35
грузов и пассажиров является путевой лист, где учитываются время работы
автотранспортного средства, расстояние перевозки, расход топлива и другие
показатели в зависимости от вида перевозок и условий работы. Топливо
отпускается по путевым листам, а его учет ведется по водителям, маркам
транспортных средств и заправки топливом в целом.
Помимо путевых листов, которые являются унифицированной формой
первичной учетной документации, на исследуемом предприятии используются
самостоятельно разработанные следующие формы первичной документации:
- бухгалтерская справка;
- акт на оказание услуг;
- акт на проведение взаимозачета.
На «Нязепетровском АТП» бухгалтерский учет ведется по журнально-
ордерной форме с использованием автоматизированной системы «1С:
Бухгалтерия».
Основным видом деятельности предприятия являются пассажирские и
грузовые перевозки. Оказание данных услуг облагается по упрощенной системе
налогообложения с объектом налогообложения «доход-расход». По данной
системе налогообложения предприятие уплачивает налог от услуги от сдачи в
аренду неиспользуемых помещений, услуги по медицинскому
освидетельствованию и техническому контролю автотранспортных средств.
Деятельность предприятия по оказанию услуг по ремонту, техническому
обслуживанию и мойке автотранспорта облагается Единым налогом на
вмененный доход.
«Нязепетровское АТП» организуют бухгалтерский учет транспортных
расходов в полном объеме, используя исключительно счет 20 «Основное
производство», выделив к нему соответствующую систему субсчетов:
- 20.1 - пассажирские перевозки:
- 20.1.1 - автобусы, работающие на заказе;
- 20.1.2 - автобусы, работающие на городских перевозках;
- 20.1.3 - автобусы, работающие на междугородних перевозках;
36
- 20.1.4 - автобусы, работающие на пригородных перевозках;
- 20.2 - грузовые перевозки;
- 20.3 - техническое обслуживание и ремонт транспортных средств;
- 20.4 - сдача в аренду неиспользуемых помещений;
- 20.5 - медицинское освидетельствование на допуск к работе;
- 20.6 - технический осмотр транспортных средств перед выездом на
линию;
- 20.7 - мойка транспортных средств.
По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные
непосредственно с оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с
управлением и обслуживанием основного производства. Так в конце месяца на
счете 20 «Основное производство» по дебету отражаются все расходы по
эксплуатации автотранспорта.
В течение месяца на счет 20 «Основное производство» относятся
основные расходы в корреспонденции со счетами:
- 70 «Расчеты по оплате труда» - на сумму основной и дополнительной
заработной платы водителей, слесарей;
- 69 «Расчеты по страхованию» - учитывается сумма отчислений на
социальное страхование, рассчитанным по фактически начисленной заработной
плате;
- 10 «Материалы»;
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 23 «Вспомогательное производство».
По кредиту субсчетов счета 20 отражаются суммы фактической
себестоимости оказанных услуг, которые в дальнейшем списываются в дебет
соответствующих субсчетов счета 90 «Продажи».
При учете расходов по обычным видам деятельности «Нязепетровское
АТП» группирует их по следующим статьям затрат:
37
- «Топливо, смазочные и прочие эксплуатационные материалы»
(материальные затраты) – сюда включаются затраты на израсходованное
топливо на пробег, а также перемещения автомобиля на автотранспортном
предприятии и предпусковой подогрев двигателя в зимнее время, затраты на
все виды масел, смазок, обтирочных и других эксплуатационных материалов,
необходимых для эксплуатации подвижного состава.
В соответствии с инструкцией по учету доходов и расходов по обычным
видам деятельности на автомобильном транспорте в составе материальных
расходов учитываются затраты на топливо для автотранспортных средств в
пределах норм, утвержденных Минтрансом.
Производственные нормы расхода топлива на исследуемом предприятии
устанавливаются на один год и пересматриваются при условии, если были
изменения в применяемой технике и технологии в данном периоде.
Расходы топлива, превышающие нормы в связи с техническими
неисправностями транспорта и условиями работы в сложных дорожных и
климатических условиях, на исследуемом предприятии относится на прочие
затраты. Если же перерасход обусловлен использованием транспортных
средств в личных целях - он относится на расчеты с работником, который
обязан его компенсировать.
Затраты по данной статье определяются на основании данных путевого
листа: тип и марка автомобиля, количество и марка выданного топлива, остаток
топлива в баке при выезде и возвращении, пробег, количество выполненных
тонно-километров, количество ездок с грузом, условия работы и др.
Данные затраты относятся на себестоимость прямым путем, а при
невозможности его использования в отношении смазочных и
эксплуатационных материалов - путем распределения пропорционально
затратам на топливо;
- «Заработная плата» - основная и дополнительная заработная плата
водителей, выполнивших перевозки грузов и пассажиров по сдельным
расценкам и тарифным ставкам, а также доплаты, надбавки и премии.
38
Затраты по данной статье определяются также на основании данных
путевого листа:
– при повременной форме оплаты труда – Ф.И.О водителя, тип и
марка автомобиля, вид перевозок, условия эксплуатации, количество
отработанных часов на линии;
- при сдельной - количество перевезенных тонн груза и выполненных
тонно-километров транспортной работы, способ погрузочно-разгрузочных
операций, класс перевозимого груза.
Данные затраты относятся на себестоимость прямым путем, а при
невозможности его использования путем распределения пропорционально
сумме основной заработной платы водителей, осуществляющих определенный
вид перевозок;
- «Отчисления на страхование» - отчисления на обязательное
социальное, пенсионное и медицинское страхование водителей.
Данные затраты списываются на определенный вид перевозок, исходя из
суммы начисленной заработной платы водителей в соответствии с
установленными нормативами отчислений в эти фонды;
- «Амортизация» - затраты на полное восстановление автотранспортного
средства, определяемые исходя из его амортизационной стоимости и месячных
норм амортизации. Так если автотранспортное средство за отчетный месяц
выполнило один вид перевозок, затраты по данной статье относятся прямым
путем, если несколько – данные затраты распределяются между видами
перевозок пропорционально пробегу автомобиля за месяц;
- «Прочие затраты» - затраты техническое обслуживание и ремонт
автотранспортного средства, замену шин, страхование, общепроизводственные
и общехозяйственные расходы.
Следует отметить, что в сфере эксплуатации автомобильного транспорта
есть два вида страхования:
- страхование ответственности за причинение вреда владельцем
транспортного средства;
39
- страхование транспортного средства как имущества.
В обоих случаях затраты на страхование являются текущими расходами
и на исследуемом предприятии и списываются сразу.
Для организации управления автотранспортным процессом данных
синтетического учета недостаточно. Требуется владеть информацией о
количестве затраченных трудовых и материальных ресурсов затраченных на
каждый конкретный вид оказываемых услуг. Для этого совместно с
синтетическими счетами применяют аналитические счета.
Основным производственным калькуляционным счетам соответствуют
следующие аналитические счета:
К счету 20 «Основное производство»:
- Амортизация основных транспортных средств;
- Заработная плата основного производственного персонала;
- Социальные отчисления от начисленной заработной платы основного
производственного персонала;
- Материалы;
- Накладные расходы.
К счету 23 «Вспомогательное производство»:
- Амортизация основных средств;
- Материалы;
К счету 25 «Общепроизводственные расходы»:
- Страхование автотранспортных средств;
- Командировочные расходы;
- Услуги сторонних организаций;
- Амортизация основных средств;
- Заработная плата не основного производственного персонала;
- Социальные отчисления от начисленной заработной платы не
основного производственного персонала;
- Спецодежда;
- Материалы.
40
К счету 26 «Общехозяйственные расходы»:
- Услуги связи (телефон, факс, интернет);
- Оказание услуг сторонних организаций;
- Амортизация основных средств и нематериальных активов;
- Заработная плата административного персонала;
- Материалы;
- Накладные расходы.
Расходы предприятия принимаются к бухгалтерскому учету в сумме,
выраженной в денежном эквиваленте, равной величине оплаты в денежной
форме, либо в размере кредиторской задолженности.
По итогам месяца в накопительной ведомости подсчитывают итоги
затрат и выполненной работы автомобильного транспорта, составляется
сводная ведомость, после этого производственный отчет по автотранспорту. В
нем отражаются затраты на автотранспорт по видам деятельности.
На основании Главной книги ЗАО «Нязепетровское АТП» посредством
таблицы 7 рассмотрена корреспонденция счетов по счету 20.1 «Пассажирские
перевозки» за ноябрь 2019 года.
Таблица 7
Корреспонденция счетов по счету 20.1 «Пассажирские перевозки»
ЗАО «Нязепетровское АТП» за ноябрь 2019 года
Дебет
Кредит
Содержание операции
Сумма, руб.
20.1
70
Путевые листы.
Начислена заработная плата водителям
745,96
20.1
69.1
Разработочная таблица.
Начислены отчисления в фонды социального
страхования и обеспечения
225,24
20.1
02
Ведомость начисления амортизации.
Начислена амортизация по транспортным
средствам.
142,29
20.1
10.2
Расшифровка по счету 10.2 «Запасные части».
Списаны запасные части.
94,29
20.1
10.1
Карточка учета ГСМ.
Списание ГСМ.
450,78
20.1
26
Бухгалтерская справка.
Списаны общехозяйственные расходы
274,47
90.1
20.1
Списана фактическая себестоимость на
финансовые результаты
1933,02
Таким образом, бухгалтерский учет на ЗАО «Нязепетровское АТП»
41
ведется по журнально-ордерной форме с использованием автоматизированной
системы «1С: Бухгалтерия». Учет затрат на услуги предприятия производится
на основании преимущественно путевых листов. Организуется бухгалтерский
учет транспортных расходов в полном объеме, используя исключительно счет
20 «Основное производство», выделив к нему систему субсчетов, в
соответствии с видами оказываемых предприятием услуг.
2.3. Анализ затрат на оказание услуг предприятия и оценка его
результатов
Первоначально для анализа затрат на оказание услуг на ЗАО
«Нязепетровское АТП» проведем исследование их динамики в разрезе
элементов затрат посредством таблицы 8.
Таблица 8
Анализ динамики затрат ЗАО «Нязепетровское АТП» по
элементам затрат за 2016-2018 годы, тыс. руб.
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Темп изменения, %
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
Материальные затраты
7256
9816
11978
135,28
122,03
165,08
Расходы на оплату труда
9930
11188
11241
112,67
100,47
113,20
Отчисления на социальные нужды
2998
3356
3381
111,96
100,74
112,79
Амортизация
1894
2302
2312
121,55
100,42
122,06
Прочие
3654
4742
4785
129,78
100,91
130,95
Итого
25732
31404
33697
122,05
107,30
130,96
Оценив данные динамики затрат ЗАО «Нязепетровское АТП» по
элементам затрат за 2016-2018 годы, можно сделать вывод о том, что все
элементы затрат предприятия имеют тенденцию к росту, при этом наибольшие
темпы роста наблюдаются в 2017 году по всем элементам затрат. В 2018 году
значительно выросли только материальные затраты предприятия – на 22,03%.
Рост остальных элементов затрат составил менее одного процента, что
положительным образом характеризует затратную политику предприятия в
данном году.
Прирост материальных затрат за исследуемый составил 65,08%, что
обусловлено преимущественно ростом цен на дизельное топливо.
Схематично динамика затрат исследуемого предприятия представлена на
42
рисунке 2.
Рисунок 2. Динамика затрат ЗАО «Нязепетровское АТП» по
элементам затрат за 2016-2018 годы, тыс. руб.
Далее посредством таблицы 9 рассмотрена структура затрат
исследуемого предприятия за анализируемый период по элементам затрат.
Таблица 9
Анализ динамики структуры затрат ЗАО «Нязепетровское АТП»
по элементам затрат за 2016-2018 годы, %
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Изменение (+;-)
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
Материальные затраты
28,20
31,26
35,55
3,06
4,29
7,35
Расходы на оплату труда
38,59
35,63
33,36
-2,96
-2,27
-5,23
Отчисления на социальные нужды
11,65
10,69
10,03
-0,96
-0,65
-1,62
Амортизация
7,36
7,33
6,86
-0,03
-0,47
-0,50
Прочие
14,20
15,10
14,20
0,90
-0,90
0,00
Итого
100,00
100,00
100,00
0,00
0,00
0,00
Таким образом, если в 2016-2017 году предприятие являлось трудоемким
– наибольший вес в затратах имели расходы на оплату труда, то в 2018 году –
наибольший удельный вес стали занимать материальные затраты – 35,55%. При
этом на протяжении анализируемого периода наблюдается устойчивая
тенденция к увеличению материальных затрат, которые увеличили свою долю в
затратах на 7,35%, при наличии устойчивой тенденции к снижению расходов на
оплату труда, которые уменьшили свой удельный вес в затратах на 5,23%.
43
Расходы на амортизацию на протяжении анализируемого периода также
имеют тенденцию к снижению, что обусловлено отсутствием пополнения
автопарка предприятия.
Прочие расходы, доля которых в 2017 году увеличилась до 15,10%, в 2018
году вернулась к отметке базового 2016 года – 14,20% (рисунок 3).
2016 год 2017 год 2018 год
Рисунок 3. Структура затрат ЗАО «Нязепетровское АТП» по
элементам затрат за 2016-2018 годы, тыс. руб.
Таким образом, весьма существенных изменений в структуре затрат
исследуемого предприятия за анализируемый период не произошло.
Далее посредством таблицы 10 произведен анализ динамики и структуры
затрат исследуемого предприятия по статьям затрат, применяемым
непосредственно на автотранспортном предприятии.
Таблица 10
Анализ динамики и структуры затрат ЗАО «Нязепетровское АТП» по
статьям затрат за 2016-2018 годы
Показатели
Сумма, тыс. руб.
Уд. вес, %
2016
2017
2018
2016
2017
2018
1
2
3
4
5
6
7
Топливо
7073
9558
11715
27,49
30,44
34,77
Смазочные материалы
183
258
263
0,71
0,82
0,78
Основная заработная плата
основного производ. персонала
8440
8727
9105
32,80
27,79
27,02
Дополнительная заработная плата
основного производ. персонала
1489
2461
2136
5,79
7,84
6,34
44
Продолжение таблицы 10
1
2
3
4
5
6
7
Отчисления на страхование
2998
3356
3381
11,65
10,69
10,03
Амортизация автотранспортных
средств
1894
2302
2312
7,36
7,33
6,86
Амортизация основных средств
226
195
172
0,88
0,62
0,51
Страхование автотранспортных
средств
21
25
27
0,08
0,08
0,08
ТО и ТР
2681
3517
3609
10,42
11,20
10,71
Износ и ремонт шин
453
590
647
1,76
1,88
1,92
Заработная плата
административно-хозяйственного
персонала
242
380
297
0,94
1,21
0,88
Накладные расходы
31
35
34
0,12
0,11
0,10
Итого
25732
31404
33697
100
100
100
Так наблюдается рост затрат на израсходованное топливо как в
стоимостном выражении, так в структуре затрат предприятия – до 34,77%, при
этом стоимостные затраты на смазочные материалы при росте в стоимостном
выражении в структуре затрат в 2018 году снизили свою долю до 0,78%.
Основная заработная плата водителей предприятия несмотря на ее рост в
абсолютном выражении имеет отрицательную тенденцию в структуре затрат –
снизилась с 32,08 до 27,02%. Дополнительная же заработная плата наибольшее
стоимостное выражение как и место в структуре затрат имела в 2017 году, что
свидетельствует о том, что стало меньше выплачиваться надбавок и премий.
Амортизационные отчисления по автотранспортным средствам имеют
положительную динамику, при этом их доля в затратах предприятия –
отрицательную.
Амортизационные же отчисления по остальным основным средствам
предприятия снижаются, что свидетельствует об отсутствии обновления
материальной базы предприятия и значительной степени ее износа.
Увеличение затрат на ТО и ТР, а также затрат в связи с износом и
заменой шин свидетельствует о наличии в автопарке предприятия
автотранспортных средств с большим сроком службы и некачественной их
эксплуатации.
Затраты на заработную плату административно-хозяйственного