно привести предприятия машиностроения
и производства комплектующих для автомобилей.
К плюсам этого метода, отнесем то, что нет никакой необходимости
распределять затраты между уже осуществленной работой и
незавершенными работами. Этот метод позволяет:
более эффективно и точно выявить затраты на конкретный заказ и,
соответственно, его цену;
24
оценить эффективность определенных заказов, выявить и изучить
наиболее прибыльные заказы;
сформировать базу для планирования производственных затрат.
Недостатком этого метода, является определение конечной
себестоимости только лишь в конце выполнения этого заказа, в то время как,
срок выполнения заказа может долго длиться, а следствием этого является
отсутствие контроля затрат. И сам контроль затрат может осуществляться
лишь при дополнительном анализе данных. Помимо этого, он предполагает
собой громоздкость ведения, особенно при хранении и инвентаризации.
Условия соблюдения:
наличие системы, которая позволяет открывать
производственные заказы;
определенные виды работ, выполняются отдельно;
соответственно заказу, соблюдаются отличия в параметрах услуг,
в том числе параметрах качества осуществленных работ, это обуславливает
разную себестоимость;
заранее определяются основные материалы, уровень заработной
платы для рабочих и прочих прямых затрат.
Заказами занимается планово-предупредительный отдел, исходя при
принятии заказа, от заявления и параметров, которые там указываются.
После того, как был зарегистрирован заказ, он направляется в бухгалтерию,
после чего там на него заводят карточку учета затрат по заказу.
Соответственно процесс работы и ведение учетной процедуры в
позаказной системе, по отраслям и типам оказания услуг, отличаются.
Составляющие организации подсчета затрат:
планирование затрат в целом;
обобщение, сбор и дальнейшее распределение затрат;
анализ эффективности осуществленного заказа.
2) Пооперационный метод (AB-костинг).
25
В этой системе выделяют виды деятельности, по зависимости их связи
с поведением затрат:
Определяемые необходимым количеством единиц уцслуг (unit –
level activities). Это прямые переменные расходы предприятия на труд и на
материалы.
Определяемые необходимым количеством действий, производимых
в процессе работ (batch – level activities). К этому относится переналадка
оборудования, транспортировка материалов по предприятию, контроль
качества и т. д.
Определяемые конкретными услугами заказа (product – level
activities). Это конструкторские разработки, исследования маркетинга,
рекламные акции и др.
По количеству производственных мощностей (facility – level
activities). К этому относится предприятие и его функционирование в целом:
охрана, коммунальное услуги и др.
Распределение затрат, на данные виды деятельности, осуществляется
традиционным способом, на основании изначальных баз, связанных с
объёмами деятельности.
Более скрупулезное и развернутое распределение косвенных затрат
предприятия дает большую возможность принимать эффективные и нужные
управленческие решения для высшего руководства, в первую очередь они
касаются планирования расширения ассортимента услуг и работ, а как
следствие расширение его и улучшения качества оказываемых услуг.
Информация, которую мы получаем в результате использования
метода АВ-костинга акцентирует наше внимание на услугах, которые
приносят предприятию убытки, путем своей прозрачности, он как бы
показывает картину относительно выявленных причин тех или иных затрат.
Не подводя итоги, отметим, что при анализе и контроле затрат –
любое предприятие себя совершенствует и развивается. Стабильный уровень
доходов, затрат, производства – показывает лишь то, что предприятие стоит
26
на одном уровне и не двигается в своем развитии. Когда же анализу и
исправлению подвергается вся деятельность, в том числе и учет затрат, то
уже можно говорить о развитии и движении к прогрессу.
Этапы использования метода:
1. Накладные расходов группируются и распределяются по видам
определенной деятельности – функциональным центрам затрат, которые
имеются на предприятии.
2. Выделение фактов, вызывающих использование накладных
расходов и закрепление их в качестве затрат.
3. Рассчитывается ставка распределения расходов на носители затрат.
4. Внесение накладных расходов в себестоимость услуг путем расчета
ставки распределения.
При отсутствии возможности прослеживаемости накладных расходов
по услугам необходимо распределять их между центрами затрат, а затем уже
между отдельными услугами, но пропорционально.
Основные преимущества системы:
Оформление точной и детальной информации о прибыльности
каждого вида оказываемых работ предприятия.
Возможность установления причинно-следственных связей между
затратами и между услугами.
Как следствие усиление контроля от высшего руководства за всеми
видами деятельности предприятия.
3) Попроцессный метод.
Этот метод используется для определения средней себестоимости
партии одинаковых единиц затрат за определенный период времени. У
предприятий, использующих этот метод, должно быть:
В тех случаях, когда используется этот метод анализа затрат на
производстве по процессам, все оказываемые услуги предназначены для
создания запасов.
27
При попроцессном методе производственные затраты распределяются
по группам в подразделения или же по производственным процессам.
Полные производственные затраты проходят по двум основным статьям –
прямым материалам и конверсионным затратам.
Получается, что удельная себестоимость рассчитывается путем
деления полной себестоимости, относимой к счету центра затрат, на объем
производства этого центрa затрат. В этом cмысле удельная себестоимoсть
есть усредненный показатель.
Основные операции попроцессного метода:
1. На первом этапе определяется сумма единиц работ, которые
осуществлялись в этом подразделении в момент отчетного периода времени.
При этом объем на входе должен быть равен объему на выходе
соответственно. Этот этап позволяет выявить недостающие работы
(действия).
2. Определение услуг на выходном этапе производства, в
эквивалентных единицах. Для того, чтобы выявить удельную себестоимость
при производстве важно установить полный объем работы, который был
выполнен за отчетный период. Эквивалентные единицы представляют собой
необходимый показатель того, какое выбранное число полных единиц услуг
равно количеству полностью завершенных единиц работ, к этому
прибавляется количество частично завершенных единиц услуг.
3. Определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной
себестоимости. На этом этапе суммируются полные затраты, которые
отнесенны на производственное подразделение опять же в отчетном периоде.
Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:
Ус = Пз / Эп, (1)
Где, Ус – удельная себестоимость;
Пз – полные затраты за период времени;
Эп – эквивалентные единицы за период времени.
28
Помимо приведенных нами методов, которые мы рассматривали
выше, существует еще ряд методик, например:
Затраты на один рубль оказываемых услуг определяются отношением
общей суммы затрат на работы и реализацию услуг.
З1
рпт
= ∑qс/∑qz, (2)
где З1 – затраты на один рубль услуги,
q – количество, объем работ,
с – себеcтоимость,
z – цена.
Для того, чтобы проанализировать изменения, которые происходят с
затратами на один рубль услуг необходимо:
1. Рассчитать затраты всех плановых показателях:
З1
рпт.пл
= (∑q
пл
*c
пл
) / (∑q
пл
* z
пл
)
(3)
2.Рассчитать затраты пересчитанные на фактический ассортимент
оказываемых услуг:
З1
1рпт.
q
ф
= (∑q
ф
*c
пл
) / (∑q
ф
* z
пл
)
(4)
3.Рассчитать затраты, пересчитанные на фактическую себестоимость:
З1
1рпт.
с
ф
= (∑q
ф
*c
ф
) / (∑q
ф
* z
пл
) (5)
4. Определить фактические затраты в ценах, действовавших в этом
отчетном году:
З1
1рпт.
z
ф
= (∑q
ф
*c
ф
) / (∑q
ф
* z
ф
) (6)
29
2 Учет и анализ затрат на примере предприятия ИП Степанов Александр
Михайлович
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ИП
Степанов Александр Мехайлович
Организационно-правовая форма предприятия – Индивидуальный
предприниматель. Режим работы сервиса, круглый год: в будние дни с 09:00
до 21:00, по субботам и воскресеньям с 10:00 до 20:00. В случае поступления
срочного заказа – авто-сервис «ИП Степанов Александр Михайлович»
работает круглосуточно.
«ИП Степанов Александр Михайлович» работает в сфере сервисных
услуг ремонта автомобилей, в Иркутске, с 20 декабря 2016 года. Предприятие
было зарегистрировано Межрайонной инспекцией Федеральной Налоговой
службы № 17 по Иркутской области того же числа и года, по адресу
Иркутская область, Казачинско-Ленский район, село Казачинское.
Имеет основной государственный регистрационный номер
индивидуального предпринимателя, следующего вида: 316385000152943 от
20 декабря 2016 года.
30
Рабочий штат выбранного нами для исследования ИП, составляют 5
производственных рабочих, 5 работников занятых вспомогательной
деятельностью и 3 человек административно-технического персонала.
Предприятие имеет следующий вид организационной структуры (см.
рисунок 6). Работа сотрудников осуществляется согласно должностным
инструкциям, разработанными в соответствии с должностью каждого
сотрудника и обязанностями, закрепленными за ней.
Заработная плата сотрудников, начисляется в зависимости от
выполненного объема работ и количества отработанного времени в
автосервисе, время фиксируется в табеле учета рабочего времени
сотрудников, табель составлен по форме ОКУД 0504421 за 2019 год (см.
приложение 2).
Рисунок 6 – организационная структура
Согласно Российскому классификатору видов экономической
деятельности, «ИП Степанов Александр Михайлович» осуществляет
следующие виды экономической деятельности: арматурные, ремонт
передней подвески, диагностика и ремонт топливной системы, диагностика и
ремонт тормозов, смазочно-заправочные работы, диагностика, регулировка,
ТО, диагностика и ремонт двигателя, шиномонтаж, сервисные работы,