55
полным распределением затрат на примере ОАО «Брянский мясокомбинат»»
(вынесена в Приложение И).
Общий финансовый результат от реализации 4-ех видов изделий за 2017
год составил 3 705 005,95 руб. прибыли, при условии, что вся произведенная
продукция была бы реализована. Наиболее прибыльным изделием является
колбаса «Любимая» 89% полученной прибыли приходится на нее, ми-
нимальный размер прибыли приносят пельмени «Сибирские», на долю которых
приходится менее 3% прибыли. Встает вопрос о целесообразности исключения
данного вида продукции из ассортимента, при условии допущения, что объем
выпуска равен объему реализации. В реальной ситуации важно также
рассчитать долю реализованной продукции в выпущенной и исходя из этого
показателя принимать решения по изменению ассортимента продукции. При
условии выполнения нашего допущения, встает вопрос об исключении из
ассортимента продукта пельмени «Сибирские».
В таблице 15 (вынесена в Приложение К) осуществлен расчет
себестоимости изделий и величины получаемой от них прибыли по системе
«директ-костинг», т.е. в данном случае себестоимость рассчитывается на
основе только прямых переменных затрат.
Расчет калькуляции на базе частичных затрат также показывает, что
наименее доходным является изделие колбаса «Докторская» ее процент в
общей сумме покрытия постоянных затрат составляет 2,42% (136 652/5
654 245,9*100%), а наиболее доходным (по критерию величины маржи-
нального дохода) — изделие колбаса «Любимая» с процентом покрытия в
общей сумме затрат 88,03% (4 977 328/ 5 654 245,9*100%). В случае исклю-
чения из ассортимента изделия колбасы «Докторская» общая сумма ее по-
крытия должна быть возмещена за счет остальных изделий. Поэтому рассчи-
таем, как изменится сумма покрытия и финансовый результат предприятия при
условии исключения из ассортимента изделия колбасы «Докторская» и при
условии неизменности объема реализации остальных изделий.
56
Таблица 16
Расчет финансового результата деятельности предприятия после
исключения из ассортимента колбасы «Докторской»
Показатели
«Любимая»
«Докторская»
Фарш
«Свиной»
Пельмени
«Сибирские»
7. Маржинальный доход на
весь выпуск продукции,
руб.
4 977 328
-
334 656
205 609,9
8. Маржинальный доход в
целом по предприятию,
руб.
5 517 593,9
9. Постоянные затраты в
целом по организации, руб.
1 949 239,95
10. Финансовый результат
работы организации, руб.
3 568 353,95
Как видно из расчета в таблице, в результате исключения изделия из ас-
сортимента, прибыль сократилась с 3 705 005,95 р. до 3 568 353,95 р. (на
0,96%), однако данное решение является экономически нецелесообразным,
поскольку по колбасе «Докторская» себестоимости была снижена на 15,5% за
счет применения системы директ-костинг, а невысокая сумма покрытия
данного изделия объясняется небольшими объемами его производства и
реализации, из-за чего в рейтинговой оценке данной ассортиментной группы
оказалась с наименьшей суммой покрытия.
Далее сравним величину себестоимости рассчитанную с учетом всех за-
трат (строка 2 табл. 14) с себестоимостью рассчитанной по методу маржиналь-
ного дохода (строка 2 табл. 15). Проанализируем рассчитанные данные и
сделаем соответствующие выводы касательно ассортимента и приемлемости
применения системы директ-костинг на исследуемом предприятии.
Таблица 17
Сравнительный анализ полной и усеченной себестоимости единицы
изделия
Изделие
Полная
с/с, р.
С/с, рассчитанная по с-ме
директ-костинг
(усеченная), р.
Отклоне-
ние, р.
% сниже-
ния
затрат
К-са «Любимая»
1 240
1 086
-154
12,4
К-са «Докторская»
581
491
-90
15,5
Фарш «Свиной»
480
364,8
-115,2
24,0
Пельмени «Сибирские»
369
307,5
-61,5
16,7
Примечание – Источник: собственная разработка.
Т. о. можно сделать вывод, что расчет затрат по системе директ-костинг
57
значительно снижает себестоимость продукции. Например, по видам продук-
ции фаршу «Свиному» и пельменям «Сибирские» себестоимость могла бы быть
снижена на 24,0% и 16,7% соответственно. При этом общий финансовый
результат от этого не изменился (см. табл. 14 строка 8 равна строке 10 табл. 15),
а продукция стала бы более конкурентоспособна, поскольку отпускная цена
была бы меньше установленной сейчас.
Обобщая все выше изложенное можно сказать, что данная система обла-
дает широчайшими аналитическими возможностями (к числу которых относят
обоснование решений по ассортименту выпускаемой продукции, анализ взаи-
мосвязи «Объем выпуска-Затраты-Прибыль», определение точки безубыточно-
сти). В результате использования этих аналитических возможностей данная си-
стема способствует принятию верных управленческих решений и значительно
снижает трудоемкость работы в связи с сокращением статей затрат. Важным
моментом является только точная классификация затрат на постоянные и пере-
менные, которая разрабатывается и утверждается каждым конкретным пред-
приятием самостоятельно.
3.3 Экономическая эффективность предложенных мероприятий
В учебных пособиях, научных статьях часто встречаются такие понятия,
как эффект и эффективность. При этом под эффектом понимают абсолютные
показатели чаще всего в качестве их применяют прибыль, выручку, выпуск
продукции и т.п.. Понятие эффективность выражается через относительные
показатели и предполагает сравнение эффекта (прибыли, выручки, выпуска
продукции) с затратами (при этом выделяют ресурсный и затратный подходы).
Понятие эффективности позволяет дать оценку рациональности понесенных
затрат и проявляется в отдаче тех или иных факторов производства. Важным
этапом анализа является расчет резервов повышения эффективности
используемых ресурсов (либо резервов снижения себестоимости продукции).
Резерв представляет собой «неиспользованные возможности» организации,
средства, которые можно высвободить при более рациональном распоряжении
58
имеющимися ресурсами. В данном пункте дипломной работе будет рассчитан
резерв снижения себестоимости продукции. В качестве эффекта взят показатель
выпуск продукции. Резерв будет рассчитан как сопоставление фактической и
возможной себестоимости продукции.
Основными источниками резервов снижения себестоимости промышлен-
ной продукции (Р↓С) являются увеличение объема ее производства (Р↑VВП) и
сокращение затрат на ее производство (Р↓З) за счет повышения уровня произ-
водительности труда, экономного использования материальных ресурсов, со-
кращение непроизводительных расходов и потерь и т. д [32, с. 109].
В общем виде методику подсчета резервов снижения себестоимости
можно представить в виде формулы 4:
,
Ф
Ф
Ф
дФ
ФВ
ВП
З
ВПРВП
ЗЗРЗ
СССР
(4)
где
В
С
– возможный уровень себестоимости 1 т продукции,
Ф
С
– фактический уровень себестоимости 1 т продукции,
Ф
З
– фактические затраты на производство продукции,
ЗР
– резерв сокращения затрат на производство продукции,
д
З
– дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов
производства продукции,
Ф
ВП
– фактический объем производства продукции,
ВПР
– резерв увеличения производства продукции.
Предположим, что в результате приобретения и установки нового высо-
копроизводительного оборудования объем производства продукции в ОАО
«Брянский мясокомбинат» увеличится на 12,5%, а затраты на оплату труда
ППП (промышленно-производственного персонала) сократятся на 10% за счет
сокращения их численности. Отсюда резерв увеличения выпуска продукции со-
ставит 4 907,5 тыс. р.=ВП
ф
*12,5%=39 260*0,125, а резерв сокращения затрат
составит 87 886 тыс. р.= Зф*10%=878 860*0,1. Но вместе с тем у предприятия
возникнут дополнительные затраты связанные с приобретением, установкой и
59
освоением нового оборудования. Величина дополнительных затрат, необходи-
мых для освоения резерва производства продукции рассчитывается по формуле
5:
, (5)
где
ВПР
– резерв увеличения выпуска продукции,
– фактический уровень удельных переменных затрат.
Величина удельных переменных затрат в ОАО «Брянский мясокомбинат»
составляет 20,84 тыс. р./т. и рассчитывается по формуле 6:
818 324/39 260=20,84 тыс. р./т. (6)
где – фактическая величина постоянных затрат на весь выпуск (табл. 7
строка Итого),
– фактический выпуск продукции в натуральном выражении (табл. 12
строка 1).
Рассчитав , определим величину дополнительных затрат
д
З
=
ВПР
*
=4 907,5*20,84=102 272,3. В таблице 18 произведен расчет резерва сниже-
ния себестоимости. Затраты на валовое производство взяты из отчета о
затратах, а выпуск продукции в натуральном выражении рассчитан на основе
отчета о производстве промышленной продукции.
Таблица 18
Расчет резерва снижения себестоимости 1 тонны продукции
Показатели
Фактический уро-
вень (2017 г.)
Возможный
уровень
1
2
3
Затраты на валовое производство
продукции, тыс. р.
878 860
Х
Выпуск продукции, т. (ТП всего/ТП из 1т.)
39 260
(885 224/22,548)
Х
60
Продолжение таблицы 18
1
2
3
Резерв увеличения выпуска продукции, т.
(ВП*12,5%)
Х
4 907,5
(39 260*0,125)
Резерв сокращения затрат на производство
продукции, тыс. р. (З*10%)
Х
87 886
(878 860*0,1)
Дополнительные затраты, необходимые для
освоения резервов увеличения выпуска
продукции, тыс. р. (
ВПР
* Уд.
ПЗ)
Х
102 272,3
(4907,5*20,84)
Резерв снижения себестоимости продукции,
тыс. р./т.
Примечание – Источник: собственная разработка.
Т. о.
В
С
<
Ф
С
о чем свидетельствует знак «–», а величина резерва
снижения себестоимости 1 тонны выпущенной продукции составляет 2,1615
тыс. р. В пересчете на весь выпуск максимальная величина резерва составит
84 860,49 тыс. р.=2,1615*39 260, что весьма существенно отразится на
финансовом положении предприятия. Сумма резерва могла бы быть направлена
на разработку и апробацию научно-технической продукции, реконструкцию и
модернизацию имеющих цехов, на приобретение более высококачественного
сырья, повышение заработной платы сотрудников и другие направления.
По результатам анализа деятельности предприятия ОАО «Брянский
мясокомбинат» мы пришли к выводу, что на предприятии есть резервы сниже-
ния себестоимости выпускаемой продукции причем не только за счет приобре-
тения высокопроизводительного оборудования, но посредствам оптимизации
общепроизводственных расходов, упрощения и удешевления аппарата управ-
ления, внедрения более прогрессивных методов менеджмента на предприятии,
в том числе и создания полноценной маркетинговой службы.
В данный момент финансовое положение организации стабильно и
устойчиво. Однако высокие закупочные цены на сырье, большое количество
конкурентов – производителей аналогичной продукции или простых
реализаторов более дешевых колбасных изделий непременно влияют на
61
конъюнктуру рынка, а значит и на цену выпускаемой продукции. Поэтому
необходимо даже при стабильном финансовом положении непрерывно
проводить мероприятия по поиску резервов снижения себестоимости
продукции и повышению эффективности его функционирования. Поскольку
рост конкуренции и гибкая ценовая политика конкурентов могут существенно
повлиять на деятельность исследуемого предприятия.
Для снижения себестоимости на предприятии ОАО «Брянский
мясокомбинат» рекомендуется провести следующие организационно – техни-
ческие мероприятия:
1. Оптимизация численности работников и внедрение передовых
цифровых технологий. Этот процесс, практически во всех случаях
обеспечивает повышение производительности труда, стимулирует более
качественное использование трудовых ресурсов. Отсюда и сокращение
издержек производства. На данном этапе, на предприятии рекомендуется
всемерно улучшить эргономику труда работающих, а также создать
полноценный социально - психологический климат. Предлагается ввести
должность психолога, который будет следить за психическим здоровьем работ-
ников. Помимо этого большинство потерь рабочего времени связано с различ-
ными болезнями, наиболее весомым среди которых является грипп. В целях со-
кращения потерь рабочего времени в связи с заболеваемостью на предприятии
предусмотрена денежная компенсация к зарплате для работников, которые в
течении месяца не болели.
2. Сокращение общехозяйственных затрат (затраты по обслуживанию
управленческого персонала (руководства, бухгалтеров, экономистов и иных
сотрудников не задействованных непосредственно в производственном
процессе)). Добиться этого возможно двумя путями:
а) Совершенствование численности и структуры аппарата управления.
Для реализации этого проекта мы считаем целесообразным расширить
планово-экономический отдел, одним из главных направлений деятельности
которого будут планирование и прогнозирование деятельности предприятия.
62
На данный момент прогнозированию, разработке целевых проектов по
совершенствованию работы предприятия не уделяется должного внимания.
Поэтому предлагается акцентировать работу на планировании и
прогнозировании деятельности предприятия.
б) Совершенствование работы управленческого персонала. В данный
момент все отделы, связанные с обработкой экономической информации и
принятия управленческих решений, не используют в достаточной степени ком-
пьютерное обеспечение и программы. Таким образом, необходимо повышение
квалификации управленческого персонала и привлечение на постоянную
работу высококвалифицированных экспертов и программистов в области ком-
пьютерных технологий. Эффективным будет также направление специалистов
на обучение поскольку подобного рода затраты являются инвестициями в
человеческий капитал и непременно оправдают себя в будущем (курсы
повышения квалификации, семинары, командные курсы по поддержанию
корпоративного духа и культуры).
3. Организация эффективной и мобильной службы маркетинга на
предприятии. Особенно важное направление, поскольку прибыль предприятия
напрямую зависит от востребованности на рынке аналогичных товаров.
Организация может выпускать очень качественную продукцию, но она будет
залеживаться на складах. Увеличение периода с момента производства
продукции до ее реализации потребителю снижает показатели коэффициентов
оборачиваемости предприятия, а быстрая оборачиваемость в свою очередь
может позволить без привлечения дополнительных ресурсов увеличить
выручку и прибыль предприятия. На данном этапе существования предприятия
один сбытовой отдел не в состоянии решать весь комплекс проблем, связанных
с позиционированием, продвижением собственного товара на рынки. Эти и
другие задачи решает служба маркетинга. Таким образом, предприятию
необходимо в этой связи провести следующие мероприятия, которые позволят
ему укрепиться на республиканских рынках и нарастить объемы производства:
63
а) Реклама. Так как продукция мясокомбината является довольно высо-
кокачественной и ее реклама, во всех средствах массовой информации, включая
Интернет, позволит создать и укрепить имидж предприятия «Брянский
мясокомбинат» как высококачественного производителя.
б) Увеличение сбытовой сети. Расширение сети фирменных магазинов в
мелких и средних городах позволит увеличить долю комбината на рынке
мясных изделий и таким образом увеличить объемы реализации продукции.
в) Расширение круга поставщиков. Сырье и материалы занимают
наибольший удельный вес в себестоимости продукции, поэтому правильный
выбор поставщиков материалов повлияет на себестоимость продукции.
Применение выше перечисленных мероприятий поможет снизить себе-
стоимость продукции на данном предприятии.
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Затраты на производство продукции являются одним из главных факто-
ров, влияющих на себестоимость. Поэтому их снижение – одно из условий по-
вышения эффективности работы предприятия. Все это говорит об актуальности
изученной темы.
В дипломной работе было проведено исследование действующей
практики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на примере
ОАО «Брянский мясокомбинат», основным видом производственной
деятельности которого является производство мяса, выработка колбасных
изделий, мясных и мясорастительных консервов.
По стоимости валовой продукции, среднесписочной численности
работников ОАО «Брянский мясокомбинат» относится к числу средних
предприятий.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с
разработанной учетной политикой, рабочим планом счетов и положением о
бухгалтерии.
Форма бухгалтерского учета журнально-ордерная.
Взаимодействие производственных подразделений с бухгалтерией осу-
ществляется на основе разработанного графика документооборота.
В соответсвии с учетной политикой предприятия избран попередельный
бесполуфабрикатный метод учета затрат. Попередельный метод учета затрат
применяется на предприятиях с последовательной переработкой сырья на ос-
нове химико-физических, биотермических процессов. Особенностью таких
производств являются последовательные стадии обработки по переделам.
При изучении состояния учета затрат на ОАО «Брянский мясокомбинат»
были выявлены следующие моменты в организации учета затрат:
главным принципом организации учета затрат на производство явля-
ется принцип документирования, то есть отнесение расходов, не