25
затрат позволяет также оценить эффективность использования ресурсов и
определить резервы снижения затрат
34
.
Координация и регулирование затрат предполагает сравнение
фактических затрат с приведенными в производственном плане, выявление
отклонений от плана и принятие соответствующих оперативных мер по
ликвидации данных отклонений
35
.
Следует отметить, что анализ затрат должен производится в
определенной последовательности.
Так сначала проводят горизонтальный и вертикальный анализ затрат, в
ходе которого необходимо оценить динамику отдельных статей и элементов
затрат, а также структуру затрат и ее изменение.
На предприятиях, оказывающих услуги, затраты группируются в
соответствии с признаком их экономического содержания по следующим
элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- платежи на социальные нужды;
- амортизационные расходы;
- прочие расходы.
Прямые (основные) затраты – те, что напрямую связаны с
производственным процессом (зарплаты, страховые платежи и т.д.).
Косвенные (накладные) расходы – те, что понесены в ходе управления
работой компании и ее обслуживания (амортизация, зарплаты управляющих,
коммунальные услуги, аренда и т.д.)
36
.
В данной связи помимо горизонтального и вертикального анализа затрат
на оказание услуг предприятия, классифицируемых по экономическим
элементам, целесообразно произвести анализ динамики и структуры расходов в
34
Иванов И.Н. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебник. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2018. –
С.131
35
Савицкая Г.В. Экономический анализ. — М.: Инфра-М, 2017. — С.436
36
Крутякова Т.Л. Расходы в бухгалтерском и налоговом учете. – М.: АйСи Групп, 2019. – С.165
26
разрезе прямых и косвенных, а также переменных и постоянных.
На следующем этапе анализируют рациональность изменения затрат
предприятия, что позволяет сделать выводы о том, насколько рационально
увеличивались затраты.
Далее необходимо определить уровень затрат на рубль оказанных услуг,
которая характеризуется окупаемостью, и провести анализ динамики данного
показателя и анализ факторов, оказывающих непосредственное влияние на его
изменение, а именно:
- структура оказанных услуг;
- уровень расходов на каждый вид услуг;
- цены и тарифы на потребляемые материальные ресурсы;
- цены на оказываемые услуги.
На основании произведенного анализа определяются резервы снижения
себестоимости оказанных услуг
37
.
Затем производят расчет относительной экономии (перерасхода) затрат.
При этом необходимо количественно измерить влияние изменения
эффективности производимых затрат на их абсолютную величину.
Следует отметить, что значение показателя относительной экономии
(перерасхода) затрат характеризует величину потребных ресурсов при
достигнутом уровне объема производства услуг, на базовом уровне
качественного показателя их использования. Если значение показателя,
рассчитанного по определенному виду ресурса отрицательное, то данный
ресурс в отчетный период, по сравнению с условиями функционирования
базисного периода, использовался более эффективно, и наоборот, если эта
величина положительная, то при использовании данного ресурса был
перерасход
38
.
Для оценки реального отклонения по составляющим затрат необходимо
учитывать темп роста производства (выручки от продаж), что позволяет
37
Савицкая Г.В. Экономический анализ. — М.: Инфра-М, 2017. — С.438
38
Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: Инфра-М,
2019. – С.215
27
рассчитать относительное отклонение (экономию или перерасход) по каждой
составляющей затрат.
На заключительном этапе анализа производится оценка степени
производственного риска предприятия и принятие решения на планируемый
период – увеличить или снизить воздействие операционного рычага -
мультипликационный эффект роста прибыли, связанный с неизменностью
постоянных издержек. Эффект операционного рычага наблюдается как при
росте объема производства предприятия, так и при его снижении. Он
непосредственным образом показывает величину производственного риска,
связанного с данным предприятием. Чем больше сила воздействия
операционного рычага, тем выше и предпринимательский риск, связанный с
данным предприятием
39
.
Таким образом, при анализе затрат используют показатели,
представленные в таблице 4.
Таблица 4
Система основных показателей для анализа затрат предприятия
Показатель
Расчет
Характеристика
1
2
3
Абсолютный прирост
(снижение)
совокупных затрат
∆З=З
1
– З
0
,
где З
1
и З
0
– общая
величина затрат в
отчетном и базисном
периодах
Отражает абсолютное
увеличение или снижение
общей величины затрат
Затратоемкость
Зе = З/В,
где В – выручка от
реализации
Отражает величину затрат,
приходящихся на 1 рубль
выручки от реализации
Материалоемкость
Ме =Зм/В,
где Зм – материальные
затраты
Показывает, сколько
материальных затрат
приходится на 1 рубль
оборота
Зарплатоемкость
Зпе = ЗП/В,
где ЗП – затраты на
оплату труда с
отчислениями
Показывает, сколько затрат
на оплату труда приходится
на 1 рубль оборота
Амортизациоемкость
Ае = А/В,
где А – сумма
начисленной амортизации
в отчетном периоде
Отражает величину
начисленной амортизации,
приходящуюся на 1 рубль
выручки от реализации
39
Румянцева Е.Е. Экономический анализ. Учебник и практикум для академического бакалавриата. — М.:
Юрайт, 2016. — С.265
28
Продолжение таблицы 4
1
2
3
Уровень прочих затрат
Упр = Зпр/В,
где Зпр – прочие затраты
Показывает уровень прочих
затрат по отношению к
выручке
Относительная
экономия (перерасход)
затрат
40
±Эз = З
1
– З
0
/ТрВ,
где ТрВ – темп роста
выручки от реализации
Отражает сумму
относительной экономии
(перерасхода) затрат с
учетом изменения объемов
производства и продаж
продукции
Эффект операционного
рычага
41
ЭОР = МД/ПП,
где МД – маржинальный
доход (выручка минус
переменные затраты);
ПП – прибыль от продаж
Показывает, на сколько
процентов изменится
прибыль при 1%-ном
изменении выручки от
реализации. Характеризует
производственный риск
организации
Анализ произведенных организацией затрат имеет исключительно
важное значение, поскольку дает возможность выявить тенденции изменения
затратоемкости, выполнения плана по затратам и определить влияние факторов
на динамику себестоимости оказываемых предприятием услуг и на этой основе
дать оценку работы организации по использованию имеющихся у нее
возможностей и установить резервы снижения себестоимости производства.
Выводы по главе
Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых,
финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на
производство и реализацию продукции (работ, услуг) за определенный период
времени. Затраты формируют себестоимость продукции (работ, услуг). По
экономическому содержанию затраты подразделяются на экономические
элементы и статьи калькуляции, могут быть прямые и косвенные, основные и
накладные, переменные и постоянные. Управленческий учет затрат
организуется в соответствии с различными потребностями управления и
предполагает различные классификации затрат, многообразие методов учета
затрат и систем калькулирования себестоимости. Бухгалтерский финансовый
40
Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: Инфра-М,
2019. – С.213
41
Александров О.А. Экономический анализ: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2018. – С.96
29
учет организуется в целях предоставления информации о затратах внешним
пользователям и определения финансового результата.
В бухгалтерском учете оказываемые услуги признаются в затратах
предприятия на основании преимущественно Акта об оказании услуг.
Затратами являются себестоимость выполненных работ и расходы на
реализацию. Если предприятие оказывает услуги без материальных вложений -
для учета затрат используется только счет 20, производя материальные
ценности - счета 20, 25 и 26. Все расходы по предоставлению услуг - это
затраты по обычным видам деятельности, для расчета себестоимости которых
применяется позаказный метод.
Бухгалтерский учет затрат в РФ регламентируется статьями
Гражданского и Налогового кодекса, Федеральным законом «О бухгалтерском
учете», Положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности, ПБУ 10/99 «Расходы организации», Планом счетов и Инструкцией
по его применению, соответствующими методическими указаниями и
рекомендациями Минфина и Федеральной налоговой службы РФ и
тематическими внутренними рабочими документами организации.
Анализ затрат на оказание услуг предприятия предполагает
исследование динамики и структуры затрат по экономическим элементам, в
разрезе прямых и косвенных, постоянных и переменных затрат; определение
уровня затрат на рубль оказанных услуг, анализ динамики данного показателя и
факторов, оказывающих непосредственное влияние на его изменение; расчет
относительной экономии (перерасхода) затрат по всем элементам затрат и
определение эффекта операционного рычага.
30
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА ВЕДЕНИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗ ЗАТРАТ
НА ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ЗАО «НЯЗЕПЕТРОВСКОЕ АТП»
2.1. Организационно-экономическая характеристика объекта исследования
ЗАО «Нязепетровское АТП» - малое предприятие города Нязепетровска
Челябинской области, предоставляющее услуги по внутригородским и
пригородным перевозкам пассажиров, а также грузовой транспорт и услуги по
перевозкам грузов с 2002 года. Помимо основного вида деятельности
предприятие также осуществляет деятельность по оказанию услуг по ремонту,
техническому обслуживанию и мойке автотранспорта.
Учредителями предприятия являются 107 человек. Директором
предприятия является Любимцев Сергей Николаевич. Численность
предприятия составляет 49 человек.
Предприятие использует специальные налоговые режимы: упрощенная
система налогообложения и единый налог на вмененный доход.
В целях оценки эффективности деятельности предприятия
проанализированы соответствующие показатели в таблице 5, составленной на
основании данных его финансовой отчетности: Отчетов о финансовых
результатах (Приложения 1,2) и Баланса (Приложение 3).
Таблица 5
Показатели эффективности деятельности ЗАО «Нязепетровское
АТП» за 2016-2018 годы, тыс. руб.
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Темп изменения, %
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
Выручка
25821
29011
27801
112,4
95,8
107,7
Себестоимость продаж
25732
31404
33697
122,0
107,3
131,0
Затраты на рубль продаж, руб.
0,997
1,082
1,212
108,6
112,0
121,6
Прибыль от продаж (убыток)
89
-2393
-5896
х
х
х
Рентабельность продаж, %
0,34
-8,25
-21,21
х
х
х
Чистая прибыль (убыток)
1558
-4381
-1969
-281,2
44,9
-126,4
Стоимость ресурсов предприятия, в т.ч.:
28958
8714
7891
30,1
90,6
27,2
- стоимость основных средств
22495
1896
1754
8,4
92,5
7,8
- стоимость оборотных средств
6463
6818
6137
105,5
90,0
95,0
Рентабельность активов, %
0,31
-27,46
-74,72
х
х
х
Численность работников, чел.
58
52
49
89,7
94,2
84,5
Производительность, тыс. руб./чел.
445
558
567
125,3
101,7
127,4
Фондоотдача, руб.
0,871
0,065
0,063
7,5
96,5
7,2
31
Данные таблицы 5 свидетельствуют о том, что выручка и себестоимость
продаж ЗАО «Нязепетровское АТП» за 2016-2018 годы увеличились, при этом
темпы роста себестоимости выше темпов роста выручки, к тому же в 2018 году
при снижении объема выручки на 4,2%, себестоимость продаж увеличилась на
7,3%.
На протяжении анализируемого периода имеет место тенденция к
увеличению затрат на рубль реализованных предприятием услуг, при этом,
если в базовом 2016 году объемы выручки превышали объемы затрат и была
получена прибыль в размере 89 тыс. руб., то в 2017-2018 году имеет место
обратная ситуация - предприятие получило убытки, объем которых в 2018 году
более, чем в два раза больше убытка предыдущего года. В итоге рентабельным
предприятие было лишь в 2016 году, хотя данный показатель весьма низкий –
0,34%.
Чистую прибыль исследуемое предприятие получило лишь в базовом
2016 году, при этом данный показатель ввиду превышения доходов над
расходами от неосновной деятельности предприятия гораздо выше прибыли от
продаж – 1558 тыс. руб.
В 2017 году чистые убытки предприятия больше убытков от продаж
(4381 и 2393 тыс. руб.), что обусловлено значительным превышением прочих
расходов над прочими доходами. В 2018 году наоборот – объем доходов от
неосновной деятельности гораздо превысил объем соответствующих расходов,
что привело к снижению убытков предприятия с 5896 до 1969 тыс. руб.
Стоимость ресурсов предприятия за исследуемый период имеет
тенденцию к снижению, при этом в 2017 году она снизилась более чем в три
раза, а в 2018 еще на 9,4%, преимущественно за счет снижения стоимости
основных средств предприятия, объем которых за исследуемый период
уменьшился до 7,8% от показателя базового 2016 года. Стоимость же
оборотных средств, которая в 2017 году увеличилась на 5,5%, в 2018 году
уменьшилась на 10,0% (рисунок 1).
32
Рисунок 1. Показатели деятельности ЗАО «Нязепетровское АТП» за
2016-2018 годы, тыс. руб.
Численность работников предприятия за исследуемый период
уменьшилась на 9 человек, при этом темпы снижения численности персонала
оказались выше темпов изменения выручки, что привело к увеличению
производительности труда за исследуемый период на 27,4%.
Темпы снижения стоимости основных средств выше темпов изменения
выручки, что сказалось на снижении фондоотдачи, которая в 2018 году
составила лишь 7,2% от показателя базового 2016 года.
Далее посредством таблицы 6 дана оценка финансового состояния
исследуемого предприятия на основании расчета и анализа показателей его
ликвидности, финансовой устойчивости и оборачиваемости.
Таблица 6
Анализ показателей финансового состояния ЗАО
«Нязепетровское АТП» за 2016-2018 годы
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Темп изменения, %
или изменение (+;-)
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
1
2
3
4
5
6
7
Внеоборотные активы, тыс. руб.
22495
1896
1754
8,4
92,5
7,8
Оборотные активы, тыс. руб.
6463
6818
6137
105,5
90,0
95,0
Денежные средства, тыс. руб.
2
7
1
350,0
14,3
50,0
Дебиторская задолж-ть, тыс. руб.
6334
6565
6016
103,6
91,6
95,0
Капитал и резервы, тыс. руб.
9313
4911
2762
52,7
56,2
29,7
Краткосрочные обязат-ва, тыс. руб.
19645
3803
5129
19,4
134,9
26,1
Баланс, тыс. руб.
28958
8714
7891
30,1
90,6
27,2
33
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
5
6
7
Собственные оборотные средства,
тыс. руб.
2850
-1907
-3375
-4757
-1468
-6225
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,0001
0,0018
0,0002
0,0017
-0,0016
0,0001
Коэффициент быстрой
ликвидности
0,32
1,73
1,17
1,41
-0,55
0,85
Коэффициент текущей
ликвидности
0,33
1,79
1,20
1,46
-0,60
0,87
Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными
средствами
0,44
-0,28
-0,55
-0,72
-0,27
-0,99
Коэффициент финансовой
независимости
0,32
0,56
0,35
0,24
-0,21
0,03
Коэффициент финансовой
устойчивости
0,32
0,56
0,35
0,24
-0,21
0,03
Коэффициент оборачиваемости
оборотных активов
3,99
4,37
4,29
0,38
-0,08
0,30
Коэффициент оборачиваемости
капитала
1,23
1,54
3,35
0,31
1,81
2,12
Продолжительность
операционного цикла, дни
300,49
236,70
234,51
-63,79
-2,19
-65,98
Оценив показатели финансового состояния ЗАО «Нязепетровское АТП»
за 2016-2018 годы, можно сделать вывод о том, что собственные средства у
предприятия были только в 2016 году, в дальнейшем наблюдается увеличение
недостатка в собственных оборотных средствах.
Наилучшие показатели финансового состояния наблюдаются в 2017 году.
При этом показатели 2018 году лучше показателей базового 2016 года.
На протяжении анализируемого периода у предприятия имеется
значительный недостаток высоколиквидных активов для погашения текущих
обязательств. Показатель быстрой и текущей ликвидности лишь в 2017 году
соответствуют нормативам, т.е. в 2018 году предприятие не способно погашать
текущие обязательства за счет только оборотных активов.
Коэффициент финансовой независимости только в 2017 году
соответствует нормативу, однако последующее его снижение, свидетельствует
о неустойчивом финансовом состоянии предприятия и увеличении зависимости
его от стороннего финансирования.
Коэффициент финансовой устойчивости на протяжении анализируемого
34
периода значительно ниже норматива 0,8-0,9, что свидетельствует об
неустойчивом финансовом положении предприятия.
Коэффициент же оборачиваемости оборотных активов за исследуемый
период увеличился, так же как и коэффициент оборачиваемости капитала, при
этом продолжительность операционного цикла уменьшилась, что
свидетельствует об увеличении эффективности использования средств в
обороте.
Таким образом, ЗАО «Нязепетровское АТП» - малое предприятие,
предоставляющее услуги по перевозкам пассажиров, а также грузовой
транспорт и услуги по перевозкам грузов. За 2016-2018 годы наблюдается
увеличение выручки и себестоимости продаж предприятия, при этом ввиду
неэффективности затратной политики в 2017-2018 году предприятие убыточно.
Стоимость ресурсов предприятия снизилась практически в четыре раза за
счет снижения стоимости основных средств, при этом фондоотдача составила
лишь 7,2% от показателя базового 2016 года. Численность работников
предприятия уменьшилась на 9 человек, при этом производительность труда
увеличилась на 27,4%. Собственные средства у предприятия были только в
2016 году, в дальнейшем наблюдается увеличение недостатка в собственных
оборотных средствах. Наилучшие показатели финансового состояния
наблюдаются в 2017 году. При этом у предприятия значительный недостаток
высоколиквидных активов, недостаточно средств для погашения текущих
обязательств, предприятие зависимо от стороннего финансирования, финансово
неустойчиво, при этом наблюдается увеличение эффективности использования
средств в обороте.
2.2. Особенности ведения учета затрат на оказание услуг предприятия
Обычным видом деятельности для ЗАО «Нязепетровское АТП» является
оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.
Оперативный учет на предприятии ведется в первичных документах
установленной формы. Так основным первичным документом на перевозках