5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………………6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА
ОКАЗАНИЕ УСЛУГ И ИХ АНАЛИЗА НА ПРЕДПРИЯТИИ……………....9
1.1. Понятие и экономическая сущность затрат, особенности их
бухгалтерского и управленческого учета………………………………………….9
1.2. Нормативно-правовые основы бухгалтерского учета затрат в
Российской Федерации…………………………………………………………….21
1.3. Теоретические основы анализа затрат на оказание услуг
предприятия………………………………………………………………………...24
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ВЕДЕНИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА
ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ЗАО «НЯЗЕПЕТРОВСКОЕ АТП»...………………….30
2.1. Организационно-экономическая характеристика объекта
исследования………………………………………………………………………..30
2.2. Особенности ведения учета затрат на оказание услуг предприятия…..34
2.3. Анализ затрат на оказание услуг предприятия и оценка его
результатов………………………………………………………………………….41
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ ЗАО
«НЯЗЕПЕТРОВСКОЕ АТП»..…………………………………………………..53
3.1. Предложения по оптимизации всех видов учета затрат транспортного
предприятия………………………………………………………………………...53
3.2. Рекомендации по применению информационных технологий в процессе
проведения анализа затрат предприятия…………………………………………57
3.3. Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий...60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………..…………64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ………..…………………67
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………..……………………………72
6
ВВЕДЕНИЕ
Основной целью деятельности любого коммерческого предприятия
является извлечение максимально возможной прибыли. Учет фактически
затраченных материальных, трудовых и других ресурсов на производство
продукции (работ, услуг) на предприятии имеет большое практическое
значение, поскольку от его детального изучения и рационального
практического применения зависит оптимальный поиск резервов снижения
себестоимости продукции (работ, услуг), что, несомненно, ведет к увеличению
прибыли предприятия и уровня его рентабельности, а, следовательно, и
эффективности осуществления им своей хозяйственной деятельности.
Цель выпускной квалификационной работы состоит в том, чтобы на
основе анализа затрат предприятия и практики ведения их учета разработать
мероприятия по оптимизации всех видов учета затрат и их анализа.
В связи с поставленной целью предполагается решить следующие
задачи исследования:
- раскрыть понятие и экономическую сущность затрат, а также
особенности их бухгалтерского и управленческого учета;
- исследовать нормативно-правовые основы бухгалтерского учета затрат
в Российской Федерации;
- раскрыть теоретические основы анализа затрат на оказание услуг
предприятия;
- дать организационно-экономическую характеристику объекта
исследования;
- описать особенности ведения учета затрат на оказание услуг
предприятия;
- провести анализ затрат на оказание услуг предприятия и дать оценку
его результатов;
- сформулировать предложения по оптимизации всех видов учета затрат
транспортного предприятия;
7
- разработать рекомендации по применению информационных
технологий в процессе проведения анализа затрат предприятия;
- дать оценку экономической эффективности предложенных
мероприятий.
Объектом исследования в работе является ЗАО «Нязепетровское АТП».
Предметом исследования является учет и анализ затрат на оказание
услуг предприятием.
При написании работы были использованы методы сравнения,
построения аналитических таблиц и показателей, графический метод,
факторный анализ и экономико-математические методы исследования.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Первая глава работы носит теоретический характер, в ней на основании
изученных литературных источников раскрыты теоретические аспекты учета
затрат на оказание услуг и их анализа на предприятии.
Вторая глава работы является практической, в ней дана характеристика
исследуемого автотранспортного предприятия, исследована практика ведения
учета затрат на оказание им услуг, проведен анализ произведенных им затрат и
дана оценка его результатов.
Третья глава работы является проектной, в ней разработаны
предложения по оптимизации всех видов учета затрат предприятия и даны
рекомендации по применению информационных технологий в процессе
проведения анализа затрат предприятия с расчетом экономической
эффективности от реализации предложенных мероприятий.
При написании теоретической части работы были использованы
нормативно-правовые акты РФ, регулирующие область исследования, работы
ученых-экономистов, в частности В.М. Богаченко, С.М. Бычковой Д.Г.
Бадмаевой, Е.В. Галкиной, Е.А. Еленевской, Н.П. Кондракова, Т.Л. Крутяковой,
Д.В. Лысенко, М.В. Мельника, Е.Е. Румянцевой, Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремет
и др., материалы периодической печати, посвященные учету и анализу затрат
8
предприятия. При написании практической части работы были использованы
первичные документы, учетные регистры, учетная политика, карточки счетов
расходов предприятия, ведомости распределения косвенных расходов и
финансовая отчетность ЗАО «Нязепетровское АТП» за 2016-2018 годы.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА
ОКАЗАНИЕ УСЛУГ И ИХ АНАЛИЗА НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Понятие и экономическая сущность затрат, особенности их
бухгалтерского и управленческого учета
В процессе своей деятельности любой хозяйствующий субъект несет
определенные издержки - затраты живого и овеществленного труда на
изготовление продукции и ее реализацию. Понятие издержки в основном
используется в экономической теории, в практике для характеристики всех
издержек производства за определенный период используется термин
«затраты»
1
.
Затраты представляют собой денежную оценку стоимости материальных,
трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов
на производство и реализацию продукции (работ, услуг) за определенный
период времени
2
.
Затраты обладают некоторыми особенностями:
- они определяются величиной использованных материальных, трудовых
и финансовых ресурсов;
- величина данных ресурсов в обязательном порядке должна иметь
стоимостное выражение в целях их соизмерения;
- понятие затрат должно соотноситься с конкретными целями и задачами
деятельности хозяйствующего субъекта.
Затраты формируют себестоимость продукции (работ, услуг), которой
необходимо управлять посредством планирования и нормирования затрат, а
также контроля изменения каждого элемента, осуществляемых на основе
анализа состава элементов затрат
3
.
В себестоимость продукции включаются: затраты труда, средств и
предметов труда на производство продукции на предприятии, которые условно
можно подразделить на следующие группы:
1
Баскакова О.В. Экономика предприятия (организации): учебник для студентов бакалавриата / О. В. Баскакова,
Л. Ф. Сейко. – М.: Дашков и Кº, 2018. – С.58
2
Александров О.А. Экономический анализ: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2018. – С.82
3
Головачев А.С. Экономика предприятия: учебное пособие. - Минск: РИВШ, 2018. - С.71
10
- затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ,
услуг) его подготовкой и освоением;
- расходы по обслуживанию производственного процесса - обеспечение
нормальных условий труда, управление производством, расходы по подбору,
набору, подготовке и переподготовке кадров;
- расходы, связанные со сбытом продукции, - упаковка, хранение,
погрузка, транспортировка, реклама и т.п.
4
Следует отметить, что от понятия «затраты» и «расходы» имеют
несколько разный экономический смысл. Так расходами признается
уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и
возникновения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала
субъекта хозяйствования. Расходы - это затраты, участвующие в формировании
прибыли определенного периода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в
активах субъекта хозяйствования в виде готовой продукции и незавершенного
производства
5
.
В управлении затратами предприятия используются такие понятия, как:
- объект учета затрат, каковым может быть производственный процесс,
организационное подразделение, заказ или другая рабочая единица, для
которой требуется организовать учет затрат;
- места возникновения затрат – структурные единицы предприятия;
- носитель затрат - человеко-часы, машино-часы, контракт, продукт,
услуга, вид работ и др.
6
Расходы организации в зависимости от их характера, условий
осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности - расходы, связанные с
изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг и их
продажей;
4
Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. Учебник. – РнД.: Феникс, 2018. – С.135
5
Милкова О.И. Экономика и организация предприятия: учебник и практикум для академического бакалавриата.
— М.: Юрайт, 2017. — С.63
6
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): учебно-
практическое пособие - 3-е изд., испр. и доп. / Под ред. Ю. А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2016. – С.28
11
- прочие расходы - расходы, связанные с предоставлением за плату во
временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов
на объекты интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах
других организаций, с продажей, выбытием и прочим списанием основных
средств, проценты, уплачиваемые организацией, штрафы, пени, неустойки,
курсовые разницы и др.
7
По экономическому содержанию затраты подразделяются на
экономические элементы и статьи калькуляции.
Так законодательно установлен единый для всех коммерческих
организаций состав экономических элементов:
- материальные затраты - стоимость приобретаемого сырья и материалов,
используемых при производстве продукции, стоимость покупных
комплектующих изделий и полуфабрикатов, работы и услуги сторонних
организаций по обеспечению производства продукции, стоимость
энергетических ресурсов для технологических целей, стоимость тары и
упаковки за вычетом цены возможного использования;
- затраты на оплату труда работников основной деятельности (штатных и
нештатных);
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация (основных средств и нематериальных активов);
- прочие расходы - налоги, сборы, проценты по кредитам,
командировочные расходы, оплату услуг связи и др.
8
Вышеприведенные затраты включаются в себестоимость в том отчетном
периоде, к которому они относятся. Данная группировка затрат применяется
для отражения их величины в финансовой отчетности хозяйствующего
субъекта
9
.
7
Все положения по бухгалтерскому учету по состоянию на 2020 год / Под ред. Усанова В. – М.: Эксмо-Пресс,
2019. – С.58
8
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" // Официальный интернет-портал правовой
информации http://www.pravo.gov.ru, 06.05.2015. – Разд. II, ст.8
9
Акатьева М.Д., Бирюков В.А. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2019. – С.77
12
Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет формировать
производственную и полную себестоимость производимой продукции,
выполняемых работ и оказываемых услуг. Перечень статей калькуляции и их
состав определяются организациями самостоятельно с учетом отраслевых
методических рекомендаций по вопросам планирования, учета и
калькулирования себестоимости, особенностей выпускаемой продукции,
характера и структуры производства
10
.
В производственных организациях затраты, формирующие полную
себестоимость, как правило, группируются по следующим двенадцати статьям
калькуляции:
- сырье и материалы;
- возвратные отходы;
- покупные изделия и полуфабрикаты;
- топливо и энергия на технологические цели;
- заработная плата производственных рабочих;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на подготовку и освоение производства;
- общепроизводственные расходы;
- общехозяйственные расходы;
- потери от брака;
- прочие производственные расходы;
- коммерческие расходы
11
.
Производственную себестоимость продукции формируют первые
одиннадцать вышеназванных статей.
В зависимости от способа включения в себестоимость продукции затраты
делятся на:
- прямые - непосредственно связаны с изготовлением определенного вида
продукции - сырье и материалы на производство продукции, топливо и энергия
10
Шеремет А.Д., Старовойова Е.В. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2019. – С.56
11
Акуленко Н.Б. Экономика предприятия (организации, фирмы). Учебник / Н.Б. Акуленко, А.В. Быстров, О.В.
Девяткин. М.: ИНФРА-М, 2018. – С.125
13
на технологические цели, заработная плата производственных рабочих,
отчисления на социальное страхование от заработной платы производственных
рабочих. Данные затраты могут быть, на основании данных первичных
документов, прямо отнесены на себестоимость продукции;
- косвенные - учитываются по местам их возникновения в течение месяца,
в конце месяца они распределяются между видами выпускаемой продукции
пропорционально - затраты на обслуживание и ремонт оборудования, затраты
на освещение и отопление, заработная плата управленческого персонала,
отчисления на социальное страхование от заработной платы управленческого
персонала и др.
Данные затраты включаются в себестоимость конкретных изделий с
помощью специальных расчетов распределения, выбор базы которого
обуславливается особенностями организации и технологии производства и
устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции.
12
Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации
раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство
13
.
По отношению к технологическому процессу затраты могут быть:
- основные - затраты, которые непосредственно связаны с
технологическим процессом - сырье и материалы на изготовление продукции,
топливо и энергия на технологические цели, расходы по содержанию и
эксплуатации машин и оборудования, амортизация производственного
оборудования и др.;
- накладные – это затраты связанные с управлением производством и
организацией в целом - заработная плата управленческого персонала, затраты
на освещение и отопление производственных и управленческих подразделений,
амортизация зданий, сооружений, хозяйственного инвентаря и др.
14
.
12
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА, 2017. – C.232
13
Наумова Н.А. Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров) / Н.А. Наумова, М.В. Беллендир, Е.В. Хоменко. -
М.: КноРус, 2017. – С.114
14
Сигидов Ю.И. Бухгалтерский учет и анализ. Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, Е.А. Оксанич, Н.Ю. Сигидова.
- М.: Инфра-М, 2018. – С.138
14
Следует отметить, что основные затраты чаще всего выступают в виде
прямых, а накладные – косвенных, при этом они не являются тождественными.
По отношению к объему производства продукции затраты делятся на:
- переменные (условно-переменные) - затраты, величина которых связана
с изменением объема производства предприятия. Это затраты на основные
материалы, заработная плата производственных рабочих, отчисления на
социальное страхование от заработной платы производственных рабочих.
Следует отметить, что переменные затраты, рассчитанные на единицу
продукции, представляют собой постоянную величину
15
;
- постоянные – затраты, не зависящие от динамики объема производства
и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью
предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого
персонала и общехозяйственные расходы), другая – с управлением и
организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские
работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.).
При этом следует отметить, что постоянные затраты, рассчитанные на
единицу продукции, изменяются при изменении объема производства;
- смешанные - затраты, часть которых изменяется при изменении объема
производства, а другая часть остается фиксированной в течение отчетного
периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму
абонентской платы и переменную часть, зависящую от количества и
длительности телефонных разговоров. Смешанные затраты также называют
полупеременными и полупостоянными
16
.
При учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными
и переменными в целях калькулирования и в особенности это при анализе и
прогнозировании безубыточности производства и для выбора экономической
политики предприятия
17
.
15
Сафронов Н.А. Экономика организации (предприятия). – М.: Магистр, 2019. – С.156
16
Иванов И.Н. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебник. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2018. –
С.125
17
Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. Учебник. – РнД.: Феникс, 2018. – С.321