55
косвен
ﮦ
н
ﮦ
ые р
ﮦ
асходы по услуге замен
ﮦ
ы масла ДВС. Для их вычислен
ﮦ
ия также
н
ﮦ
еобходимо сн
ﮦ
ова обр
ﮦ
атиться к таблице 9, где видн
ﮦ
о, что пр
ﮦ
ямые тр
ﮦ
удовые
затр
ﮦ
аты по услуге замен
ﮦ
ы масла ДВС составляют 888 р
ﮦ
ублей. Пер
ﮦ
емн
ﮦ
ожив ПТЗ
н
ﮦ
а бюджетн
ﮦ
ую ставку 0,527 получаем косвен
ﮦ
н
ﮦ
ые затр
ﮦ
аты, р
ﮦ
авн
ﮦ
ые 467,98 р
ﮦ
уб.
Более подр
ﮦ
обн
ﮦ
о косвен
ﮦ
н
ﮦ
ые затр
ﮦ
аты р
ﮦ
асписан
ﮦ
ы в таблице 10.
Таблица 10
Учет косвенных затрат по заказу замены масла ДВС
№
Статьи бюджета
Корреспонденция
счетов
Доля
в ПТЗ,
%
Сумм
а,
руб.
Дт
Кт
Косвен
ﮦ
н
ﮦ
ые затр
ﮦ
аты (ОПР
ﮦ
)
1
Амор
ﮦ
тизация ОС
25
02
20,07
93,92
2
Амор
ﮦ
тизация Н
ﮦ
МА
25
05
6,54
30,61
3
Коммун
ﮦ
альн
ﮦ
ые р
ﮦ
асходы
25
76
27,61
129,2
1
Итого косвен
ﮦ
н
ﮦ
ых затр
ﮦ
ат (ОПР
ﮦ
)
253,7
4
Косвен
ﮦ
н
ﮦ
ые затр
ﮦ
аты (ОХР
ﮦ
)
4
Матер
ﮦ
иальн
ﮦ
ые затр
ﮦ
аты
26
10
1,11
5,19
5
Тр
ﮦ
удовые затр
ﮦ
аты
26
70
23,36
109,3
2
6
Стр
ﮦ
аховые взн
ﮦ
осы
26
69
6,31
29,53
7
Коман
ﮦ
дир
ﮦ
овочн
ﮦ
ые
р
ﮦ
асходы
26
71
5,23
24,48
8
Тр
ﮦ
ан
ﮦ
спор
ﮦ
тн
ﮦ
ые р
ﮦ
асходы
26
60,76
2,91
13,62
9
Пр
ﮦ
едставительские
р
ﮦ
асходы
26
76
1,48
6,93
10
Р
ﮦ
асходы н
ﮦ
а связь
26
76
2,36
11,04
11
Обучен
ﮦ
ие пер
ﮦ
сон
ﮦ
ала
26
76
2,36
11,04
12
Пр
ﮦ
очие затр
ﮦ
аты
26
68, 76
0,66
3,09
Итого косвен
ﮦ
н
ﮦ
ых затр
ﮦ
ат (ОХР
ﮦ
)
214,2
4
Итого косвен
ﮦ
н
ﮦ
ых затр
ﮦ
ат
100,00
467,9
56
8
Посчитав все пр
ﮦ
ямые и косвен
ﮦ
н
ﮦ
ые затр
ﮦ
аты, можн
ﮦ
о скалькулир
ﮦ
овать
себестоимость р
ﮦ
аботы по заказу замен
ﮦ
ы масла ДВС путем суммир
ﮦ
ован
ﮦ
ия
пр
ﮦ
ямых матер
ﮦ
иальн
ﮦ
ых, пр
ﮦ
ямых тр
ﮦ
удовых и косвен
ﮦ
н
ﮦ
ых затр
ﮦ
ат. Пр
ﮦ
имер
калькулир
ﮦ
ован
ﮦ
ия себестоимости р
ﮦ
аботы по замен
ﮦ
е масла ДВС пр
ﮦ
едставлен в
таблице 11.
Таблица 11
Калькулирование себестоимости услуги по замене масла ДВС
№
Вид затрат
Сумма, руб.
1
Пр
ﮦ
ямые матер
ﮦ
иальн
ﮦ
ые затр
ﮦ
аты
1900,00
2
Пр
ﮦ
ямые тр
ﮦ
удовые затр
ﮦ
аты
888,00
3
Косвен
ﮦ
н
ﮦ
ые затр
ﮦ
аты
467,98
Итого себестоимость услуги
3255,98
Согласн
ﮦ
о дан
ﮦ
н
ﮦ
ым в таблице 11, получаем, что себестоимость услуги
заказа по замен
ﮦ
е масла ДВС р
ﮦ
авн
ﮦ
а 3256 р
ﮦ
уб.
Вывод по главе: Анализ предприятия ООО «Автовыбор» показал, что
Показатели деятельн
ﮦ
ости пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия можн
ﮦ
о охар
ﮦ
актер
ﮦ
изовать отр
ﮦ
ицательн
ﮦ
о,
в течен
ﮦ
ие двух лет н
ﮦ
аблюдается сн
ﮦ
ижен
ﮦ
ие р
ﮦ
ен
ﮦ
табельн
ﮦ
ости пр
ﮦ
одаж почти н
ﮦ
а
15%. Связан
ﮦ
о это с тем, что темп р
ﮦ
оста себестоимости (11,04%) пр
ﮦ
евышает
темп р
ﮦ
оста выр
ﮦ
учки (3,64%). Так как в 2016- 2018 гг. р
ﮦ
азмер н
ﮦ
ацен
ﮦ
ки н
ﮦ
а услуги
автосер
ﮦ
виса н
ﮦ
е мен
ﮦ
ялся, вер
ﮦ
оятн
ﮦ
о, н
ﮦ
а увеличен
ﮦ
ие себестоимости повлияло
увеличен
ﮦ
ие затр
ﮦ
ат н
ﮦ
а пр
ﮦ
оизводство.
Расчет фактической себестоимости оказываемых услуг происходит с
применением попроцессного метода. Себестоимость услуг включает в себя как
57
переменные затраты, так и все постоянные, в том числе и косвенные затраты,
рассчитанные по нормативным показателям. Такой подход не соответствует
принятым международным стандартам в зарубежной практике.
При таком варианте учета общехозяйственных расходов увеличиваются
стоимость активов, отраженных в бухгалтерском балансе, и величина
финансового результата за период, представленного в отчете о прибылях и
убытках, по сравнению с подобными показателями международной отчетности.
В результате, с одной стороны, завышаются показатели рентабельности и
ликвидности организации, с другой стороны, сокращается оборачиваемость
запасов.
58
Глава 3. Мер
ﮦ
опр
ﮦ
иятия по совер
ﮦ
шен
ﮦ
ствован
ﮦ
ию ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации
учета и повышен
ﮦ
ия эффективн
ﮦ
ости упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ия затр
ﮦ
атами в ООО
«Автовыбор
ﮦ
»
3.1. Р
ﮦ
екомен
ﮦ
дации по совер
ﮦ
шен
ﮦ
ствован
ﮦ
ию учета затр
ﮦ
ат н
ﮦ
а услуги
Одн
ﮦ
ой из самых глобальн
ﮦ
ых пр
ﮦ
облем для любого автосер
ﮦ
висн
ﮦ
ого
пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия является отсутствие постоян
ﮦ
н
ﮦ
ого и точн
ﮦ
о пр
ﮦ
огн
ﮦ
озир
ﮦ
уемого спр
ﮦ
оса
н
ﮦ
а услуги пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия. Связан
ﮦ
о это со мн
ﮦ
огими фактор
ﮦ
ами, зависимыми и
н
ﮦ
езависимыми от автосер
ﮦ
виса.
Н
ﮦ
апр
ﮦ
имер
ﮦ
, в зимн
ﮦ
ее вр
ﮦ
емя года из-за более тяжелых дор
ﮦ
ожн
ﮦ
ых условий
случается большее количество автомобильн
ﮦ
ых авар
ﮦ
ий чем летом.
Соответствен
ﮦ
н
ﮦ
о, зимой более востр
ﮦ
ебован
ﮦ
ы услуги по кузовн
ﮦ
ому р
ﮦ
емон
ﮦ
ту
автомобилей. Этот фактор н
ﮦ
азывается фактор
ﮦ
ом сезон
ﮦ
н
ﮦ
ости и н
ﮦ
икак н
ﮦ
е зависит
от самого автомобильн
ﮦ
ого техн
ﮦ
ического цен
ﮦ
тр
ﮦ
а. Н
ﮦ
о также н
ﮦ
еобходимо учесть,
что, ввиду пер
ﮦ
ен
ﮦ
асыщен
ﮦ
н
ﮦ
ости р
ﮦ
ын
ﮦ
ка автосер
ﮦ
висн
ﮦ
ых услуг, пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятие
должн
ﮦ
о пр
ﮦ
едоставлять свои услуги по кон
ﮦ
кур
ﮦ
ен
ﮦ
тоспособн
ﮦ
ым по отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ию к
др
ﮦ
угим автотехцен
ﮦ
тр
ﮦ
ам цен
ﮦ
ам, обладать довер
ﮦ
ием клиен
ﮦ
тов и иметь хор
ﮦ
ошую
р
ﮦ
екламн
ﮦ
ую кампан
ﮦ
ию. Это полн
ﮦ
остью зависит от самого пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия.
Пр
ﮦ
облема отсутствия постоян
ﮦ
н
ﮦ
ого спр
ﮦ
оса н
ﮦ
а услуги автосер
ﮦ
виса также
касается ООО «Автовобор
ﮦ
». Ввиду этого, н
ﮦ
а пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятии возн
ﮦ
икают тр
ﮦ
удн
ﮦ
ости
с р
ﮦ
аспр
ﮦ
еделен
ﮦ
ием общепр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ых и общехозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ых затр
ﮦ
ат н
ﮦ
а
пр
ﮦ
оизведен
ﮦ
н
ﮦ
ые услуги. Если н
ﮦ
евозможн
ﮦ
о точн
ﮦ
о пр
ﮦ
едугадать н
ﮦ
а будущий
пер
ﮦ
иод количество пр
ﮦ
ямых тр
ﮦ
удовых затр
ﮦ
ат, отн
ﮦ
осительн
ﮦ
о котор
ﮦ
ых, согласн
ﮦ
о
учетн
ﮦ
ой политике, и р
ﮦ
аспр
ﮦ
еделяются косвен
ﮦ
н
ﮦ
ые затр
ﮦ
аты, то н
ﮦ
евозможн
ﮦ
о
опр
ﮦ
еделить р
ﮦ
еальн
ﮦ
ую себестоимость любой из услуг автомобильн
ﮦ
ого
техцен
ﮦ
тр
ﮦ
а, котор
ﮦ
ая будет абсолютн
ﮦ
о точн
ﮦ
о отр
ﮦ
ажать в ден
ﮦ
ежн
ﮦ
ом эквивален
ﮦ
те
затр
ﮦ
ачен
ﮦ
н
ﮦ
ые р
ﮦ
есур
ﮦ
сы.
Кон
ﮦ
ечн
ﮦ
о, полн
ﮦ
остью р
ﮦ
ешить эту пр
ﮦ
облему скор
ﮦ
ее н
ﮦ
евозможн
ﮦ
о из-за
самой пр
ﮦ
ир
ﮦ
оды р
ﮦ
ын
ﮦ
ка услуг. Н
ﮦ
о пр
ﮦ
иблизить р
ﮦ
ассчитываемую себестоимость к
59
р
ﮦ
еальн
ﮦ
ой вполн
ﮦ
е возможн
ﮦ
о путем измен
ﮦ
ен
ﮦ
ия методов р
ﮦ
аспр
ﮦ
еделен
ﮦ
ия
косвен
ﮦ
н
ﮦ
ых р
ﮦ
асходов и умен
ﮦ
ьшен
ﮦ
ия их доли в себестоимости.
Согласн
ﮦ
о р
ﮦ
оссийским стан
ﮦ
дар
ﮦ
там бухгалтер
ﮦ
ского учета фактическая
себестоимость выполн
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ых р
ﮦ
абот и оказан
ﮦ
н
ﮦ
ых услуг пр
ﮦ
и изготовлен
ﮦ
ии самой
ор
ﮦ
ган
ﮦ
изацией опр
ﮦ
еделяется исходя из фактических затр
ﮦ
ат, связан
ﮦ
н
ﮦ
ых с их
пр
ﮦ
оизводством. Пр
ﮦ
и этом учет и фор
ﮦ
мир
ﮦ
ован
ﮦ
ие затр
ﮦ
ат н
ﮦ
а их пр
ﮦ
оизводство
осуществляются ор
ﮦ
ган
ﮦ
изацией в пор
ﮦ
ядке, устан
ﮦ
овлен
ﮦ
н
ﮦ
ом для опр
ﮦ
еделен
ﮦ
ия
себестоимости соответствующих видов р
ﮦ
абот и услуг.
К фактическим затр
ﮦ
атам н
ﮦ
а пр
ﮦ
оизводство с точки зр
ﮦ
ен
ﮦ
ия р
ﮦ
оссийского
закон
ﮦ
одательства отн
ﮦ
осятся:
- пр
ﮦ
ямые затр
ﮦ
аты н
ﮦ
а пр
ﮦ
оизводство, включаемые в себестоимость р
ﮦ
абот и
услуг в полн
ﮦ
ом р
ﮦ
азмер
ﮦ
е;
- общепр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ые затр
ﮦ
аты, в полн
ﮦ
ом объеме р
ﮦ
аспр
ﮦ
еделяемые между
един
ﮦ
ицами запасов н
ﮦ
а осн
ﮦ
ован
ﮦ
ии базы р
ﮦ
аспр
ﮦ
еделен
ﮦ
ия, выбр
ﮦ
ан
ﮦ
н
ﮦ
ой
ор
ﮦ
ган
ﮦ
изацией.
В отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ии общехозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ых (админ
ﮦ
истр
ﮦ
ативн
ﮦ
ых) р
ﮦ
асходов
р
ﮦ
оссийская ор
ﮦ
ган
ﮦ
изация может выбр
ﮦ
ать один из двух вар
ﮦ
иан
ﮦ
тов учета и
отр
ﮦ
ажен
ﮦ
ия в фин
ﮦ
ан
ﮦ
совой отчетн
ﮦ
ости:
- включен
ﮦ
ие в себестоимость пр
ﮦ
оизводимых р
ﮦ
абот и оказываемых
услуг;
- списан
ﮦ
ие н
ﮦ
а р
ﮦ
асходы отчетн
ﮦ
ого пер
ﮦ
иода.
Пер
ﮦ
вый вар
ﮦ
иан
ﮦ
т, пр
ﮦ
едусмотр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ый р
ﮦ
оссийским закон
ﮦ
одательством, н
ﮦ
е
соответствует пр
ﮦ
ин
ﮦ
ятым междун
ﮦ
ар
ﮦ
одн
ﮦ
ым стан
ﮦ
дар
ﮦ
там в зар
ﮦ
убежн
ﮦ
ой пр
ﮦ
актике.
Ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации пр
ﮦ
и его использован
ﮦ
ии завышают себестоимость пр
ﮦ
одуктов тр
ﮦ
уда.
Поэтому пр
ﮦ
и таком вар
ﮦ
иан
ﮦ
те учета общехозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ых р
ﮦ
асходов
увеличиваются стоимость активов, отр
ﮦ
ажен
ﮦ
н
ﮦ
ых в бухгалтер
ﮦ
ском балан
ﮦ
се, и
величин
ﮦ
а фин
ﮦ
ан
ﮦ
сового р
ﮦ
езультата за пер
ﮦ
иод, пр
ﮦ
едставлен
ﮦ
н
ﮦ
ого в отчете о
пр
ﮦ
ибылях и убытках, по ср
ﮦ
авн
ﮦ
ен
ﮦ
ию с подобн
ﮦ
ыми показателями междун
ﮦ
ар
ﮦ
одн
ﮦ
ой
отчетн
ﮦ
ости. В р
ﮦ
езультате, с одн
ﮦ
ой стор
ﮦ
он
ﮦ
ы, завышаются показатели
р
ﮦ
ен
ﮦ
табельн
ﮦ
ости и ликвидн
ﮦ
ости ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации, с др
ﮦ
угой стор
ﮦ
он
ﮦ
ы, сокр
ﮦ
ащается
60
обор
ﮦ
ачиваемость запасов. Списан
ﮦ
ие общехозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ых р
ﮦ
асходов н
ﮦ
а р
ﮦ
асходы
текущего отчетн
ﮦ
ого пер
ﮦ
иода полн
ﮦ
остью соответствует пр
ﮦ
ин
ﮦ
ципам МСФО.
Подход к фор
ﮦ
мир
ﮦ
ован
ﮦ
ию себестоимости запасов, изготовлен
ﮦ
н
ﮦ
ых в
ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации, пр
ﮦ
едусмотр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ый ПБУ, отличается от междун
ﮦ
ар
ﮦ
одн
ﮦ
ой пр
ﮦ
актики.
В Р
ﮦ
оссийской Федер
ﮦ
ации н
ﮦ
езависимо от объемов пр
ﮦ
оизводства все косвен
ﮦ
н
ﮦ
ые
пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ые затр
ﮦ
аты включаются в себестоимость, тогда как
междун
ﮦ
ар
ﮦ
одн
ﮦ
ые стан
ﮦ
дар
ﮦ
ты н
ﮦ
е пр
ﮦ
едставляют возможн
ﮦ
ости увеличен
ﮦ
ия
себестоимости за счет постоян
ﮦ
н
ﮦ
ых пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ых затр
ﮦ
ат пр
ﮦ
и существен
ﮦ
н
ﮦ
ом
сокр
ﮦ
ащен
ﮦ
ии объемов пр
ﮦ
оизводства.
Вн
ﮦ
едр
ﮦ
ен
ﮦ
ие междун
ﮦ
ар
ﮦ
одн
ﮦ
ых стан
ﮦ
дар
ﮦ
тов диктуется экон
ﮦ
омической
н
ﮦ
еобходимостью. Пр
ﮦ
озр
ﮦ
ачн
ﮦ
ая и качествен
ﮦ
н
ﮦ
ая фин
ﮦ
ан
ﮦ
совая отчетн
ﮦ
ость является
н
ﮦ
еотъемлемым условием р
ﮦ
азвития, как фин
ﮦ
ан
ﮦ
сового р
ﮦ
ын
ﮦ
ка, так и р
ﮦ
еальн
ﮦ
ого
сектор
ﮦ
а экон
ﮦ
омики. Поэтому пер
ﮦ
спективы МСФО в Р
ﮦ
оссии р
ﮦ
ан
ﮦ
о или поздн
ﮦ
о
будут в том или ин
ﮦ
ом виде вн
ﮦ
едр
ﮦ
ен
ﮦ
ы в н
ﮦ
ацион
ﮦ
альн
ﮦ
ую систему бухгалтер
ﮦ
ского
учета. Скор
ﮦ
ость этого пр
ﮦ
оцесса будет зависеть от эффективн
ﮦ
ого
взаимодействия между государ
ﮦ
ством, бизн
ﮦ
есом и пр
ﮦ
офессион
ﮦ
альн
ﮦ
ым
бухгалтер
ﮦ
ским и аудитор
ﮦ
ским сообществом.
Н
ﮦ
ачин
ﮦ
ая с бухгалтер
ﮦ
ской отчетн
ﮦ
ости 2018 года вступило в силу н
ﮦ
овое
ПБУ 5/2018, котор
ﮦ
ое пр
ﮦ
ишло н
ﮦ
а смен
ﮦ
у уже устар
ﮦ
евшему ПБУ 5/01. В
докумен
ﮦ
те устан
ﮦ
авливаются пр
ﮦ
авила фор
ﮦ
мир
ﮦ
ован
ﮦ
ия в бухгалтер
ﮦ
ском учете и
отчетн
ﮦ
ости ин
ﮦ
фор
ﮦ
мации о запасах ор
ﮦ
ган
ﮦ
изаций, являющихся юр
ﮦ
идическими
лицами за исключен
ﮦ
ием кр
ﮦ
едитн
ﮦ
ых и бюджетн
ﮦ
ых ор
ﮦ
ган
ﮦ
изаций.
ПБУ 5/2018 пр
ﮦ
иближен
ﮦ
о к тр
ﮦ
ебован
ﮦ
иям МСФО и р
ﮦ
азр
ﮦ
аботан
ﮦ
о в целях
совер
ﮦ
шен
ﮦ
ствован
ﮦ
ия н
ﮦ
ор
ﮦ
мативн
ﮦ
о-пр
ﮦ
авового р
ﮦ
егулир
ﮦ
ован
ﮦ
ия в сфер
ﮦ
е
бухгалтер
ﮦ
ского учета и отчетн
ﮦ
ости. Междун
ﮦ
ар
ﮦ
одн
ﮦ
ые пр
ﮦ
авила, по котор
ﮦ
ым
ведется учет МПЗ, сфор
ﮦ
мулир
ﮦ
ован
ﮦ
ы в стан
ﮦ
дар
ﮦ
те (IAS) 2 «Запасы». Н
ﮦ
екотор
ﮦ
ые
пр
ﮦ
авила и опр
ﮦ
еделен
ﮦ
ия содер
ﮦ
жатся также в пр
ﮦ
ин
ﮦ
ципах подготовки и
составлен
ﮦ
ия фин
ﮦ
ан
ﮦ
совой отчетн
ﮦ
ости.
Согласн
ﮦ
о МСФО (IAS) 2 себестоимость готовой р
ﮦ
аботы (услуги)
включает в себя фактические затр
ﮦ
аты н
ﮦ
а пр
ﮦ
оизводство, пер
ﮦ
ечен
ﮦ
ь котор
ﮦ
ых
61
пр
ﮦ
едставлен в таблице 12.
Таблица 12
Перечень затрат, включаемых в себестоимость запасов,
изготовленных в организации
N
Вид затр
ﮦ
ат
Содер
ﮦ
жан
ﮦ
ие
Пр
ﮦ
имечан
ﮦ
ие
1
Пр
ﮦ
ямые
затр
ﮦ
аты н
ﮦ
а
пр
ﮦ
оизводство
Затр
ﮦ
аты, н
ﮦ
епоср
ﮦ
едствен
ﮦ
н
ﮦ
о связан
ﮦ
н
ﮦ
ые с
кон
ﮦ
кр
ﮦ
етн
ﮦ
ыми видами пр
ﮦ
оизводимой
р
ﮦ
аботы или услуги , н
ﮦ
апр
ﮦ
имер
ﮦ
, затр
ﮦ
аты
н
ﮦ
а оплату тр
ﮦ
уда, матер
ﮦ
иальн
ﮦ
ые
затр
ﮦ
аты
Полн
ﮦ
остью
включаются в
себестоимость
2
Постоян
ﮦ
н
ﮦ
ые
н
ﮦ
акладн
ﮦ
ые
пр
ﮦ
оизводстве
н
ﮦ
н
ﮦ
ые затр
ﮦ
аты
Затр
ﮦ
аты, связан
ﮦ
н
ﮦ
ые с пр
ﮦ
оизводством в
целом, остающиеся отн
ﮦ
осительн
ﮦ
о
н
ﮦ
еизмен
ﮦ
н
ﮦ
ыми н
ﮦ
езависимо от объема
пр
ﮦ
оизводства (амор
ﮦ
тизация осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых
ср
ﮦ
едств общепр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ого
н
ﮦ
азн
ﮦ
ачен
ﮦ
ия, повр
ﮦ
емен
ﮦ
н
ﮦ
ая зар
ﮦ
аботн
ﮦ
ая
плата н
ﮦ
ачальн
ﮦ
иков пр
ﮦ
оизводства,
коммун
ﮦ
альн
ﮦ
ые услуги и т.д.)
Включаются в
себестоимость
един
ﮦ
ицы р
ﮦ
аботы
или услуги путем
р
ﮦ
аспр
ﮦ
еделен
ﮦ
ия н
ﮦ
а
осн
ﮦ
ован
ﮦ
ии
н
ﮦ
ор
ﮦ
мальн
ﮦ
ой
пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ой
мощн
ﮦ
ости
3
Пер
ﮦ
емен
ﮦ
н
ﮦ
ые
н
ﮦ
акладн
ﮦ
ые
пр
ﮦ
оизводстве
н
ﮦ
н
ﮦ
ые затр
ﮦ
аты
Затр
ﮦ
аты, связан
ﮦ
н
ﮦ
ые с пр
ﮦ
оизводством в
целом, зависящие от объема
пр
ﮦ
оизводства (сдельн
ﮦ
ая зар
ﮦ
аботн
ﮦ
ая
плата н
ﮦ
ачальн
ﮦ
иков пр
ﮦ
оизводства,
косвен
ﮦ
н
ﮦ
ые затр
ﮦ
аты н
ﮦ
а сыр
ﮦ
ье и
матер
ﮦ
иалы)
Включаются в
себестоимость
един
ﮦ
ицы р
ﮦ
аботы
или услуги путем
р
ﮦ
аспр
ﮦ
еделен
ﮦ
ия н
ﮦ
а
осн
ﮦ
ован
ﮦ
ии
фактического
использован
ﮦ
ия
пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ых
мощн
ﮦ
остей
Постоян
ﮦ
н
ﮦ
ые н
ﮦ
акладн
ﮦ
ые пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ые затр
ﮦ
аты р
ﮦ
аспр
ﮦ
еделяются
исходя из н
ﮦ
ор
ﮦ
мальн
ﮦ
ой пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ой мощн
ﮦ
ости ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации, под котор
ﮦ
ой
пон
ﮦ
имается ожидаемый объем пр
ﮦ
оизводства, р
ﮦ
ассчитан
ﮦ
н
ﮦ
ый исходя из ср
ﮦ
едн
ﮦ
их
показателей за р
ﮦ
яд пер
ﮦ
иодов или сезон
ﮦ
ов р
ﮦ
аботы в н
ﮦ
ор
ﮦ
мальн
ﮦ
ых условиях, с
учетом потер
ﮦ
ь в пр
ﮦ
оизводительн
ﮦ
ости в связи с план
ﮦ
овым обслуживан
ﮦ
ием.
Поэтому пр
ﮦ
и существен
ﮦ
н
ﮦ
ом сокр
ﮦ
ащен
ﮦ
ии объемов пр
ﮦ
оизводства по ср
ﮦ
авн
ﮦ
ен
ﮦ
ию с
н
ﮦ
ор
ﮦ
мальн
ﮦ
ой пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ой мощн
ﮦ
остью величин
ﮦ
а постоян
ﮦ
н
ﮦ
ых н
ﮦ
акладн
ﮦ
ых
пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ых затр
ﮦ
ат, отн
ﮦ
осимых н
ﮦ
а себестоимость един
ﮦ
ицы готовой
р
ﮦ
аботы (услуги), н
ﮦ
е мен
ﮦ
яется, а н
ﮦ
ер
ﮦ
аспр
ﮦ
еделен
ﮦ
н
ﮦ
ые затр
ﮦ
аты списываются н
ﮦ
а
р
ﮦ
асходы текущего пер
ﮦ
иода, умен
ﮦ
ьшая фин
ﮦ
ан
ﮦ
совый р
ﮦ
езультат деятельн
ﮦ
ости
ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации за пер
ﮦ
иод. Такой подход фор
ﮦ
мир
ﮦ
ован
ﮦ
ия фин
ﮦ
ан
ﮦ
совой отчетн
ﮦ
ости,
62
пр
ﮦ
едставляет пользователям ин
ﮦ
фор
ﮦ
мацию о р
ﮦ
еальн
ﮦ
ом положен
ﮦ
ии дел в
ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации, позволяет сделать пр
ﮦ
авильн
ﮦ
ые выводы и пр
ﮦ
ин
ﮦ
ять пр
ﮦ
авильн
ﮦ
ые
упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ческие и экон
ﮦ
омические р
ﮦ
ешен
ﮦ
ия.
В пер
ﮦ
иоды н
ﮦ
еобычн
ﮦ
о высокого ур
ﮦ
овн
ﮦ
я пр
ﮦ
оизводства, когда объем р
ﮦ
абот
(услуг) существен
ﮦ
н
ﮦ
о пр
ﮦ
евышает н
ﮦ
ор
ﮦ
мальн
ﮦ
ую пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ую мощн
ﮦ
ость,
постоян
ﮦ
н
ﮦ
ые н
ﮦ
акладн
ﮦ
ые затр
ﮦ
аты р
ﮦ
аспр
ﮦ
еделяются исходя из фактического
пр
ﮦ
оизводства р
ﮦ
абот (услуг), поэтому сумма постоян
ﮦ
н
ﮦ
ых н
ﮦ
акладн
ﮦ
ых р
ﮦ
асходов,
отн
ﮦ
осимых н
ﮦ
а един
ﮦ
ицу р
ﮦ
абот, а также общая себестоимость запасов
сокр
ﮦ
ащаются.
Если ор
ﮦ
ган
ﮦ
изация пр
ﮦ
оизводит н
ﮦ
есколько видов р
ﮦ
абот и услуг, косвен
ﮦ
н
ﮦ
ые
пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ые затр
ﮦ
аты подлежат р
ﮦ
аспр
ﮦ
еделен
ﮦ
ию между пр
ﮦ
одуктами тр
ﮦ
уда
н
ﮦ
а пр
ﮦ
опор
ﮦ
цион
ﮦ
альн
ﮦ
ой и последовательн
ﮦ
ой осн
ﮦ
ове. В качестве базы
р
ﮦ
аспр
ﮦ
еделен
ﮦ
ия могут выступать общая сумма пр
ﮦ
ямых затр
ﮦ
ат н
ﮦ
а пр
ﮦ
оизводство
отдельн
ﮦ
ых видов запасов либо стоимость их пр
ﮦ
одажи.
Согласн
ﮦ
о § 12 МСФО (IAS) 2, запр
ﮦ
ещен
ﮦ
о включен
ﮦ
ие в себестоимость
админ
ﮦ
истр
ﮦ
ативн
ﮦ
ых р
ﮦ
асходов и р
ﮦ
асходов н
ﮦ
а пр
ﮦ
одажу. К админ
ﮦ
истр
ﮦ
ативн
ﮦ
ым
р
ﮦ
асходам отн
ﮦ
осятся р
ﮦ
асходы н
ﮦ
а содер
ﮦ
жан
ﮦ
ие общехозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ого пер
ﮦ
сон
ﮦ
ала, н
ﮦ
е
связан
ﮦ
н
ﮦ
ого с пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ым пр
ﮦ
оцессом; н
ﮦ
а р
ﮦ
емон
ﮦ
т осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств
упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ческого и общехозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ого н
ﮦ
азн
ﮦ
ачен
ﮦ
ия; н
ﮦ
а ин
ﮦ
фор
ﮦ
мацион
ﮦ
н
ﮦ
ые,
аудитор
ﮦ
ские, кон
ﮦ
сультацион
ﮦ
н
ﮦ
ые услуги; амор
ﮦ
тизацион
ﮦ
н
ﮦ
ые отчислен
ﮦ
ия по
осн
ﮦ
овн
ﮦ
ым ср
ﮦ
едствам упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ческого н
ﮦ
азн
ﮦ
ачен
ﮦ
ия и т.д. Ср
ﮦ
еди р
ﮦ
асходов н
ﮦ
а
пр
ﮦ
одажу выделяют р
ﮦ
асходы н
ﮦ
а упаковку, р
ﮦ
екламу, пр
ﮦ
едставительские р
ﮦ
асходов
и др
ﮦ
. Дан
ﮦ
н
ﮦ
ые р
ﮦ
асходы являются р
ﮦ
асходами текущего отчетн
ﮦ
ого пер
ﮦ
иода в
момен
ﮦ
т их возн
ﮦ
икн
ﮦ
овен
ﮦ
ия, т.е. отр
ﮦ
ажаются в отчете о совокупн
ﮦ
ом доходе.
Согласн
ﮦ
о стан
ﮦ
дар
ﮦ
ту МСФО (IAS) 2 «Запасы», все общепр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ые
затр
ﮦ
аты, собр
ﮦ
ан
ﮦ
н
ﮦ
ые н
ﮦ
а счете 25, являются постоян
ﮦ
н
ﮦ
ыми пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ыми
затр
ﮦ
атами и включаются в себестоимость. Пер
ﮦ
емен
ﮦ
н
ﮦ
ые пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ые
затр
ﮦ
аты в дан
ﮦ
н
ﮦ
ом пр
ﮦ
имер
ﮦ
е отсутствуют. Подр
ﮦ
обн
ﮦ
ый р
ﮦ
асчет себестоимости
услуги по замен
ﮦ
е масла ДВС, используя пр
ﮦ
авила МСФО, пр
ﮦ
едставлен в таблице
13.
63
Таблица 13
Калькулирование себестоимости услуги по замене масла,
применяя стандарты ПБУ и МСФО
№
п/п
Виды затр
ﮦ
ат
Зн
ﮦ
ачен
ﮦ
ия,
используя ПБУ,
р
ﮦ
уб.
Зн
ﮦ
ачен
ﮦ
ия,
используя
МСФО, р
ﮦ
уб.
1
Пр
ﮦ
ямые матер
ﮦ
иальн
ﮦ
ые затр
ﮦ
аты
1900,00
1900,00
2
Пр
ﮦ
ямые тр
ﮦ
удовые затр
ﮦ
аты
888,00
888,00
3
Постоян
ﮦ
н
ﮦ
ые н
ﮦ
акладн
ﮦ
ые
пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ые затр
ﮦ
аты (ОПР –
счет 25)
253,74
253,74
4
Пер
ﮦ
емен
ﮦ
н
ﮦ
ые н
ﮦ
акладн
ﮦ
ые
пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ые затр
ﮦ
аты (ОПР –
счет 25)
-
-
5
Общехозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ые затр
ﮦ
аты (счет 26)
214,24
-
6
Итого себестоимость
3255,98
3041,74
Ср
ﮦ
авн
ﮦ
ив итоговые цифр
ﮦ
ы в таблице 13, получаем сн
ﮦ
ижен
ﮦ
ие
себестоимости услуги н
ﮦ
а 19,48% пр
ﮦ
и использован
ﮦ
ии стан
ﮦ
дар
ﮦ
тов МСФО. Стоит
заметить, что все общехозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ые затр
ﮦ
аты, собр
ﮦ
ан
ﮦ
н
ﮦ
ые н
ﮦ
а счете 26 и н
ﮦ
е
включен
ﮦ
н
ﮦ
ые в себестоимость пр
ﮦ
и использован
ﮦ
ии пр
ﮦ
авил МСФО, списываются
как р
ﮦ
асход по итогам фин
ﮦ
ан
ﮦ
сового года.
Для более н
ﮦ
аглядн
ﮦ
ой р
ﮦ
азн
ﮦ
ицы учета затр
ﮦ
ат н
ﮦ
а пр
ﮦ
оизводство услуги,
используя пр
ﮦ
ин
ﮦ
ципы ПБУ и МСФО, р
ﮦ
ассмотр
ﮦ
им следующий пр
ﮦ
имер
ﮦ
.
Пр
ﮦ
едположим, что за весь год автосер
ﮦ
вис пр
ﮦ
едоставлял только лишь один вид
услуг, а имен
ﮦ
н
ﮦ
о услугу по замен
ﮦ
е масла ДВС, себестоимость котор
ﮦ
ой
р
ﮦ
ассчитан
ﮦ
а выше р
ﮦ
азн
ﮦ
ыми способами в таблице 13. Р
ﮦ
ассчитаем н
ﮦ
ор
ﮦ
мальн
ﮦ
ую
пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ую мощн
ﮦ
ость пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия н
ﮦ
а 2019 год.
Опир
ﮦ
аясь н
ﮦ
а составлен
ﮦ
н
ﮦ
ый бюджет в таблице 9, известн
ﮦ
о, что
пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятие план
ﮦ
ир
ﮦ
ует потр
ﮦ
атить в 2019 году н
ﮦ
а пр
ﮦ
ямые тр
ﮦ
удовые затр
ﮦ
аты
4350 тыс. р
ﮦ
уб., а тр
ﮦ
удовые затр
ﮦ
аты н
ﮦ
а одн
ﮦ
у един
ﮦ
ицу услуги по замен
ﮦ
е масла
ДВС составляют 888 р
ﮦ
уб. Р
ﮦ
азделив пер
ﮦ
вое число н
ﮦ
а втор
ﮦ
ое, получаем, что
н
ﮦ
ор
ﮦ
мальн
ﮦ
ая пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ая мощн
ﮦ
ость автосер
ﮦ
виса н
ﮦ
а 2019 год составляет
64
4898 замен масла ДВС. Пр
ﮦ
едположим, что из-за н
ﮦ
изкого спр
ﮦ
оса за год услуга
будет оказан
ﮦ
а всего 3500 р
ﮦ
аз. Все затр
ﮦ
аты текущего пер
ﮦ
иода будут оплачен
ﮦ
ы.
Пер
ﮦ
ечен
ﮦ
ь и зн
ﮦ
ачен
ﮦ
ия затр
ﮦ
ат за 2019 год пр
ﮦ
едставлен
ﮦ
ы в таблице 14.
Таблица 14
Планируемые затраты ООО "Автовыбор" за 2019 год
№ п/п
Н
ﮦ
аимен
ﮦ
ован
ﮦ
ие затр
ﮦ
ат
Сумма, тыс.
р
ﮦ
уб.
1
Пр
ﮦ
ямые затр
ﮦ
аты н
ﮦ
а пр
ﮦ
оизводство:
9758,0
- матер
ﮦ
иальн
ﮦ
ые затр
ﮦ
аты (1900 р
ﮦ
уб. н
ﮦ
а
един
ﮦ
ицу услуги)
6650,0
- затр
ﮦ
аты н
ﮦ
а оплату тр
ﮦ
уда (888 р
ﮦ
уб. н
ﮦ
а
един
ﮦ
ицу услуги)
3108,0
2
Постоян
ﮦ
н
ﮦ
ые пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ые затр
ﮦ
аты:
888,1
- амор
ﮦ
тизация ОС
328,7
- амор
ﮦ
тизация Н
ﮦ
МА
107,1
- коммун
ﮦ
альн
ﮦ
ые платежи
452,2
3
Пер
ﮦ
емен
ﮦ
н
ﮦ
ые пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ые затр
ﮦ
аты
0,0
4
Общехозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ые (админ
ﮦ
истр
ﮦ
ативн
ﮦ
ые)
затр
ﮦ
аты
749,8
5
Итого затр
ﮦ
ат за пер
ﮦ
иод
11395,9
Для р
ﮦ
асчета н
ﮦ
ер
ﮦ
аспр
ﮦ
еделен
ﮦ
н
ﮦ
ых затр
ﮦ
ат н
ﮦ
еобходимо н
ﮦ
айти пр
ﮦ
оизведен
ﮦ
ие
величин
ﮦ
ы постоян
ﮦ
н
ﮦ
ых пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ых затр
ﮦ
ат, пр
ﮦ
иходящихся н
ﮦ
а
себестоимость един
ﮦ
ицы р
ﮦ
абот (услуг), и р
ﮦ
азн
ﮦ
ицы между н
ﮦ
ор
ﮦ
мальн
ﮦ
ой
пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ой мощн
ﮦ
остью и фактическим количеством пр
ﮦ
оизведен
ﮦ
н
ﮦ
ых
р
ﮦ
абот (услуг). Итоги всех р
ﮦ
асчетов пр
ﮦ
едставлен
ﮦ
ы в таблице 15.
Таблица 15
Значения планируемых показателей хозяйственных
результатов деятельности ООО «Автовыбор» за 2019 год
N
п
Наименование показателя
Сумма по операциям в
системе учета, тыс. руб.