55
Таблица 17
Расчет средней целевой себестоимости услуги для ЗАО
«Нязепетровское АТП»
Наименование показателя
Для условий 2020 года при объеме
производства услуг в размере 4112 ед.
Цена услуги, руб.
6761
Размер целевой прибыли, %
5
15
Размер целевой прибыли, руб.
338
1014
Целевая себестоимость, руб.
6423
5747
Фактическая себестоимость услуги в
2018 году, руб.
8195
8195
Прогнозная себестоимость услуги в
2020 году с учетом выявленных
резервов, руб.
6556
6556
Резервы снижения / роста
себестоимости услуги, %
-2,03
-12,34
Так величина целевой себестоимости производства услуги исследуемого
предприятия может быть в интервале от 5747 руб./ ед. до 6423 руб./ед., что
ниже прогнозной себестоимости услуг 2,03 и 12,34% соответственно.
Далее посредством таблицы 18 произведен расчет прибыли предприятия
в случае применения концепции стратегического управления затратами.
Таблица 18
Расчет прибыли ЗАО «Нязепетровское АТП» в случае
применения концепции стратегического управления затратами
Наименование показателя
Для условий 2020 года при объеме
производства услуг в размере 4112 ед.
Цена услуги, руб.
6761
Размер целевой прибыли, %
5
15
Размер целевой прибыли, руб.
338
1014
Целевая себестоимость, руб.
6423
5747
Выручка от продаж, тыс. руб.
27801
27801
Затраты на оказание услуг, тыс.
руб.
26411
23631
Прибыль от продаж, тыс. руб.
1390
4170
Рентабельность продукции, %
5,26
17,65
Рентабельность продаж, %
5,00
15,00
Таким образом, прибыль от продаж ЗАО «Нязепетровское АТП» в
случае применения концепции стратегического управления затратами может
находиться в интервале от 1390 тыс. руб. до 4170 тыс. руб. При этом
рентабельность продукции может быть увеличена до 17,65%.
Далее посредством таблицы 19 произведен расчет прибыли предприятия
56
действующим на нем методом абсорбции расходов.
Таблица 19
Расчет прибыли ЗАО «Нязепетровское АТП» в случае
применения метода абсорбции расходов
Наименование показателя
Для условий 2020 года при объеме
производства услуг в размере 4112 ед.
Прогнозная себестоимость услуги в
2020 году с учетом выявленных
резервов, руб.
6556
Размер прибыли, %
5
15
Размер прибыли, руб.
328
983
Расчетная цена, руб.
6884
7539
Выручка от продаж, тыс. руб.
28305
31001
Затраты на оказание услуг, тыс.
руб.
26957
26957
Прибыль от продаж, тыс. руб.
1348
4044
Рентабельность продукции, %
5,00
15,00
Рентабельность продаж, %
4,76
13,04
При расчете прибыли действующим на предприятии методом учета
затрат прибыль от продаж может находиться в интервале от 1348 тыс. руб. до
4044 тыс. руб., а рентабельность продукции может увеличиться только до 15%,
а рентабельность продаж - до 13,4%.
Для повышения качества учета затрат на ЗАО «Нязепетровское АТП»
следует:
- своевременно отражать на счетах бухгалтерского учета все
хозяйственные операции по учету затрат на предприятии;
- необходимо повысить уровень качества внутреннего контроля за
поступающими первичными документами для регистрации затрат на
предприятии;
- выполнять своевременный учет неверно оформленных документов по
учету затрат на предприятии;
- установить порядок документооборота по учету затрат на предприятии.
В целях оптимизации затрат исследуемого предприятия необходимо
ужесточение контроля за правильным применением фонда оплаты труда на
основе нормативного учета расходов на заработную плату и экономного
использования топлива и смазочных материалов, поскольку именно эти
57
элементы затрат имеют наибольшую долю в затратах предприятия.
На ЗАО «Нязепетровское АТП» контроль затрат осуществляется
избирательно. Так, например, отдел организации труда и заработной платы
следит за уровнем затрат на оплату труда. Материальные затраты,
контролируются бухгалтерией. При этом снижению себестоимости на
предприятии не уделяется должного внимания. Поиск резервов снижения
себестоимости осуществляется техническими службами и планово-
экономическим отделом не систематически.
В нынешних условиях хозяйствования основной задачей предприятия
должно быть как выявление и использование резервов снижения текущих
затрат, так и формирование действенной системы управления затратами,
соответствующей потребностям предприятия.
3.2. Рекомендации по применению информационных технологий в
процессе проведения анализа затрат предприятия
Эффективность системы управления затратами транспортного
предприятия в значительной степени зависит от существующей системы
организации учета затрат и калькулирования себестоимости автоперевозок,
которая должна быть направлена на обеспечение действенного контроля за
использованием ресурсов на любой стадии технологического транспортного
процесса и получение учетных данных, необходимых для достижения
управленческих целей.
В решении этой проблемы ведущая роль принадлежит системе
комплексных организационно-управленческих мероприятий, включающих
также совершенствование состояния учета затрат и калькулирования,
основанное на применении различных методик в сфере сбора, документального
обеспечения, обработки и обобщения информации о затратах производства
транспортных услуг. Отсутствие комплексной системы учета затрат на всех
уровнях затрудняет получение необходимой информации и принятие
оптимальных управленческих решений по снижению себестоимости
автомобильных перевозок и повышению эффективности работы
58
автотранспортных предприятий.
В условиях рыночной экономики эффективность функционирования
автотранспортных предприятий зависит от точного и оперативного учета
движения всех материальных ценностей, выработки, доходов, расходов и
прибыли по каждому автомобилю, подразделению и работнику, от быстрого
реагирования на изменяющиеся условия, конъюнктуру и цены.
Информационные потоки на автомобильном транспорте достаточно
велики и имеют высокую трудоемкость работ, что обосновывает
необходимость использования определенных информационных технологий.
В настоящее время существует множество программ для управления
информационными потоками обработки информации на автотранспортном
предприятии (таблица 20).
Таблица 20
Программы управления на автотранспортном предприятии
Наименование
программы
Характеристика
1
2
«Автоперевозки»
Позволяет организовать учет автотранспортной техники
собственного парка, документов, связанных с учетом,
формирования и печати путевых листов, учета выполненных
ремонтных работ и ТО, учета ГСМ, работы водителей, учета
контрагентов и работы с ними, складского учета.
«1С: АТП-3000
Автотранспортное
предприятие»
Позволяет оперативно контролировать основные финансово-
экономические показатели; обеспечивает формирование
бюджета, автоматизированный выпуск и обработку
первичной документации, автоматизированное
формирование оптимального графика ТО, отображает
приход, расход ТМЦ, ГСМ и пр.
«1С Форес:
Автотранспорт»
Позволяет осуществлять учет ГСМ, путевых листов, контроль
за регламентными работами, диспетчерские функции,
контролировать наличие и актуальность документов
водителей. Хранение автомобилей осуществляется в
автопарках и боксах, контролируется наличие автомобилей в
боксах. Реализован механизм складского учета ГСМ,
запчастей и других материальных ценностей.
«1С:Управление
Автотранспортом»
Позволяет принимать заказы на автотранспорт, формировать
выписки разнарядки на выпуск ТС, маршрутные и путевые
листы и их обрабатывать; вести справочник транспортных
средств, учет выработки ТС и оборудования, контроль
сроков замены шин и аккумуляторов, планирование
технического обслуживания, учет ДТП, контроль окончания
сроков действия полисов ОСАГО, медицинские справки,
водительские удостоверения и др.
59
Продолжение таблицы 20
1
2
БИТ. Автотранспорт
Позволяет осуществлять автоматическое заполнение
путевых листов для всех видов транспорта, различных
печатных форм и рапортов; контроль за нахождением
транспорта, выполнением рейса по назначению и
скоростью движения благодаря; регистрация штрафов,
страховых случаев и ДТП, учёт страхования
автотранспорта; контроль ГСМ по нормативным и
фактическим показателям; сбор всей информации о
транспорте в одном справочнике; автоматическое
управление заявками на использование автотранспорта;
планирование прохождения ремонта, технического
осмотра (ТО) и загрузки транспорта.
На основании углубленного изучения характеристик вышеприведенных
информационных технологий на ЗАО «Нязепетровское АТП» в целях
применения их в процессе проведения анализа затрат предприятия предложено
использовать «1С: АТП-3000 Автотранспортное предприятие», поскольку она
отличается наибольшим функционалом.
Так ключевыми задачами, которые решает данная программа являются:
- контроль финансово-экономических показателей - обеспечивает
автоматизированное формирование плана и факта бюджета, что повышает
точность и своевременность информации, необходимые для принятия
управленческих решений. Позволяет организовать формирование карты-плана
(факта) работы автотранспорта по каждой единице техники, формирование БДР
автохозяйства и план-факторный анализ исполнения бюджета;
- диспетчеризация - обеспечивает автоматизированный выпуск и
обработку путевых листов, разнарядок, заявок, ремонтных листов и других
документов, чтобы максимально сократить человеческие трудозатраты;
- построение процессов ТОиР - обеспечивает автоматизированное
формирование оптимального графика ТО исходя из пробега и наработки часов
транспортными средствами — таким образом, увеличивая прозрачность
процесса управления ТОиР, исполнительскую дисциплину, учет и контроль
использования трудовых и материальных ресурсов;
- материальный учет - отображает приход, расход товарно-
60
материальных ценностей, ГСМ, аккумуляторных батарей, шин и запасных
частей за период, по автомобилям, по подразделениям, по водителям, по
заказчикам. Анализ движения каждого вида номенклатуры и пр.;
- расчет КПЭ - в программе ведется автоматизированный расчет
ключевых показателей эффективности, что позволяет отслеживать динамику и
выполнение основных бизнес процессов предприятия;
- учет выработки водителей за период, по организации, по
подразделению;
- учет оказанных услуг – формирование реестра выполненных услуг,
отчет по выставленным услугам, услуги по видам транспортных средств;
- формирование и использование нормативно справочной информации
по модели транспортных средств, по сотрудникам, по маршрутам, по
контрагентам и по организации в целом.
Система «1С: АТП-3000 Автотранспортное предприятие» отличается
гибкостью, адаптирована для работы со всеми видами транспортных средств,
помогает своевременно принимать управленческие решения благодаря
возможности ведения учета и анализа затрат и рентабельности, в том числе в
разрезе каждой единицы техники.
3.3. Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий
Оценка эффективности применения концепции стратегического
управления затратами исследуемого предприятия представлена в таблице 21,
составленной на основани данных расчетов в таблицах 18 и 19.
Таблица 21
Оценка эффективности применения концепции стратегического
управления затратами на ЗАО «Нязепетровское АТП»
Наименование показателя
Значение показателя
Отклонение,
+/-
при концепции
стратегического
управления
затратами
при методе
абсорбции
расходов
Прибыль от продаж, тыс. руб.
1390
4170
1348
4044
-42
-127
Рентабельность продукции, %
5,26
17,65
5,00
15,00
-0,26
-2,65
Рентабельность продаж, %
5,00
15,00
4,76
13,04
-0,24
-1,96
61
Таким образом, применение концепции стратегического управления
затратами позволяет увеличить прибыль от реализации услуг исследуемого
предприятия и обеспечивает рост средних величин рентабельности услуг и
рентабельности продаж предприятия.
Как видится, применение метода целевого стратегического управления
затратами позволит снизить затраты на оказание услуг на ЗАО «Нязепетровское
АТП» на 12%.
В целях оценки эффективности внедрения на ЗАО «Нязепетровское
АТП» для управления затратами предприятия системы «1С: АТП-3000
Автотранспортное предприятие» произведен расчет затрат по ее внедрению и
эксплуатации исходя из информации на сайте-разработчика с учетом что
использующие ее работники предприятия обладают достаточным уровнем
владения 1С и эффекта от ее использования на предприятии.
На сайте разработчика данного программного обеспечения
http://atp.adandzo.com предлагается четыре варианта поставки ПО, исходя из
количества единиц техники, находящейся в автопарке заказчика, и услуг по
обслуживанию ПО разработчиком.
Для исследуемого предприятия предлагается приобрести пакет
программы «Минимальный»-Лицензия, в который входит одна лицензия АТП-
3000 на 5 рабочих мест, документация пользователя и горячая линия поддержки
в режиме 10 часов в месяц в течение 3 месяцев, стоимостью 60000 руб., а
поскольку предполагается использование данного ПО восемью сотрудниками
предприятия, необходимо приобретение и дополнительной лицензии, которая
на 5 раб. мест стоит 35000 руб.
В целях обучения пользователей данной программой разработчиком
предлагается четыре варианта обучения «Вводный», «Базовый», «Полный» и
«Удаленный». Как видится, для исследуемого предприятия целесообразно
воспользоваться базовым курсом, который предполагает теоретическую и
практическую часть, обучение производится на территории заказчика и
стоимость его составляет 40000 руб.
62
Установновка и тестирование данного программного ПО обойдутся
предприятию в 55000 руб.
Итого затраты на внедрение системы «1С: АТП-3000 Автотранспортное
предприятие» составят 190000 руб.
На сайте разработчика http://atp.adandzo.com, исходя из данных
предприятия о средней сумме затрат на ГСМ, на ремонты и ТО, на
аккумуляторные батареи, на запчасти, на шины, на оплату труда водителей на
ремонте в год и отстатках ТМЦ на складе на конец отчетного периода, в
режиме онлайн можно рассчитать потенциальный экономический эффект от
внедрения данного ПО.
На основании введенных в соответствующую форму данных
предприятия был получен потенциальный экономический эффект в размере
2934670 руб. (Приложение 4).
В итоге экономический эффект от внедрения данного ПО на
предприятии составит 2744,67 тыс. руб. (2934,670-190,000).
Для проведения прогноза основных экономических показателей
деятельности исследуемого предприятия с учетом разработанных
рекомендаций по оптимизации учета и анализа затрат в таблице 22 представлен
прогнозный отчет о финансовых результатах предприятия, в котором
прогнозный показатель себестоимости получен как разность показателя
себестоимости предыдущего года (33697 тыс. руб.), экономии затрат при
использовании концепции стратегического управления затратами (4044 тыс.
руб. 33697*12%) и эффекта от внедрения системы «1С: АТП-3000
Автотранспортное предприятие» (2744,67 тыс. руб.).
Таблица 22
Прогнозный отчет о финансовых результатах ЗАО «Нязепетровское
АТП», тыс. руб.
Показатели
До реализации
мероприятий
После реализации
мероприятий
Темп
изменения,%
1
2
3
4
Выручка
27801
27801
100,00
Себестоимость продаж
33697
26909
79,85
63
Продолжение таблицы 22
1
2
3
4
Прибыль от реализации
-5896
892
-15,13
Прочие доходы
6094
6094
100,00
Прочие расходы
1667
1667
100,00
Налог на прибыль
353
353
100,00
Чистая прибыль
-1969
4966
-252,22
Рентабельность продаж, %
-21,21
3,21
24,42
Рентабельность продукции,%
-17,50
3,32
20,81
Таким образом, в результате реализации предложенных мероприятий
затраты предприятия снизятся на 20,15%, предприятие получит прибыль от
оказания автотранспортных услуг в размере 892 тыс. руб. и в итоге станет
рентабельным с рентабельностью продаж в размере 3,21% и рентабельностью
оказанных услуг в размере 3,32%.
Выводы по главе
В целях оптимизации учета затрат ЗАО «Нязепетровское АТП»
предлагается внедрить в практику метод целевого стратегического управления
затратами (target costing), который позволяет увеличить прибыль от реализации
услуг исследуемого предприятия и обеспечивает рост средних величин
рентабельности его услуг и рентабельности продаж и позволит снизить затраты
на оказание услуг предприятия на 12%.
В целях автоматизации учета и анализа затрат предприятия предложено
использовать «1С: АТП-3000 Автотранспортное предприятие», поскольку она
обладает гибкостью, адаптирована для работы со всеми видами транспортных
средств, помогает своевременно принимать управленческие решения благодаря
возможности ведения учета и анализа затрат и рентабельности, в том числе в
разрезе каждой единицы техники и позволит получить экономический эффект в
размере 2744,67 тыс. руб.
Реализации предложенных мероприятий позволит снизить затраты
предприятия на 20,15%, получит прибыль от оказания автотранспортных услуг
в размере 892 тыс. руб. и в итоге стать рентабельным с рентабельностью
продаж в размере 3,21% и рентабельностью оказанных услуг в размере 3,32%.
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых,
финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на
производство и реализацию продукции (работ, услуг) за определенный период
времени. Затраты формируют себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты
делятся на экономические элементы и статьи калькуляции, могут быть прямые
и косвенные, основные и накладные, переменные и постоянные.
Если предприятие оказывает услуги без материальных вложений - для
учета затрат используется только счет 20, производя материальные ценности -
счета 20, 25 и 26. Все расходы по предоставлению услуг - это затраты по
обычным видам деятельности, для расчета их себестоимости применяется
позаказный метод.
Бухгалтерский учет затрат в РФ регламентируется статьями
Гражданского и Налогового кодекса, Федеральным законом «О бухгалтерском
учете», Положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности, ПБУ 10/99 «Расходы организации», Планом счетов и Инструкцией
по его применению, соответствующими методическими указаниями и
рекомендациями Минфина и Федеральной налоговой службы РФ и
тематическими внутренними рабочими документами организации.
Анализ затрат на оказание услуг предприятия предполагает
исследование динамики и структуры затрат по экономическим элементам, в
разрезе прямых и косвенных, постоянных и переменных затрат; определение
уровня затрат на рубль оказанных услуг, анализ динамики данного показателя и
факторов, оказывающих непосредственное влияние на его изменение; расчет
относительной экономии (перерасхода) затрат по всем элементам затрат и
определение эффекта операционного рычага.
ЗАО «Нязепетровское АТП» - малое предприятие, предоставляющее
услуги по перевозкам пассажиров и грузов. За 2016-2018 годы наблюдается
увеличение выручки и себестоимости продаж предприятия, при этом ввиду