45
персонала в 2018 году снизились, что положительно, поскольку данная
категория работников предприятия непосредственно не участвует в
формировании его финансового результата, и обусловлено сокращением штата
данной категории работников и пересмотром условий оплаты их труда.
Схематично динамика затрат предприятия в разрезе элементов затрат
представлена на рисунке 4.
Рисунок 4. Динамика затрат ЗАО «Нязепетровское АТП» по статьям
затрат за 2016-2018 годы, тыс. руб.
Таким образом, наибольший удельный вес в структуре затрат на оказание
услуг ЗАО «Нязепетровское АТП» принадлежит топливу и основной
заработной плате водителей.
Далее посредством таблицы 11 произведен анализ динамики и структуры
затрат исследуемого предприятия в разрезе переменных и постоянных.
Таблица 11
Анализ динамики и структуры затрат ЗАО «Нязепетровское АТП» в
разрезе переменных и постоянных за 2016-2018 годы
Показатели
Сумма, тыс. руб.
Уд. вес, %
2016
2017
2018
2016
2017
2018
1
2
3
4
5
6
7
Условно-постоянные затраты,
всего, в т. ч.:
12928
14544
14622
50,24
46,31
43,39
- заработная плата ОПП
9930
11188
11241
38,59
35,63
33,36
- отчисления на социальные
нужды
2998
3356
3381
11,65
10,69
10,03
Переменные расходы, всего, в т. ч.
10390
13924
16234
40,38
44,34
48,18
- топливо
7073
9558
11715
27,49
30,44
34,77
46
Продолжение таблицы 11
1
2
3
4
5
6
7
- смазочные материалы
183
258
263
0,71
0,82
0,78
- ТО и ТР
2681
3517
3609
10,42
11,20
10,71
- износ и ремонт шин
453
590
647
1,76
1,88
1,92
Постоянные затраты, всего, в т. ч.:
2414
2936
2841
9,38
9,35
8,43
- амортизационные отчисления
2120
2497
2483
8,24
7,95
7,37
- общехозяйственные расходы
293
440
357
1,14
1,40
1,06
Итого
25732
31404
33697
100,00
100,00
100,00
Таким образом, переменные затраты на оказание услуг ЗАО
«Нязепетровское АТП» за 2016-2018 годы имеют положительную динамику как
в абсолютном выражении, так и в удельном весе в затратах, и к концу
исследуемого периода данные затраты в структуре стали преобладать – 48,18%.
Условно-постоянные затраты, которые в абсолютном выражении
увеличились, сократили свой удельный вес в затратах с 50,24 до 43,39%.
Также постоянные затраты исследуемого предприятия сократили свою
долю в затратах с 9,38 до 8,43% (рисунок 5).
Рисунок 5. Динамика и структура затрат ЗАО «Нязепетровское
АТП» за 2016-2018 годы в разрезе переменных и постоянных, тыс.
руб.
Далее посредством таблицы 12 произведен анализ динамики и структуры
затрат исследуемого предприятия на оказание услуг в разрезе прямых и
косвенных.
47
Таблица 12
Анализ динамики и структуры затрат ЗАО «Нязепетровское АТП» в
разрезе прямых и косвенных за 2016-2018 годы
Показатели
Сумма, тыс. руб.
Уд. вес, %
2016
2017
2018
2016
2017
2018
Прямые затраты
20184
24360
26600
78,44
77,57
78,94
Косвенные затраты
5548
7044
7097
21,56
22,43
21,06
Итого затрат
25732
31404
33697
100,0
100,0
100,0
Таким образом, на протяжении анализируемого периода наблюдается
рост суммы как прямых, так и косвенных затрат ЗАО «Нязепетровское АТП»,
при этом наибольший удельный вес прямых затрат имеет место в 2018 году –
78,94%, при том что в предыдущем году имело место его снижение по
сравнению с базовым годом (рисунок 6).
Рисунок 6. Динамика и структура затрат ЗАО «Нязепетровское
АТП» за 2016-2018 годы в разрезе прямых и косвенных, тыс. руб.
Изменение суммы и уровня затрат на оказание услуг происходит под
влиянием как внешних, не зависящих от деятельности предприятия факторов,
так и внутренних, обусловленных организацией технологического процесса и
структурой оказываемых услуг.
Поскольку основными затратами исследуемого предприятия являются
топливо и заработная плата водителей, проведем анализ влияния факторов на
данные статьи затрат.
Сумма затрат на топливо зависит от объема производства, его структуры и
изменения удельных затрат на топливо на отдельную услугу. Уровень
48
последних, в свою очередь, может измениться из-за объема производства и
средней стоимости топлива.
Используя метод цепной подстановки определим влияние данных
факторов на себестоимость услуг предприятия.
Исходные данные для факторного анализа представлены в таблице 13.
Таблица 13
Исходные данные для анализа влияния затрат на топливо на
себестоимость услуг ЗАО «Нязепетровское АТП» за 2016-2018 годы
Показатели
2016
2017
2018
Расход топлива (Р), тонн
158,21
194,78
204,83
Цена топлива (Ц), тыс. руб./т
44,707
49,073
57,195
2017 год:
УЗТ
0
= Р
0
*Ц
0
= 158,21*44,707 = 7073,30 тыс. руб.
УЗТ
усл
= Р
1
*Ц
0
= 194,78*44,707 = 8708,07 тыс. руб.
∆ УЗТ
Р
= УЗТ
усл
– УЗТ
0
= 8708,07-7073,30 = 1634,77 тыс. руб.
УЗТ
1
= Р
1
*Ц
1
= 194,78*49,073 = 9558,49 тыс. руб.
∆ УЗТ
Ц
= УЗТ
1
- УЗТ
усл
= 9558,49 – 8708,07 = 850,41 тыс. руб.
Так за счет увеличения количества дизельного топлива в 2017 году
уровень затрат на него увеличился на 1634,77 тыс. руб., а повышение цены на
него привело к увеличению затрат на 850,41 тыс. руб.
2018 год:
УЗТ
0
= 194,78*49,073 = 9558,49 тыс. руб.
УЗТ
усл
= 204,83*49,073 = 10051,55 тыс. руб.
∆ УЗТ
р
= 10051,55-9558,49 = 493,06 тыс. руб.
УЗТ
1
= Р
1
*Ц
1
= 204,83*57,195 = 11715,16 тыс. руб.
∆ УЗТ
Ц
= УЗТ
1
- УЗТ
усл
= 11715,16 – 10051,55 = 1663,62 тыс. руб.
Так за счет увеличения количества дизельного топлива в 2018 году
уровень затрат на него увеличился на 493,06 тыс. руб., а за счет повышения
цены на него – на 1663,62 тыс. руб.
Таким образом, если в 2017 году преимущественным влиянием на
увеличение материальных затрат предприятия было увеличение количества
49
использованного дизельного топлива, то в 2018 – повышение цены на него.
Общая сумма прямой заработной платы зависит от отработанных
автомобиле-часов в наряде и часовых тарифных ставок водителей.
Используя метод абсолютных разниц определим влияние данных
факторов на себестоимость услуг предприятия.
Исходные данные для факторного анализа представлены в таблице 14.
Таблица 14
Исходные данные для анализа влияния затрат на оплату труда
водителей на себестоимость услуг ЗАО «Нязепетровское АТП» за
2016-2018 годы
Показатели
2016
2017
2018
Среднечасовая тарифная ставка водителя (Т),
тыс. руб.
104,02
122,92
128,15
Отработанное время (Ч), ч
95460
91020
87720
Заработная плата, (ЗП), тыс. руб.
9929,98
11187,96
11240,98
2017 год:
∆ УЗП
Т
= ∆Т*Ч
0
= (122,92-104,02)*95460 = 1803,73 тыс. руб.
∆ УЗП
ч
= Т
1
*∆Ч = 122,92*(91020-95460) = - 545,75 тыс. руб.
2018 год:
∆ УЗП
Т
= ∆Т*Ч
0
= (128,15-122,92)*91020 = 475,91 тыс. руб.
∆ УЗП
ч
= Т
1
*∆Ч = 128,15*(87720-91020) = - 422,88 тыс. руб.
Таким образом, преимущественным явилось влияние увеличения
среднечасовой тарифной ставки водителей, отрицательное же влияние на
показатель заработной платы обусловлено сокращением штата и текучестью
кадров.
Далее в целях оценки рациональности изменения затрат исследуемого
предприятия посредством таблицы 15 произведен анализ уровня затрат на
рубль оказанных услуг.
Таблица 15
Анализ уровня затрат на рубль оказанных услуг ЗАО
«Нязепетровское АТП» за 2016-2018 годы
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Темп изменения, %
или изменение, +;-
2017/2016
2018/2017
1
2
3
4
5
6
Выручка, тыс. руб.
25821
29011
27801
112,35
95,83
50
Продолжение таблицы 15
1
2
3
4
5
6
Затраты всего, тыс. руб., в т. ч.:
25732
31404
33697
122,05
107,30
- материальные затраты
7256
9816
11978
135,28
122,03
- расходы на оплату труда с
отчислениями
12928
14544
14622
112,50
100,54
- амортизация
1894
2302
2312
121,55
100,42
- прочие затраты
3654
4742
4785
129,78
100,91
Затратоемкость, руб.
0,997
1,082
1,212
0,086
0,130
Материалоемкость, руб.
0,281
0,338
0,431
0,057
0,092
Зарплатоемкость, руб.
0,501
0,501
0,526
0,001
0,025
Амортизациоемкость, руб.
0,073
0,079
0,083
0,006
0,004
Уровень прочих затрат, руб.
0,142
0,163
0,172
0,022
0,009
Относительная экономия
(перерасход) затрат, тыс. руб.
х
2494
3602
х
х
Таким образом, поскольку темпы роста всех видов затрат ЗАО
«Нязепетровское АТП» за исследуемый период оказались выше темпов
изменения выручки от продаж наблюдается увеличение всех видов затрат на
рубль оборота. При этом существование относительного перерасхода затрат,
сумма которого увеличивается свидетельствует о том, что все ресурсы
предприятия в отчетный период, по сравнению с условиями функционирования
базисного периода, использовались не эффективно.
На заключительном этапе анализа посредством таблицы 16 произведена
оценка степени производственного риска исследуемого предприятия.
Таблица 16
Расчет эффекта операционного рычага для ЗАО
«Нязепетровское АТП» за 2017-2018 годы
Наименование показателя
2017
2018
Выручка от продаж, тыс. руб.
29011
27801
Постоянные затраты, тыс. руб.
17481
17463
Переменные затраты, тыс. руб.
13924
16234
Точка безубыточности, тыс. руб.
33613
41971
Маржинальная прибыль, тыс. руб.
15087
11567
Балансовая прибыль, тыс. руб.
-2393
-5896
Эффект операционного рычага
-6,30
-1,96
Таким образом, эффект операционного рычага имеет отрицательное
значение.
Так если бы выручка от продаж увеличилась на 10% в 2017 году, то
убыток снизился бы на 63% (10%*(-6,3)), или на 1508 тыс. руб.(-2393*63%) и
51
составил бы 886 тыс. руб. Чтобы обеспечить безубыточность деятельности
предприятия в данном году, цены должны были быть на 15,86%
(15,86%*6,3=100%), тогда бы убыток был ликвидирован полностью.
В 2018 году чтобы обеспечить безубыточность деятельности
предприятия, цены должны были быть повышены на 50,97%
(50,97%*1,96=100%).
Выводы по главе
ЗАО «Нязепетровское АТП» - малое предприятие, предоставляющее
услуги по перевозкам пассажиров, а также грузовой транспорт и услуги по
перевозкам грузов. За 2016-2018 годы наблюдается увеличение выручки и
себестоимости продаж предприятия, при этом ввиду неэффективности
затратной политики в 2017-2018 году предприятие убыточно.
Стоимость ресурсов предприятия снизилась практически в четыре раза
за счет снижения стоимости основных средств, при этом фондоотдача
составила лишь 7,2% от показателя базового 2016 года. Численность
работников предприятия уменьшилась на 9 человек, при этом
производительность труда увеличилась на 27,4%. Собственные средства у
предприятия были только в 2016 году. Наилучшие показатели финансового
состояния наблюдаются в 2017 году. При этом у предприятия значительный
недостаток высоколиквидных активов, недостаточно средств для погашения
текущих обязательств, предприятие зависимо от стороннего финансирования,
финансово неустойчиво, при этом наблюдается увеличение эффективности
использования средств в обороте.
Бухгалтерский учет на ЗАО «Нязепетровское АТП» ведется с
использованием автоматизированной системы «1С: Бухгалтерия 7.7». Учет
затрат на услуги производится на основании преимущественно путевых листов.
Организуется бухгалтерский учет транспортных расходов в полном объеме,
используя исключительно счет 20 «Основное производство», выделив к нему
систему субсчетов, в соответствии с видами оказываемых предприятием услуг.
Все элементы затрат ЗАО «Нязепетровское АТП» имеют тенденцию к
52
росту, при этом наибольшие темпы роста наблюдаются в 2017 году, в 2018 году
значительно выросли только материальные затраты предприятия – на 22,03%.
рост остальных - менее одного процента. В 2016-2017 годах наибольший вес в
затратах имели расходы на оплату труда, преимущественно основная
заработная плата, а в 2018 году – материальные затраты, преимущественно
топливо (34,77%). Отрицательным является увеличение затрат на ТО и ТР,
ввиду наличия в автопарке транспортных средств с большим сроком службы и
некачественной их эксплуатации, а положительным снижение затраты на
заработную плату персонала, непосредственно не участвующего в
формировании финансового результата предприятия.
Переменные затраты предприятия имеют положительную динамику как
в абсолютном выражении, так и в удельном весе в затратах, постоянные - в
абсолютном выражении увеличились, но сократили свой удельный вес. Сумма
как прямых, так и косвенных затрат увеличилась, наибольший удельный вес
прямых затрат в 2018 году – 78,94%.
В 2017 году увеличение затрат предприятия было обусловлено
преимущественно увеличением количества использованного дизельного
топлива, то в 2018 – повышением цены на него и увеличением среднечасовой
тарифной ставки водителей.
На протяжении анализируемого периода наблюдается увеличение всех
видов затрат на рубль оборота, и снижение эффективности использования
ресурсов. Эффект операционного рычага имеет отрицательное значение. И для
безубыточности деятельности предприятию в 2017 году нужно было увеличить
цены на услуги на 15,86%, а в 2018 – на 50,97%.
53
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ ЗАО
«НЯЗЕПЕТРОВСКОЕ АТП»
3.1. Предложения по оптимизации всех видов учета затрат транспортного
предприятия
В настоящее время на ЗАО «Нязепетровское АТП» при учете затрат
предприятия используется метод абсорбции расходов (cost absorption), который
заключается в том, что все издержки предприятия должны быть заложены в
себестоимость, к которой прибавляется желаемая прибыль, и, соответственно
формируется цена.
В целях оптимизации учета затрат исследуемого предприятия
предлагается внедрить в практику метод целевого стратегического управления
затратами (target costing), который в настоящее время набирает популярность на
западе и используется на более чем 80% крупных компаний Японии.
Основной задачей данного метода является определение такой
себестоимости услуг предприятия с учетом соответствия требованиям рынка по
всем качественным характеристикам, которая при цене, жестко заданной
рынком, позволит предприятию получить планируемую прибыль.
Согласно данной концепции первоначально определяется продажная
цена на продукцию на основе изучения конъюнктуры рынка, затем выявляется
желаемый для предприятия уровень прибыли и рассчитывается допустимый
размер себестоимости.
В практике российских предприятий именно целевое калькулирование
себестоимости продукции является эффективным инструментом
антикризисного менеджмента в части управления затратами и позволяет
исчислять себестоимость в различных вариантах, т.е. до того момента, когда
фактическая себестоимость не достигнет целевого уровня за счет экономии
затрат на ресурсы.
От того, насколько объективно оценена себестоимость, во многом
зависят расходная составляющая бюджета транспортного предприятия,
эффективность использования материальных, энергетических, трудовых и
54
финансовых ресурсов. Если они используются неэкономно, то себестоимость
увеличивается, а следовательно, уменьшается прибыль, а может образоваться и
убыток.
В результате анализа конъюнктуры рынка исследуемого предприятия
можно отметить, что наблюдается некоторое увеличение цены на перевозки,
как грузовые, так и пассажирские. В данной связи для условий 2020 года, при
прогнозировании цены и объема производства услуг для оценки эффективности
применения концепции стратегического управления затратами предприятия
целесообразно использовать данные исследуемого предприятия за 2018 год.
За единицу услуг примем количество заключенных договоров на
оказание услуг по пассажирским и грузовым перевозкам за год. Так в 2018 году
всего было заключено 4112 договоров на оказание услуг предприятием. Исходя
из годовой выручки предприятия средняя цена единицы условной услуги, т.е. в
среднем одного договора на перевозку составила 6,761 тыс. руб. (27801/4112).
Исходя из данных о себестоимости продаж предприятия в 2018 году и
количества заключенных в данном году договоров, фактическая себестоимость
единицы условной услуги составит 8,195 тыс. руб. (33697/4112).
Предполагается, что выявленные резервы снижения себестоимости и
улучшение системы управления затратами на услуги предприятия позволит
снизить их величину на 20%, в итоге прогнозная себестоимость единицы
услуги составит 6556 руб. (8195*0,8).
В качестве приемлемого уровня прибыли в расчетах используется два
уровня величины прибыли: минимальный 5%, исходя из данных предприятия и
его убыточности в последние годы, и оптимальный 15%, обеспечивающий
получение предпринимательского дохода и некоторое финансирование
развития предприятия.
Посредством таблицы 17 произведен расчет средней целевой
себестоимости условной услуги исследуемого предприятия.