34
налогового периода по УСН. На каждый очередной налоговый период
открывается новая книга учета доходов и расходов. Доходы определяются на
основании данных налогового учета (книги доходов и расходов) в соответствии
с положениями ст. 346.15 «Порядок определения доходов» НК РФ.
Налог к уплате, предусмотренный при упрощенной системе, на
пенсионные взносы, уплаченные до конца отчетного (налогового) периода
уменьшается. Резервы по сомнительным долгам, расходов на ремонт основных
средств, предстоящих расходов на оплату отпусков не создаются.
Бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с
ПБУ 6/01 «Учет основных средств. Первоначальная стоимость основных
средств, которые стоят более 40000 рублей за единицу погашается линейным
способом, то есть равномерно в соответствии с установленными Нормами в
течение их нормативного срока службы.
Бухгалтерский учет материально-производственных запасов
осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-
производственных запасов. На балансовом счете 10 учитываются материально-
производственные запасы (МПЗ): исходное сырье, основные и
вспомогательные материалы различного назначения, комплектующие, тарные
материалы, стройматериалы. Определение фактической себестоимости
материально-производственных запасов, списываемых в производство,
осуществляется по средней стоимости.
Установлено единовременное списание стоимости спецодежды в момент
ее передачи в эксплуатацию.
Расчет суммы прямых расходов, распределяемых на остатки
незавершенного производства и готовой продукции, составляется на основании
данных бухгалтерского учета по счету 20.
Незавершенное производство оценивается по фактической
производственной себестоимости. Производственные расходы включаются в
расходы того отчетного периода, к которому они относятся.
35
Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической
производственной себестоимости. Учетная политика разрабатывается на год
главным бухгалтером и утверждается руководителем ООО ПК
«Амурпромпласт».
2.2 Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции
ООО ПК «Амурпромпласт»
В учетной политике ООО ПК «Амурпромпласт» для определения
себестоимости пенополистерола и продукции утвержден метод
калькулирования затрат по фактической себестоимости. При этом стоит
отметить, что себестоимость единицы готовой продукции при данном виде
производственной деятельности зависит от марки производимого
пенополистерола.
На сегодняшний момент ООО ПК «Амурпромпласт» выпускает три вида
продукции пенополистирол, сэндвич панели из пенополистирола и
облегченный швеллер.
Перед тем как рассмотреть калькулирование себестоимости готовой
продукции и учет затрат на производство необходимо рассмотреть структуру
производственного процесса пенополистирола. Производственный процесс
пенополистирола делится четыре стадии: вспенивание; вылеживание;
формовка; резка блока.
На этапе вспенивания осуществляются следующие работы. Гранулы
ПСВ (готового сырья) попадают в камеру предвспенивателя, где «надуваются»,
приобретая вид шариков. Количество раз вспенивания зависит от вида
изготавливаемой продукции.
К примеру, для пенопласта с весом выше 12 кг будет достаточно одного
раза. А для производства легкого материала низкой плотности (весом ниже 12
кг) необходимо многократное «посещение» камеры предвспенивателя, причем
перед каждым гранулам нужно будет «отлежаться» в специальном бункере.
Далее осуществляется процесс вылеживания. После процесса
вспенивания, сырье с помощью пневмотранспорта подается в бункер для
36
вылеживания. Здесь они находятся не менее 12 ч (до 24 ч). Это время
необходимо для хорошей просушки (после предвспенивателя гранулы выходят
влажные) и стабилизации внутреннего давления. После вылеживания, гранулы
отправляются снова на вспенивание, или на формовку.
При формовке из бункера вылеживания гранулы попадают в блок
форму. Здесь, под воздействием пара из парогенератора и происходит
формирование пенопластового блока.
Гранулы расширяются в замкнутом пространстве и склеиваются между
собой в монолитную массу.
После выемки из формы, блок необходимо выдержать минимум 24 часа.
За это время монолит успевает просохнуть, и риск получить рваные или
неровные края при нарезке - минимален.
После сушки, блок режется по горизонтали и вертикали на листы
заданной толщины и размера.
Прямые расходы, связанные с производством пенополистирола,
включают в стоимость пенополистирола и готовых изделий произведенных из
пенополистирола. Основными и постоянными заказчиками пенополистирола и
продукции из него являются ООО «ПК «Амурпромпласт» являются
Производственная компания «31 БЛОК», ООО «Строительная компания
АЛЬЯНС» и ИП Блезнюк А.А.
Для учета производственных затрат в плане счетов ООО ПК
«Амурпромпласт» предусмотрен счет 20 «Основное производство» и счет 25
«Общепроизводственные затраты» на котором отражаются амортизационные
отчисления производственной линии и стоимость коммунальных платежей.
Так как предприятие находится на упрощенной системе
налогообложения «доходы – расходы» в плане счетов не используется счет 26
для отражения общехозяйственных расходов (заработная плата бухгалтера и
генерального директора).
Данный вид затрат напрямую включается в себестоимость. В отчете о
финансовых результатах формируются коммерческие расходы, которые
37
отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» и списываются на счет 90-2
«Себестоимость».
По истечению отчетного периода на конец 2018 года ООО ПК
«Амурпромпласт» составляет ведомость по выпущенной продукции.
Таблица 5
Ведомость выпуска продукции ООО ПК «Амурпромпласт»
за 2018 год
Вид продукции
Ед.изм.
Количество
Стоимость,
тыс. руб.
Сэндвич панели из
полистирола
п/м
61,8
15553,5
Пенополистирол
кг.
94,9
13274,7
Швеллер облегченный
п/м
57,8
7306,5
Итого
36134,7
Кроме того в рамках текущего бухгалтерского учета и в целях
калькулирования себестоимости составляется ведомость распределения прямых
затрат. Наглядно ведомость распределения прямых затрат ООО ПК
«Амурпромпласт» представлена в таблице 6.
Таблица 6
Ведомость распределения прямых расходов по видам готовой
продукции ООО ПК «Амурпромпласт»
Готовая
продукция
Прямые расходы, связанные с
изготовлением продукции, тыс. руб.
Всего
прямые
расходы,
связанные
с
изготов
лением
продукции,
тыс. руб.
Матери
альные
расходы
на оплату
труда и
социальное
обеспечение
Аморти
зация
оборудова
ния
прочие
рас
ходы
сэндвич
панели из
пенополистирола
8063,6
7156,5
88,1
245,3
15553,5
пенополистирол
8543
3832
743
156,7
13274,7
облегченный
швеллер
2452
4673,6
45
172,2
7342,8
Итого
19058,6
15662,1
876,1
574,2
36171
На основе ведомости выпуска продукции и ведомости распределения
прямых расходов по видам продукции рассчитывается себестоимость готовой
продукции и отражается в бухгалтерском учете организации. Порядок
38
формирования фактической себестоимости готовой продукции за 2018 год в
бухгалтерском учете представлен в таблице 7.
Таблица 7
Порядок отражения затрат на производство и реализацию
продукции ООО ПК «Амурпромпласт» в 2018 году
Содержание
хозяйственной
операции
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Примечание
1
2
3
4
5
Приобретены основные
материалы (гранулы)
10
60
19058,6
8543 –
пенополистирольные
гранулы
2452– сталь рулонного
типа
8063,6 –
пенополистирольные
гранулы, клеющие
материалы и составы для
пропитки сэндвич
панелей
Отпущены в производство
основные материалы
20
10
19058,6
8543 –
пенополистирольные
гранулы
2452– сталь рулонного
типа
8063,6 –
пенополистирольные
гранулы, клеющие
материалы и составы для
пропитки панелей
Начислена заработная
плата основным
производственным
рабочим и отчисления на
социальные нужды
20
20
70
69
15662,1
Начислена амортизация
основных средств
25
02
876,1
Отражены затраты на
водоснабжение,
электроэнергию
25
60
574,2
Списаны
общепроизводственные
расходы связанные с
производством
20
25
1450,3
Списаны расходы на
амортизацию и на оплату
коммунальных платежей
Отражен выпуск готовой
продукции
43-1
43-2
43-3
20
20
20
15553,5
13274,7
7342,8
1- сэндвич панели;
2- пенополистирол;
3- облегченный швеллер.
Отражена себестоимость
выпущенной продукции
90-2
43
36171
Оплачен счет
поставщиков за сырье
60
51
19058,6
Счет компании TAITA
CHEMICAL (TIANJIN)
39
Продолжение табл. 7
1
2
3
4
5
Оплачен счет за
коммунальные услуги
60
51
574,2
Счет АКС и ДЭК
Выплачена заработная
плата работникам и
погашена задолженность
перед внебюджетными
фондами
70
69
51
51
15662,1
Отражена выручка от
реализации продукции
62
90-1
38727
Списаны расходы на
продажу
90
44
48
Отражена прибыль от
продаж
90-9
99
2508
Судя по операциям, организация не формирует стоимость
незавершенного производства, и счет 20 полностью закрывается на конец
отчетного периода и остатков не имеет, так как производство продукции
осуществляется из заранее определенного объема реализации продукции.
Наглядно схема корреспонденции по счету 20 представлена на рисунке
4.
Счет 20 «Основное производство»
Сальдо - фактическая себестоимость
незавершенного производства на начало
месяца – счет НЗП не имеет
Дт 10 Кт
Дт 43 Кт
19058,6
36171
Дт 70 Кт
13786,1
Дт 69 Кт
1876
Дт 25 Кт
1450,3
Оборот по Дт 36171
Оборот по Кт 36171
Рис. 4. Схема корреспонденции счетов по учету затрат на
производство продукции ООО ПК «Амурпромпласт»
за 2018 год, в тыс. руб.
40
Все счета расходов закрываются на счет 20 в конце отчетного периода
при этом формируя фактическую себестоимость произведенной продукции.
Судя по рисунку 4, на счете 20 остатков на конец года не имеет, то есть
предприятие не формирует стоимость незавершенного производства.
2.3 Направления совершенствования учета затрат на производство
продукции ООО ПК «Амурпромпласт»
Результаты проведенного анализа практики учета производственных
затрат ООО ПК «Амурпромпласт» свидетельствуют о том, что производство
пенополистирола является материалоемким, так как затраты на сырье и
материалы занимают большую долю в составе затрат на производство.
Таким образом, в качестве мероприятия по совершенствованию учета
производственных затрат для малого предприятия целесообразно предложить
усилить внутрихозяйственный контроль за материальными затратами с целью
избежание дополнительных затрат и не завышения себестоимости.
Для повышения эффективности системы внутрихозяйственного
контроля учета наличия и движения материалов, в практике ООО ПК
«Амурпромпласт» предлагается использовать тесты СВК.
Наглядно тесты системы внутрихозяйственного контроля учета
материалов для организации представлены в таблице 8.
Таблица 8
Тесты системы внутрихозяйственного контроля учета материалов
ООО ПК «Амурпромпласт»
№
п/п
Содержание
вопроса
Содержание
ответа
Символы
значений
Выводы
1
2
3
4
5
1. Внутренний контроль
1
Имеется ли служба
внутреннего аудита,
ревизионная
комиссия?
Имеется
ревизионная
комиссия
У3
Ревизионная
комиссия на
общих началах
2
Имеются ли
должностные
инструкции или
положение о работе
службы внутр.
контроля
Нет
У3
В составе
ревизионной
комиссии нет
специалистов по
внутреннему
аудиту
41
Продолжение табл. 8
1
2
3
4
5
3
Проводится ли
инвентаризация
производственных
запасов?
В течение года,
ежемесячно, при
смене материально-
отвественного лица
У4
Риск контроля
высокий
4
Проводится ли
проверка полноты и
своевременности
оприходования
материалов?
Проверяются все
первичные и
оправдательные
документам
У4
Риск контроля
высокий
5
Проверяется ли
использование
материалов по
различным
направлениям?
Проверяются все
первичные,
сквозные и
оправдательные
документам
У4
Риск контроля
высокий
6
Проверяется ли
законность и
целесообразность
расходования
производственных
запасов?
Проверка
осуществляется на
всех стадиях
выбытия
материалов
У4
Риск контроля
высокий
7
Проверяется ли
правильность оценки
материальных затрат
внутренними
контролерами?
Да
У4
Риск контроля
высокий
2. Система учета
8
Произведена ли
классификация
материальных затрат
для их учета?
Да
У3
Проверить
организацию
аналитического
учета
9
Организован ли АУ
на должностном
уровне, ведутся ли
карточки складского
учета материальных
затрат?
Да
У3
Проверить
выборочно
записи на счете
10
10
Составляют ли акты
списания
материалов,
непригодных в
производстве ?
Да
У3
Проверить
полноту
заполнения
актов при
списании
материалов,
приходящих в
негодность.
11
Сверяются ли
данные АУ и СУ
систематически?
Ежемесячно
У4
Риск контроля
высокий
Примечание к таблице 8.
Значения символов:
42
У1 – низкий уровень;
У2 – ниже среднего уровня;
У3 – средний уровень;
У4 – высокий уровень.
Из данных этого тестирования следует, что организация и
осуществление внутреннего контроля по вопросам исследования находятся на
высоком и среднем уровнях.
Таким образом, подводя итог предложенное мероприятие поможет
организации усилить внутренний контроль за материальными затратами, а так
же правильно и рационально организовать систему учета материалов, с целью
точного и достоверного определения себестоимости продукции.
Как уже говорилось выше ООО «ПК «Амурпромпласт» находится на
УСН - доходы – расходы с налоговой ставкой 15 %. Учетной политикой
общество не предусмотрено использование счета 26. Следовательно в качестве
направления по совершенствованию учета затрат в учете ООО ПК
«Амурпромпласт» предлагается использовать счет 26, что позволит
организации избежать расхождений в бухгалтерском и налоговом учете.
В рамках данного предложения управленческие расходы будут
списываться напрямую на себестоимость продаж, когда расхождений не будет.
Необходимо закрепить в бухгалтерской учетной политике, что
управленческие расходы по окончании месяца списываются напрямую на
себестоимость продаж.
Когда расхождений не избежать. Бухгалтерской учетной политикой
может быть предусмотрен вариант, что расходы на управление не входят
напрямую в себестоимость продаж. А сначала учитываются в составе затрат на
производство. В этом случае в налоговом учете управленческие расходы будут
учтены в полной сумме.
А в бухучете - нет, поскольку затраты на производство списываются на
себестоимость продаж пропорционально реализованной продукции (работам,
услугам). Также отметим, что, как и в случае с коммерческими расходами,
43
расходы на управление в бухгалтерском и налоговом учете зачастую
формируются в разных суммах.
И причины, по которым суммы сблизить не удастся, все те же.
Списание управленческих расходов в двух видах учета ООО ПК
«Амурпромпласт», применяющее упрощенную систему с объектом
налогообложения доходы минус расходы, оказывает услуги юридическим
лицам.
Управленческие расходы за июль 2018 года составили 70000 руб. В этой
же сумме расходы приняты к налоговому учету.
Согласно учетной политике в бухгалтерском учете управленческие
расходы списываются напрямую на себестоимость продаж, в связи, с чем 31
июля 2018 года бухгалтер сделал следующую проводку:
Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 26 - 70000 руб. - списаны
общехозяйственные расходы. Таким образом, сумма расходов, списанных в
бухгалтерском учете, совпадет с суммой, принятой к налоговому учету.
Подводя итог исследование практики бухгалтерского учета затрат и
калькулирования себестоимости нужно отметить, что с учетом специфики
деятельности ООО ПК «Амурпромпласт» имеет свои особенности в
аналитическом учете и распределении затрат на производства
пенополистирола, которые зависят от конечной формы готовой продукции. Это
объясняет тот факт, что организация не формирует остатки незавершенного
производства на конец отчетного периода.