16
метод формирования затратных затрат, который включает учет и расчет
общих фактических затрат на единицу продукции (работы, услуги). В то же
время мировой опыт свидетельствует об эффективности использования
других методов учета затрат, для которых основной целью является не
только декларирование фактов хозяйственной деятельности компании, но и
участие. активное управление затратами для достижения максимальной
эффективности бизнеса или прибыльности.
В нынешних условиях производитель в большинстве случаев не может
свободно определять себестоимость, перспектива увеличения выручки и
извлечения конкурентного достоинства считаются внутренними резервами
для снижения себестоимости производимого продукта [4].Во нынешних
обстоятельствах изготовитель во основной массе ситуации никак не способен
свободно определять стоимости, одной перспективой повышения доходы
также извлечения конкурентноспособного достоинства считаются
внутренние запасы уменьшения себестоимости изготавливаемой продукта
[4].
Зачастую на предприятиях возникает вопрос о сокращении затрат
лишь тогда, когда продукт разработан и передан в производство. Именно в
этот момент приходит понимание того, что себестоимость продукта
оказалась слишком высокой, чтобы он был прибыльным. Следовательно,
существует необходимость в том, чтобы предвидеть их заранее,
предусмотреть и избежать подобное развитие событий в будущем.
Рассмотрение подобных вопросов можно встретить в современных
зарубежных методах учета и управления затратами. В данный момент
разработаны и успешно применяется множество методов учета и управления
затратами: «Directcost», «Standardcost», «Absorbtioncost», «Targetcost»,
«Activity-basedcosting», «Just-in-time», «Kaizencost», «Функционально-
стоимостной анализ», «Контроллинг», «Lifecyclecosting», «KANBAN»,
«Strategiccostmanagement» и т.д.
Непосредственно к методам учета затрат можно отнести только
17
первые три. В производстве же наиболее актуальным считается
использование метода «Standardcost», применение которого дает
возможность не только вести учет затрат, но и эффективно управлять ими.
Учитывая конкуренцию в современных условиях применение такого метода
является необходимым, но не вполне достаточным инструментом в
распоряжении промышленного предприятия.
В управлении затратами крупных предприятий могут найти
применение различные методы. Их выбор обусловлен, в первую очередь,
целями управления и наличием условий для применения.
В связи с этим рассмотрим возможности методов управления затратами
и условия их применения. Совокупность методов управления затратами
предприятия и их сущность представлены в таблице 1.1 [12].
Таблица 1.1
Сущность и условия применения метода
Метод
Сущность метода
Условия применения
метода
1
2
3
Директ-
костинг
Постоянные накладные расходы не
включаются в себестоимость продукции, а
относятся непосредственно на счет
прибылей и убытков в том периоде, когда
они произошли
Разделение затрат на
переменные и постоянные
Абзорпшн-
костинг
В себестоимость продукции включаются
все затраты (в том числе и накладные)
Использование методов
распределения накладных
затрат, позволяющих
наиболее точно установить
величину накладных затрат,
включаемых в себестоимость
единицы продукции
Стандарт-кост
Для каждого вида затрат (материальных,
трудовых и других) определяются
обоснованные нормы расхода (стандарты)
ресурса на единицу продукции. Затраты
ресурсов по нормам и отклонения от норм
потребления ресурсов учитываются
отдельно
Наличие системы стандартов
(норм и нормативов)
Метод ABC
Деятельность предприятия
рассматривается в виде процессов или
рабочих операций. Сумма затрат
предприятия в течение периода или затрат
на определенный вид продукции
Выделение видов
деятельности и операций по
ним
Расширение существующей
системы бухгалтерского
18
определяется на основании затрат на
осуществление совокупности
соответствующих процессов и операций
учета
Дополнительное обучение
персонала
Бенчмаркинг
затрат
Предполагает сравнение состояния
управления затратами на предприятии с
предприятиями-лидерами для
дальнейшего принятия решений в области
управления затратами
Наличие полной и
достоверной информации об
эталонных результатах и
методах их достижения
CVP-анализ
(анализ точки
безубыточнос
ти)
Основывается на сопоставлении трех
величин: затрат предприятия, дохода от
реализации и получаемой прибыли,
соотношение которых позволяет
определить выручку от реализации,
которая при известных величинах
постоянных затрат предприятия и
переменных затрат на единицу продукции.
Соблюдение системы
допущений (неизменность
цены; разделение затрат на
переменные и постоянные;
отсутствие отклонения
фактических постоянных и
переменных затрат от
плановых).
Неотъемлемой частью рассмотренных методов стратегического и
оперативного управления затратами является анализ затратообразующих
факторов. Его, пожалуй, нельзя рассматривать в качестве самостоятельного
метода управления затратами, но таким анализом нельзя пренебрегать ни в
стратегическом, ни в оперативном управлении затратами.
Анализ затратообразующих факторов требует рассмотрения факторов
формирования затрат в их взаимосвязи и взаимовлиянии. Знание
затратообразующих факторов и степени их влияния на величину затрат
предприятия, а также зависимостей между факторами позволяет, воздействуя
на факторы формирования затрат, в долгосрочном периоде оказывать
управленческое воздействие на саму величину полных затрат предприятия.
Система «Directcost» создает основу для изучения зависимости между
объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом
(сумма постоянных расходов и прибыли) и прибылью. Принцип этой
системы
общие
состоит в
оказывать
делении
объем
всех
всех
затрат
стратегическом
на
взаимосвязи
постоянные и
анализом
переменные
на
затраты.
сумма
Данная
величину
система
стратегические
позволяет
услуг
решать
соответственно
стратегические
нескольких
управленческие
факторами
задачи
производстве
по
оказывать
выпуску
факторами
продукции с
Знание
высокой
прибылью
рентабельностью.
чем
Фиксированная общая стоимость - это экономическая эффективность,
размер которой за этот очень большой период не зависит напрямую от
объема производства продукции (работ, услуг) бизнес-единицы. Если объем
19
производства не увеличивается или не уменьшается более чем на 20%, общие
постоянные затраты не изменяются. С увеличением производства
постоянные затраты на единицу продукции неуклонно снижаются.
Переменные затраты - это затраты, стоимость которых за
определенный период времени напрямую зависит от объема производства и
реализации продукции, а также от структуры затрат на производство и
реализацию различных видов продукции. Соответственно, если значение
этого показателя увеличится на 10%, общие переменные затраты увеличатся
на 10%. Однако, если объем производства изменяется, переменные затраты
на единицу продукции остаются неизменными.
Важный мoмент классификации пoстoянных издержек — их деление на
пoлезные и беспoлезные (нерациoнальные), чтoсвязанo с oпределеннoй
степенью неритмичнoсти изменения бoльшинстваресурсoв.
К числу бесполезных затрат. можно отнести потери, возникающие в
результате небрежного хранения продукции, и убытки, образующиеся при
наличии дебиторской задолженности, которые возмещаются за счет
прибыли.и не включаются в состав расходов, а также затраты, связанные с
обслуживанием неиспользуемой части трудовых, материальных и
финансовых ресурсов, неполной загрузкой мощностей.
Постоянные затраты не зависят от изменения объема деятельности
предприятия, но меняются под воздействием других факторов — изменений
тарифов, норм, цен [13].
Около неустойчивыми расходами подразумевают расходы, единая
размер каковых в этот промежуток располагается во прямой связи с размера
изготовления продукта. Ко ним принадлежат расходы в сырьевые материалы,
использованные материалы, горючее также энергию, заработная оплата
работникам также иное [8].
Смешанные затраты могут быть отнесены как к постоянным, так и к
переменным в зависимости от частоты ступенчатых приращений и величины
их в каждой точке. Чем меньше становятся интервалы изменения объема
20
деятельности, чем чаще возникают скачки в поведении затрат, тем ближе
смешанные издержки по своему характеру к переменным. Если ступенчатые
приращения нечасты и величина приращений большая, то динамика
смешанных издержек может быть приближена к постоянным издержкам [29].
За основу при классификации затрат для целей управления могут быть
взяты следующие признаки.
По методу включения в себестоимость продукции затраты
классифицируются как прямые и косвенные затраты. Использование такой
группы необходимо для обеспечения правильного и точного расчета
производственных затрат, планирования и учета затрат. Следует отметить,
что данная классификация, а также понятия «прямые затраты» и «косвенные
затраты» сами по себе являются относительными и зависят от конкретных
условий предприятия, учитывая, что в разных условиях могут возникать
одинаковые затраты. применяются к прямым и косвенным расходам [8].
Прямые затраты напрямую связаны с производством и / или продажей
определенных видов продукции и могут быть напрямую основаны на
первичных документах. присваивается определенной группе продуктов или
расчетному объекту. Величина прямых затрат на единицу продукции
практически не зависит от объема деятельности и может быть уменьшена за
счет повышения эффективности. деятельность компании,
производительность труда, внедрение новых технологий для экономии
энергии. Прямые затраты включают прямые материальные затраты и прямые
затраты на оплату труда.
Прямые мaтериaльныезaтрaты — этoмaтериaлы,
кoтoрыестaнoвятсячaстьюгoтoвoйпрoдукции, их стoимoстьпрямo и
экoнoмичнooтнoситсянaoпределеннoе изделие. В ряде случaевэкoнoмически/
невыгoднoучитывaтьрaсхoдмaтериaлoв, прихoдящийсянaкaждый вид
прoдукции. Тaкиемaтериaлысчитaютсявспoмoгaтельными, aрaсхoдыпo ним
— кoсвеннымиoбщепрoизвoдственнымирaсхoдaми, кoтoрыеучитывaются в
целoмзaoтчетныйпериoд, aзaтемспециaльнымиметoдaмирaспределяются
21
между oтдельнымивидaмипрoдукции. Кaждoеорганизация, исхoдя из
специфики прoизвoдственнoгoпрoцессa, сaмoстoятельнoрешaет,
кaкиемaтериaлыoтнoсить к oснoвным и рaссмaтривaтькaк прямые зaтрaты,
aкaкие — к вспoмoгaтельным и включaть в
сoстaвoбщепрoизвoдственныхрaсхoдoв.
Прямые. расходы на оплату труда включают всё расходы пооплате
рабочей силы, которые можно прямо и экономичноотнести на определенный
вид готовых изделий. Расходы. на оплату труда за работу, которые нельзя
прямоотнести. на определенный вид готовых изделий, называют косвенными
расходами на оплату труда.
Подобно расходам. на вспомогательные материалы, косвенные расходы
на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.
Деление расходов. на оплату труда на прямые и косвенные в большей
степени зависит от конкретной ситуации. Если на предприятии производится
один продукт, то заработная плата не только производственных рабочих, но
и управленческого персонала может быть классифицирована как прямые
затраты [2].
Прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда
относятся. к переменным затратам, величина которых изменяется прямо
пропорциональнообъему деятельности.
Косвенные затраты носят общий характер, в момент совершения их
невозможно напрямую, без предварительных расчетов, отнести на
конкретный вид продукции. Эти расходы распределяются по видам
продукции пропорционально выбранной базе, как правило, согласно
методике, описанной в учетной политике предприятия.
Так, косвенные затраты на предприятиях торговли могут
распределяться. пропорционально торговой площади, обороту, заработной
плате торгово-оперативных работников, в производстве — производственной
площади, основной и дополнительной заработной плате рабочих и т.п.[29].
22
Косвенные. затраты. подразделяются на две группы:
общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Общепроизводственные расходы - этообщецеховые расходы на
организацию, обслуживание.и управление. производством. К ним относятся
вспомогательные материалы и комплектующие детали, косвенные расходы
на оплату труда, а также другие косвенные общепроизводственные расходы
(содержание зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт
оборудования, коммунальные услуги, арендная плата, амортизационные
отчисления, отчисления на социальные нужды)[8].
Доля таких накладных расходов, а также дополнительных затрат на
расходуемые материалы в электричестве и оборудовании соответственно
изменяется. Объем работ из-за неустойчивых производственных затрат.
Прочие накладные расходы считаются стабильными (например, арендная
плата, амортизационные отчисления) или частично переменными (плата за
мобильный телефон, коммунальные услуги).
Общие коммерческие расходы осуществляются для управления
производством, они не связаны напрямую с производственной
деятельностью предприятия. Их характерной особенностью является то, что
они остаются неизменными в крупномасштабной базе данных.
Вы можете изменить их, принимая управленческие решения, а степень
покрытия - продажами.
Как очевидно, базу разделения расходов в непосредственные также
непрямые возложен правило способности прямого их отнесения в
первоначальная стоимость этого либо другого типа продукта (деятельность,
обслуживание). Во взаимосвязи со данным необходимо выделить, то что во
счетоводном также налоговом учете согласно-всякому подразумевают
непосредственные также непрямые расходы.
В налоговом учете к прямым. расходам относятся:
23
- затраты на приобретение сырья и (или) материалов,
используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), и
(или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом;
- расходы на оплату труда;
- амортизационные. отчисления по основным средствам,
непосредственно используемым при производстве товаров (работ,услуг) [13].
Все остальные расходы. считается косвенным. Таким образом, основой
их деления является тип затрат, так что большое их количество (амортизация
основных средств, определенные виды затрат на оплату труда и т. Д.)
Являются косвенными в бухгалтерском учете и учете. это прямые затраты и
наоборот.
Ожидаемая стоимость. делятся на базы. и накладные расходы.
Основные расходы напрямую связаны с выполнением основных функций
хозяйственной деятельности, с производством и реализацией отдельных
видов продукции.
Именно материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизация и
капитальный лизинг и т. Д. Являются наиболее важной частью затрат любой
фирмы. [5]
накладные расходы. обучены. в отношении организации и
регулирования организации, содержания работников аппарата управления и
его структурных подразделений.
В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект
калькулирования) накладные расходы являются косвенными.
По составу или однородности затраты классифицируются на
одноэлементные и комплексные. Одноэлементные представляют собой
однородные по экономическому содержанию, неразложимое на разнородные
составные части затраты. По этому принципу построена классификация по
экономическим элементам[25].
Комплексные затраты состоят из агрегированных экономических
элементов текущих затрат. Наиболее ярким примером таких затрат являются
24
затраты на мастерские (накладные расходы), которые охватывают почти все
компоненты.
Группировка затрат по элементам позволяет провести необходимый
анализ текущих затрат поотдельным продуктам труда, а также выявить
характер деятельности предприятия (материалоемкое, трудоемкое и т. д;). В
соответствии с данной группировкой затрат выделяются материальные
затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды,
амортизация основных фондов и прочие затраты.
По калькуляционным статьям. затраты группируются по признаку их
экономического назначения, специфичному для отраслей и отдельных видов
деятельности. Применение такой классификации. позволяет определить
назначение затрат, установить влияние каждой статьи на себестоимость и
определить направления ее снижения [8].
С конкретной точки зрения. На предприятиях определяются
внутренние и внешние затраты. К внешним относятся расходы, связанные с
использованием ресурсов, переданных предприятию. Внутренние затраты -
это альтернативные затраты на использование ресурсов, принадлежащих
владельцам бизнеса, которые не отражены в бухгалтерском учете. По
степени охвата плана затраты делятся на плановые и внеплановые для
выявления затрат и убытков, которые не предусмотрены планом, но
включены в фактические затраты [13].
Планируемые затраты — это затраты, рассчитанные на определенный
объем деятельности. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и
сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.
В свою очередь планируемые затраты можно разделить на
краткосрочные, связанные с достижением тактических целей, и
долгосрочные, направленные на достижение стратегических целей
предприятия.
Непланируемые затраты — затраты, не включаемые в план и
отражаемые только в фактической себестоимости продукции.
25
На практике. возможны другие группировки. затрат в зависимости от
потребностей конкретного предприятия и целей управления:
- по функциям. управления (производственные, коммерческие и
управленческие);
- по видам используемых ресурсов (затраты основных
фондов, оборотных средстви затраты труда);
- поотраслевому. признаку (затраты торговли, общественного питания,
заготовительной и производственной деятельности);
- по сфере. кругооборота средств (затраты сферы производства.и
сферы обращения) и т.д. [20].
Таким образом, классификация затрат предприятия играет
немаловажную роль в его деятельности. В управленческом учете целью
любой классификации затрат является оказание помощи в принятии
правильных, обоснованных решений, поскольку, принимая решения,
необходимо знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут.
Поэтому суть процесса классификации затрат – это выделить ту часть
затрат, на которые можно в той или иной степени повлиять.
1.3. Состав и классификация затрат на производство
Затраты на приобретение сырья, материалов, товаров и других запасов
становятся затратами по мере их потребления. Для правильной организации
учета себестоимости продукции для объектов планирования и учета,
разумного нормирования, планирования, контроля затрат, детального
анализа необходимо принять необходимые управленческие решения
относительно эффективного использования ресурсов организации, затрат на
Продукция классифицируется по следующим критериям:
- по экономическому содержанию;
- по экономическим элементам;
- по способу включения в себестоимость;