11
перечисляются в законе субъекта Российской Федерации, где будет
исполняться деятельность ИП (закон о применении ИП патентной системы
налогообложения):
ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной
аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и
изготовление металлоизделий;
ремонт мебели;
услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и
мототранспортных средств, машин и оборудования;
оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов
автомобильным транспортом;
оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров
автомобильным транспортом;
ремонт жилья и других построек;
услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-
технических и сварочных работ;
услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал,
художественной обработке стекла и т.д.
Рисунок 1 – Книга учета доходов и расходов
12
В свою очередь, при налогообложении по системе единого налога на
вмененный доход, в обязанности такого ИП, не входит даже ведение книги
учета доходов и расходов. В данном случае необходим лишь учет
физических показателей (см. таблицу 1), которые характеризуют
осуществляемый вид деятельности. ИП на этой системе: ежеквартально
отчитывается в налоговую инспекцию (до 25 числа следующего за кварталом
месяца); уплачивает рассчитанный налог (до 20 числа того же месяца).
Предпринимателям, применяющим единый сельскохозяйственный
налог, приходится сложнее, так как для них ведение книги доходов и
расходов, условие обязательное. Но и тут есть свои преимущества, так,
например, налоги платятся в налоговую службу, два раза в год, в
установленные даты, а именно – 25 июля и 31 марта, а годовой отчет в
налоговую нужно сдать до 31 марта уже следующего года.
Таблица 1 – Физические показатели и базовая доходность по видам
предпринимательской деятельности
Виды предпринимательской
деятельности
Физические
показатели
Базовая
доходность в
месяц
(рублей)
1
2
3
Оказание бытовых услуг
Количество
работников, включая
индивидуального
предпринимателя
7500
Оказание ветеринарных
услуг
Количество
работников, включая
индивидуального
предпринимателя
7500
Оказание услуг по ремонту,
техническому
обслуживанию и мойке
автотранспортных средств
Количество
работников, включая
индивидуального
предпринимателя
12000
Оказание услуг по хранению
автотранспортных средств
на платных стоянках
Площадь стоянки (в
квадратных метрах)
50
Из рассмотренного нами выше, можно сделать можно сделать
основной вывод, связанный с тем, что заниматься коммерческой
деятельностью имеет право любой гражданин, наравне с иностранными
13
подданными, осуществляется это после официальной регистрации в Едином
Реестре. При организации такой деятельности, ИП обязан грамотно
организовать свою бухгалтерскую систему и работу бизнеса в целом, так как
незнание многих нюансов, приводит к нежелательным последствиям. Также
в процессе своей работы бизнесмен должен следовать нормативным
требованиям, разработанным для предпринимателей, а при отсутствии
таковых – законодательным положениям, общим для ИП [1].
1.2 Учет и отчетность ИП при ЕНВД
Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» учет доходов и расходов, в
ходе ведения бизнеса индивидуальных предпринимателей, без процесса
образования юридического лица, проводится согласно действующему
налоговому законодательству РФ. Согласно этому законодательству, мы
также видим, что у предпринимателей нет как таковой обязанности, ведения
бухгалтерии, собственно такая особенность бухгалтерского учета ИП,
связана с формой ведения бизнеса [3].
Но, если убрать в сторону тот факт, что нет этой обязанности, то мы
увидим, что ведение бухгалтерского учета для ИП необходимо тем, чтобы:
наглядно оценить результаты собственной деятельности;
точно вести контроль доходов и расходов собственной деятельности;
точно и эффективно планировать стратегию развития своего бизнеса
на основе уже собранных данных;
правильно и своевременно отчитываться перед государственными
структурами налогового фонда.
Поскольку у ИП подразумевается полная ответственность за
собственное имущество, то ведение контроля за всеми финансово-
хозяйственные операциями очень важно для предпринимателей.
14
Рассмотрим следующие обязательства ИП, при ведении
бухгалтерского учета:
ведение книги доходов и расходов;
внесение платежей в ПФР;
представление ежегодной отчетной документации в налоговую
службу.
Мы уже подробно рассматривали достоинства и недостатки
организации бухгалтерского учета, у ИП и считаем необходимым добавить,
что выплата штрафов, за допущение ошибок в бухгалтерской отчетности, не
означает того, что не могут завести уголовное дело на предпринимателя.
Соответственно, избежать подобные ситуации, помогает грамотное ведение
бухгалтерского учета и регулярный аудит финансового состояния
предприятия.
Рассмотрим дальше систему налогообложения – единый налог на
вмененный доход (ЕНВД) – это один из нескольких режимов
налогообложения, который действует на территории РФ и является
специальным. Исполняется по особому порядку, он предполагает собой
определение элементов налогообложения (налоговой базы, объекта,
налоговой ставки и других параметров), а также включает в себя
освобождение от уплаты некоторых видов налогов.
В законодательстве РФ система налогообложения – ЕНВД
устанавливается главой 26.3 налогового кодекса Российской Федерации.
Отметим, что суть этого явления заключается в том, что при
исчислении и выплате ЕНВД ИП руководствуются не своим реальным
размером дохода, который приходит в момент выполнения своей
деятельности, а размером вмененного им дохода, который установлен
вышеупомянутым кодексом РФ.
Но иногда получается, что на территории некоторых областей система
налогообложения в виде ЕНВД осуществляется лишь не в многих
муниципальных районах (городских округах), в остальных же её применение
15
не установлено. То есть получается так, что ЕНВД применяется не на всей
территории РФ соответственно. Это связывают с тем, что само решение о
принятии и введении его в рабочую зону индивидуальных
предпринимателей, на территориях РФ, вправе принимать только
представительные органы этих муниципальных районов, а также органы
государственной власти городов федерального значения.
Применение ЕНВД происходит наряду с общей системой
налогообложения, которые предусмотренными в законодательстве РФ о
налогах и сборах. Отметим, что из ряда существующих в российском
законодательстве налогов, некоторые из них не уплачиваются, в случае
действия системы ЕНВД, рассмотрим их подробнее на рисунке 2.
Рисунок 2 – Налоги, не уплачиваемые при применении
ЕНВД.
То есть, опять же плюсы системы, один из которых – это при
деятельности, которая облагается только ЕНВД, то бизнесмен не обязан
исчислять и уплачивать налог на прибыль, налог на имущество, НДС
соответственно. Но система ЕНВД не освобождает его от уплаты, например,
земельного налога, или же транспортного налога, акцизов и т.д. Ну и
соответственно, от уплаты в ПФР, никто не освобождает, они тоже
предусмотрены при ЕНВД.
16
Кратко рассмотрим фактические показатели и базовую доходность в
месяц. Которая необходима для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от
выбранного вида деятельности предпринимателя.
Величина вмененного дохода, является налоговой базой, которая
применяется для исчисления ЕНВД. Её расчет происходит, как и
произведение базовой доходности по выбранному виду деятельности
предпринимателя, исчисленной за определенный налоговый период, и
соответственно величины физического показателя, который характеризует
этот вид деятельности. При этом базовая доходность вполне может быть
скорректирована, на коэффициенты К1 и К2.
Таким образом, налоговая база рассчитывается по формуле (см.
рисунок 3):
Рисунок 3 – формула расчета налоговой базы
Соответственно, где НБ – налоговая база; БД – базовая доходность за
налоговый период (квартал); К1 – коэффициент-дефлятор; К2 –
корректирующий коэффициент; ФП – физический показатель. Ниже мы
рассмотрим сущность приведенных в формуле, понятий.
Итак, базовая доходность – устанавливается для каждого вида
деятельности и является условным месячным доходом. Он ровняется одной
единице физического показателя, характеризующего выбранный
предпринимателем вид деятельности. Опять же при помощи налогового
кодекса РФ, конкретно п. 3 ст. 346.29 устанавливается размер базовой
доходности и физический показатель. Эту доходность необходимо
корректировать по коэффициенты К1 и К2.
Они позволяют предпринимателю учесть влияние различных внешних
факторов, на размер получаемого в процессе рабочей деятельности, дохода.
В число таких факторов, входит и само место ведения этой деятельности.
17
К1 – дефлятор, с его помощью рассчитывается и учитывается
изменение потребительских цен на услуги в предыдущем периоде. Размер
этого дефлятора, устанавливается для календарного года Министерством
экономического развития и торговли РФ.
К2 – это корректировщик соответственно базовой доходности,
который в свою очередь учитывает всю совокупность особенностей ведения
предпринимательской деятельности. Он принимается и устанавливается
представительными органами муниципальных районов, городских округов и
законодательными органами государственной власти городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Рисунок 4 – Фактические показатели и базовая доходность
в месяц для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида
предпринимательской деятельности
К2 – это корректировщик соответственно базовой доходности,
который в свою очередь учитывает всю совокупность особенностей ведения
предпринимательской деятельности. Он принимается и устанавливается
представительными органами муниципальных районов, городских округов и
18
законодательными органами государственной власти городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Рассмотрим формулу расчета коэффициента К2:
КФП = [(Nвд1: Nкд1) + (Nвд2: Nкд2) + (Nвд3: Nкд3)] : 3,
где КФП – значение коэффициента; Nвд1, Nвд2, Nвд3 – количество
календарных дней ведения предпринимательской деятельности; Nкд1, Nкд2,
Nкд3 – количество календарных дней в каждом календарном месяце
налогового периода; 3 – количество календарных месяцев в налоговом
периоде.
Рассмотрим особенности ведения учета для ИП. В системе
бухгалтерского учета, встречается довольно много спорных и интересных
моментов, например, такое явление, о котором мы говорили уже ранее – это
то, что от ведения бухгалтерского учета ИП освобождены. Но в 2013 году в
силу вступает ФЗ от 06.12.2011 года №402-ФЗ, который собою
регламентирует ведение бухгалтерского учета всем экономическим
структурам, сюда попадает и индивидуальный предприниматель.
Следовательно, должна была поменяться и учетная политика ИП. Но, что
очень странно, в шестой статье этого же федерального закона говориться о
том, что при этом индивидуальный предприниматель имеет право не вести
бухгалтерский учет. При условии того, что он, согласно НК РФ, ведет учет
доходов и расходов и иных объектов налогообложения.
Но, это не распространяется на предпринимателей с системой ЕНВД,
так как они не ведут книгу учета доходов и расходов, и практически не ведут
никакой отчетности. Тут считаем необходимым задаться вопросом о том, а
как поступают в этом случае? И ответ на него мы находим в письме
Министерства Финансов РФ от 13.08.2012 №03-11-11/239: «поскольку ИП,
находящиеся на ЕНВД, самостоятельно ведут учет физического показателя
(количество работников, торговых мест, площади торгового зала и т.п.),
бухгалтерский учет в ИП тоже не предусмотрен».
19
Согласно вышеупомянутым нормативно правовым актам, ведение
отчетности индивидуального предпринимателя, может протекать в любой
форме, на выбор – письменная или же электронная, соответственно,
предприниматель к окончанию определенного отчетного периода просто
распечатывает файлы и уже заверяет их в Налоговой службе.
Опять же обращаемся к налоговому кодексу, который предписывает
для ИП на ЕНВД ведение учета, но никаким образом не регламентирует
порядок ведения книги доходов и расходов. И еще один важный момент –
величина доходов и расходов на сумму налога не влияет.
Но ИП на ЕНВД, никто не освобождает от обязанности ведения учета
тех показателей, по которым все же определяется налогооблагаемая база.
Например, в условиях предоставления бытовых услуг, предприниматели
обязаны вести табель рабочего времени.
Такое явление, как ведение кассы и кассовых операций, согласно
Положению о ведении кассовых операций, которое вступило в силу с
01.01.2012, индивидуальными предпринимателями обязаны исполнять
кассовую дисциплину. Но в этой области, для предпринимателей тоже
предусмотрены послабления, следующего вида:
может не вести кассовую книгу;
может не устанавливать кассовый лимит остатка наличных;
может не хранить всю наличность в банке;
может не оприходовать поступающие деньги в кассу.
Но при наличие кассового аппарата, а он все же должен быть,
регламентирует ведение учета ИП, для следующих позиций:
книги кассира-операциониста;
приходных и расходных ордеров (см. приложение 1);
товарных чеков.
Для индивидуального предпринимателя, важно ведение учета
основных средств (ОС). Основные средства: имущество, являющееся
20
амортизируемым. При ведении учета у индивидуального предпринимателя,
этот параметр является одним из важных. Объектами ОС, считаются
объекты, которые участвуют в процессе приобретения дохода и которые
могут эксплуатироваться больше года, а стоимость их превышает двадцать
тысяч рублей.
Из вышеперечисленного можно сделать вывод о том, что
законодательство РФ, довольно гибко относиться к индивидуальным
предпринимателям, налогообложение которых осуществляется по системе
единого налога на вменяемый доход.
1.3 Определение и классификация затрат
В процессе деятельности ИП производит материальные и денежные
затраты: непосредственно на основную деятельность и инвестиционную.
Наибольший удельный вес в этом числе затрат предприятия занимают
затраты на производство или же на оказание услуг.
Производственные затраты – это использованные в процессе
производства или оказания услуг средства, которые отражают в себе
прошлый труд, оплату труда с соответствующими начислениями,
классификацию этого явления, можно представить схематично следующим
образом (см. рисунок 5). Понятие этого явления, употребляется в
бухгалтерском учете практически всегда, но не имеет однозначного смысла и
однозначно верного определения.
Классификация затрат позволяет нам, в процессе работы решать
возникающие рабочие моменты и вопросы, связанные с управлением
затратами, через изучение процессов образования затрат.
Рассмотрим подробно, классификацию затрат при производстве: