33
что также повлияло на прибыль до налогообложения. В целом за
анализируемый период показатель прибыли до налогообложения увеличился
на 930 тыс.руб. За анализируемый период снизилась чистая прибыль ООО
«Издательский дом «Нарьян-Мар». Основные показатели прибыли ООО
«Издательский дом «Нарьян-Мар» представлены на рисунке 8.
Рисунок 8 - Динамика прибыли ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар»
Рентабельность продаж ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар»
снизилась до 0,6% .
Далее проанализированы коэффициенты финансовой устойчивости
(таблица 8).
Таблица 8
Коэффициенты финансовой устойчивости
Показатели
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Последний год в
% к первому
Коэффициент автономии
1,0
1,0
1,0
99,0
Коэффициент финансирования
115
256
53
45,7
Коэффициент соотношения
текущих и внеоборотных
средств
0,7
0,8
0,8
111,2
Коэффициент сохранности
собственного капитала
0,9
1,0
1,1
124,6
Источники финансирования имущества представлены собственным и
заемным капиталом. Сделан вывод, что предприятие финансовой устойчиво,
так как основным источником финансирования выступает собственный
1 394
1 065
993
0
200
400
600
800
1 000
1 200
1 400
1 600
Прибыль от продаж Прибыль до
налогообложения
Чистая прибыль
тыс.руб.
2013 год 2015 год
34
капитал, это следует из значений коэффициента автономии – 1 на протяжении
всего периода.
Далее проанализированы показатели ликвидности (таблица 9)
Таблица 9
Показатели ликвидности
Показатели
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Последний год в %
к первому
Коэффициент абсолютной
ликвидности
24,0
103,7
20,2
84,0
Коэффициент
промежуточной ликвидности
47,2
138,5
19,1
40,5
Коэффициент текущей
ликвидности
56,2
163,9
25,5
45,4
Значения коэффициента абсолютной ликвидности свидетельствуют о
достаточности у ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» денежных средств
для покрытия наиболее срочных обязательств. На протяжении всего
исследуемого периода коэффициент промежуточной ликвидности
соответствует нормативным значениям 0,7 и более. На хорошую
платежеспособность указывает и коэффициент текущей ликвидности, который
составил 25,5 по данным 2015 года при норме 2 и более.
Итак, по большинству показателей, отражающих финансовый результат
ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» за 2013-2015 гг. наблюдается
отрицательная динамика, это связано с ростом себестоимости продаж,
снижение объемов продаж, а также ростом цен на продукцию. Следует
отметить, что в планах ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» предусмотрено
улучшения финансовых показателей за счет сбалансированного подхода к
величине текущих расходов.
2.2 Учет затрат на производство продукции в ООО «Издательский дом
«Нарьян-Мар»
В ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» бухгалтерский учет
организован и ведется в соответствии с разработанной учетной политикой. В
35
соответствии с положениями учетной политики в бухгалтерском учете ООО
«Издательский дом Нарьян-Мар» все затраты н на производство по способу
включения в себестоимость группируются на прямые и косвенные (рисунок 9),
что крайне важно для формирования себестоимости предприятия.
Рисунок 9 - Используемая в учете ООО «Издательский дом
«Нарьян-Мар» классификация затрат на производство
Прямые затраты ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» учитываются на
счете 20 «Основное производство», а косвенные затраты учитываются на таких
счетах как 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы». Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется
по видам затрат. В дебет счета 20 «Основное производство»
относят прямые затраты ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар», связанные
непосредственно с производством, а также косвенные затраты, связанные с
управлением и обслуживанием.
В ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» для рациональной организации
учета затрат на производство большое значение имеет правильно и
своевременно оформленная документация.
Основой организации первичного учета в ООО «Издательский дом
«Нарьян-Мар» является утвержденный руководителем график
документооборота. В ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» установлены
следующие нормы работы с первичными учетными документами:
документы, которыми оформляются факты хозяйственной жизни с
денежными средствами, подписываются генеральным директором ООО
«Издательский дом «Нарьян-Мар» и главным бухгалтером или
уполномоченными ими на то лицами;
Затраты на
производство
Прямые Косвенные
36
без подписи главного бухгалтера ООО «Издательский дом «Нарьян-
Мар» или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы,
финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не
принимаются к исполнению.
В графике документооборота ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар»
определены лица, ответственные за оформление документов, и указывается
порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи
в архив.
Основными этапами документооборота в ООО «Издательский дом
«Нарьян-Мар» являются:
составление и оформление документов;
прием документов бухгалтерией;
обработка и использование документов для дальнейших учетных
записей;
передача документов в архив.
Исполнителям вручаются выписки из графика, в которых перечисляются
документы, относящиеся к сфере их деятельности, порядок составления адреса
и сроки их передачи для последующей обработки.
Контроль за соблюдением графика осуществляет главный бухгалтер ООО
«Издательский дом «Нарьян-Мар». В компании график документооборота
работает четко, поэтому он обеспечивает контроль за оформлением
документов, устанавливает персональную ответственность исполнителей за
составление, передачу и обработку документов и, следовательно, обеспечивает
своевременность составления бухгалтерской отчетности.
Необходимо отметить, что с 1 января 2013 года вступил в силу
Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в
котором не содержатся требования о необходимости составления первичных
учетных документов по унифицированным формам. Организации могут
самостоятельно разрабатывать собственные формы первичных учетных
документов, взяв за основу унифицированные формы, добавив или удалив
37
часть реквизитов. Но ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» самостоятельно
формы документов не разрабатывает, а применяется унифицированные формы.
В ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» изготовление печатной
продукции производится на основании заключённых между ним и заказчиками
договоров (приложение 3).
Основными условиями договоров являются: стороны, предмет, сроки
исполнения, место исполнения, момент возникновения права собственности у
приобретателя по договору, цена, порядок и сроки расчетов, валюта, способы
исполнения, способы обеспечения исполнения, ответственность за нарушение
исполнения, порядок прекращения обязательств, прочие условия. В договоре
указываются также его реквизиты (наименование вида, номер, дата, место
подписания), юридические адреса и банковские реквизиты сторон.
На основании договоров ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар»
выставляет покупателю счет на оплату.
В счете указываются банковские реквизиты, цена единицы продукции,
общая стоимость, а также сумма налога, включенного в стоимость. Он нужен
для фиксации предварительной договоренности с контрагентом, и может
являться документом, на основании которого производиться оплата и
производство продукции.
Счет выписывают в 2 экземплярах:
первый экземпляр – заказчику для оплаты;
второй экземпляр – ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар».
Для отражения в бухгалтерском учете операций по зачислению денежных
средств от заказчика предназначен документ «Выписка банка», в которой
указывается остаток денежных средств на начало дня, операции за день, №
документа по каждой операции, № счета корреспондента, остаток денежных
средств на конец дня.
В исследуемой организации применяется большое число самых
разнообразных документов по учету затрат. Данные каждой группы документов
при их обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии
38
с характером движения и использования документов. В то же время в
организации данные всех документов обязательно систематизируют по
объектам учета затрат – видам печатной продукции.
Для учета затрат материальных затрат используется приходный ордер
(приложение 4) требование–накладная (приложение 5), для учета затрат на
оплату труда – свод начислений на оплату труда, для учета амортизации –
бухгалтерская справка-расчет.
Как уже было сказано выше учет прямых затрат ведется на счете 20
«Основное производство». По кредиту счета 20 «Основное производство»
отражаются суммы фактической себестоимости произведенной печатной
продукции. Такие суммы списываются со счета 20 «Основное производство» в
дебет счета 43 «Готовая продукция».
Прямые расходы в ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» определяются
на основании следующих данных:
1) учета амортизационных отчислений по имуществу, используемому
при производстве продукции;
2) учета материальных расходов (в части материалов, учтенных на
счете 20 «Основное производство»);
3) учета по оплате труда, начислению страховых взносов и
отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний.
Учет прямых затрат в ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» на
производство продукции собирается на счете 20 «Основное производство» по
следующей номенклатуре:
основное сырье и материалы;
заработная плата,
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие расходы.
В рамках экономических элементов затраты могут группироваться по
39
статьям:
– полиграфическое исполнение;
– материалы (бумага, картон, переплетные и другие материалы);
– потери от брака;
– редакционные расходы;
– общеиздательские расходы.
Материальные затраты в составе себестоимости на производство
печатной продукции ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» занимают
наибольший удельный вес.
При списании материалов со счета 10 «Материалы» в основное
производство бухгалтерией ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» делается
следующие записи, представленные в таблице 10.
Таблица 10
Выписка из журнала регистрации фактов хозяйственной жизни
ООО «Издательский дом Нарьян-Мар» по отражению списания
материальных затрат на производство печатной продукции по
договору от 01.12.2016 года
№
п/п
Содержание факта
хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов
Сумма
в
рублях
дебет
кредит
1
2
3
4
5
1
Списаны материалы на
производство печатной
продукции
20 «Основное
производство»
10 «Материалы»
субсчет 01 «Сырье и
основные
материалы»
6075
2
Списан хозяйственный
инвентарь на
производство печатной
продукции
20 «Основное
производство»
10 «Материалы»
субсчет 09
«Инвентарь и
хозяйственные
принадлежности»
364
3
Списана стоимость
израсходованных
запасных частей на
производство печатной
продукции (бланки)
20 «Основное
производство»
10 «Материалы»
субсчет 05
«Запасные части»
3567
4
Списана стоимость
израсходованных прочих
материалов на
производство печатной
продукции
20 «Основное
производство»
10 «Материалы»
субсчет 06 «Прочие
материалы»
1420
В составе калькуляционных статей затрат, формирующих себестоимость
40
печатной продукции ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар», предусмотрены
две статьи, связанные с оплатой труда и его социальной защитой:
расходы на оплату труда основных рабочих;
страховые взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС, взносы в ФСС от
несчастных случаев на производстве.
Заработная плата работников ООО «Издательский дом Нарьян-Мар»,
непосредственно связанных с производством печатной продукции, разносится
по конкретным заказам на основании обработанных нарядов. На начисленную
заработную плату рабочих начисляются страховые взносы по следующим
ставкам:
взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний - 0,9%;
страховые взносы в ФСС - 2,9%;
взносы на обязательное пенсионное страхование - 22%;
страховые взносы в ФОМС - 5,1%.
В целях налогообложения прибыли к прямым расходам относятся
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства
печатной продукции (т.е. заработная плата, учитываемая на счетах 20
«Основное производство»). К прямым расходам относятся также суммы
страховых взносов, начисленных на заработную плату этого персонала и
отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний.
Так, за декабрь 2016 года работникам, выполнившим заказ по договору
от 04.12.2016 года на производство печатной продукции, была начислена
заработная плата в размере 427330 рублей.
С данной суммы заработной платы бухгалтерией ООО «Издательский
дом Нарьян-Мар» были начислены страховые взносы во внебюджетные фонды
в следующих суммах.
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний: 427330*0,9% = 3846 рублей
41
Начислены страховые взносы в ФСС: 427330*2,9% = 12393 рублей
Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование: 427330*22%
= 94013 рублей.
Начислены страховые взносы в ФОМС: 427330*5,1% = 21794 тыс.руб.
При списании затрат на оплату труда и затрат на оплату страховых
взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского
страхования, Фонд социального страхования, взносов в ФСС от несчастных
случаев на производстве на основное производство делаются следующие
бухгалтерские записи, представленные в таблице 11:
Таблица 11
Выписка из журнала регистрации фактов хозяйственной жизни
ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» по списанию на
производство печатной продукции затрат на оплату труда и
страховых взносов в фонды по договору от 04.12.2016 года
№
п/п
Содержание факта
хозяйственной
жизни
Корреспонденция счетов
Сумма
в
рублях
дебет
кредит
1
2
3
4
5
1
Списаны затраты на
оплату труда
работникам ООО
«Издательский дом
Нарьян-Мар»
20 «Основное
производство»
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
427330
2
Начислены взносы
на страхование от
несчастных случаев
на производстве и
профессиональных
заболеваний
20 «Основное
производство»
69 «Расчеты по взносам
от несчастных случаев»
3846
3
Начислены
страховые взносы в
ФСС
20 «Основное
производство»
69 «Расчеты с ФСС»
12393
4
Начислены взносы
на ОПС
20 «Основное
производство»
69 «Расчеты по ОПС»
94013
5
Начислены
страховые взносы в
ФОМС
20 «Основное
производство»
69 «Расчеты с ФОМС»
21794
Для осуществления своей деятельности ООО «Издательский дом
«Нарьян-Мар» использует основные средства, а амортизацию по
оборудованию, используемому при производстве печатной продукции,
списывается на счет 20 «Основное производство».
42
В целях налогообложения прибыли сумма начисленной амортизации
подразделяется на прямые и косвенные расходы.
К прямым расходам относится амортизация, начисленная по основным
средствам, используемым при производстве печатной продукции, т.е.
амортизация, начисленная по оборудованию.
В ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» применяется в целях
бухгалтерского учета линейный способ амортизации, который позволяет
рассчитать норму амортизации за год в обычном порядке.
Исходными данными для расчета является срок полезного использования
объекта. Сумму амортизации за год вычисляют умножением первоначальной
стоимости на годовую норму амортизации.
Рабочим планом счетов ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» для
учета сумм накопленной амортизации основных средств предусмотрен счет 02
«Амортизация основных средств», который предназначен для обобщения
информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов
основных средств.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в учете по
кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство.
В ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» ежемесячно ведется учет
амортизации основных средств на все основные средства, которые
используются для работы объекта исследования.
Начинают начисление амортизации с 1 числа месяца, следующего за
месяцем ввода в эксплуатацию основного средства. Заканчивают начисление
амортизации с 1 числа следующего месяца после его выбытия или полного
списания его стоимости с баланса. В ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар»
амортизацию начисляют за весь период полезного срока использования, в
течение которого предприятие получает доход.
При списании амортизационных отчислений на себестоимость
произведенной печатной продукции по договору бухгалтерией ООО