14
сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль реализованной
продукции.
Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты
предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в
расчете на одну натуральную единицу.
Управление себестоимостью продукции предприятия – это планомерный
процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости
отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению
себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения
2
.
Деятельность любой организации при изготовлении
конкурентоспособной продукции связана с вложением денежных средств в
производственные факторы: приобретение оборудования, материальные и
трудовые ресурсы и др., что обуславливает несение ей определенных издержек
или затрат.
Издержки – это стоимостное выражение использования
производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием
деятельности по производству и реализации продукции.
Предприятия, занимающиеся производственной деятельностью,
определяют издержки производства, а организации, которые осуществляют
снабженческую, сбытовую, торгово-посредническую деятельность - издержки
обращения.
Издержки – это оплата поставщику, осуществляемая предприятием, или
доходы поставщика ресурсов, обеспечиваемые предприятием, а также
внутренние издержки на то, чтобы ресурсы были применены именно данным
предприятием и для определенного варианта производства.
2
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Б. Ивашкевич. - 3-e изд., перераб. и доп. -
М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 448 с. С.125
15
Издержки называются альтернативными (временными), если выражают
стоимость собственных ресурсов, используемых наиболее эффективным
способом из всех возможных.
При оценке издержек обычно используют два подхода: экономический и
бухгалтерский.
Экономические издержки – это альтернативные издержки предприятия и
они включают как явные (бухгалтерские), так и неявные издержки (издержки
упущенных возможностей). Неявные издержки – это стоимость услуг факторов
производства, которые используются в процессе хозяйственной деятельности и
не являются покупными, так как находятся в собственности предприятия
(процент на вложенный капитал, нематериальные активы).
В отечественной экономике применяется бухгалтерский подход к оценке
издержек. Бухгалтерские издержки включают только явные затраты,
представляющие собой платежи за приобретаемые ресурсы (сырье, материалы,
амортизацию основных фондов, оплату труда и т.д.), измеренные в фактических
ценах их приобретения и рассчитываемые на основе финансовых
(бухгалтерских) документов. Совокупность всех явных издержек образует
себестоимость продукции
3
.
Затраты на производство – это затраты обоснованные условиями
производства и направленные на создание полезных ценностей или оказание
услуг путем потребления материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Затраты организации – это величина ресурсов, использованных в
определенных целях, выраженная в деньгах.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их
классификация по статьям в различных странах определяются
государственными нормативами, стандартами. В нашей стране состав
3
Грибов В.Д. Экономика предприятия: учебник/ В.Д. Грибов, В.П. Грузинов.-Москва: Курс: Инфра-М, 2015.-
445с с.242
16
себестоимости также регламентируются государством. С 1 января 2002 г.
затраты, формирующие налогооблагаемую прибыль, регламентируются частью
второй Налогового кодекса (глава 25 «Налог на прибыль организаций», ч. 2 НК
РФ)
4
.
.
В Положении о бухгалтерском учете (ПБУ 10/99 «Расходы
организации») для целей бухгалтерского учета используется термин «расходы»,
под которыми понимается уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за
исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников
имущества). При этом под расходами по обычным видам деятельности
понимаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции,
приобретением и продажей товаров. При этом для классификации затрат
организаций в качестве расходов НК РФ устанавливает два условия:
обоснованность; документальную подтвержденность.
Сущностью экономики предприятия является в сопоставление затрат и
результатов деятельности, и поэтому эффективность работы предприятия
можно оценить только путем соизмерения затрат и результатов.
В научной и хозяйственной практике применяются различные типы
группировок затрат:
- по способу отнесения затрат на себестоимость отдельных изделий –
прямые и косвенные;
- по отношению к объему производства – постоянные и переменные;
- по их характеру – производственные и внепроизводственные;
- по методам планирования, учета и распределения;
4
Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. М.: Издательство «Омега-Л», 2016г – 1116с
– (Кодексы Российской Федерации)- с.445
17
- группировка по экономическим элементам затрат (сметный разрез
затрат);
- по месту осуществления затрат (по статьям калькуляции);
- по назначению и роли в процессе производства основные и накладные.
Группировка затрат по экономическим элементам классифицирует
статьи расходов на производство продукции на простые однородные по своему
экономическому содержанию элементы. В основу этой группировки положен
признак однородности экономического содержания того или иного расхода.
Группировка затрат по экономическим элементам предназначена для
выявления всех затрат на производство. Она отвечает на вопрос, какие именно
расходы необходимые для изготовления всей продукции, но не учитывает место
возникновения затрат и их название. С ее помощью можно изучить динамику
отдельных видов затрат и увязать показатели себестоимости продукции с
другими разделами текущего (годового) плана предприятия. Но она не отражает
процесса формирования себестоимости продукции по этапам ее производства и
непригодна для подсчета себестоимости единицы продукции.
В итоге возникает потребность в такой группировке затрат, при которой
каждая группа объединяла расходы, однородные с точки зрения применяемых
методов распределения их по изделиям. Эту задачу выполняет классификация
затрат по калькуляционным статьям расходов, где затраты объединяются по
направлениям и месту возникновения.
Группировки затрат по калькуляционным статьям связаны с
организационно-техническими особенностями производства, определяют
организацию аналитического учета затрат в организации и предназначены для
18
калькуляции себестоимости по отдельным изделиям рисунок 1.
Рисунок 1 - Основные группировки затрат организации
Поэлементная классификация предусматривает распределение затрат по
следующим элементам:
а) Сырье и материалы за вычетом отходов. К ним относятся: основные
материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты,
вспомогательные материалы.
19
б) Топливо со стороны.
в) Энергия со стороны.
г) Заработная плата основная и дополнительная.
д) Страховые взносы.
е) Амортизация основных фондов.
ж) Прочие денежные расходы.
Данная группировка используется при расчете налогооблагаемой
прибыли. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции,
подразделяется на следующие виды:
- материальные (сырье и материалы, топливо, энергия);
- расходы на оплату труда (заработная плата и отчисления на
обязательное и добровольное страхование);
- суммы начисленной амортизации (амортизация основного капитала);
- прочие (прочие затраты).
В практике отечественного учета затраты на подготовку, организацию,
обслуживание и управление производством получили название накладных
расходов. К ним относятся все затраты предприятия, кроме прямой заработной
платы и прямых материальных затрат.
К расходам на подготовку и освоение нового производства относят
затраты некапитального характера, такие как: расходы по совершенствованию
технологии, переналадке оборудования, изготовлению специальной оснастки.
В расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, которые на
ряде предприятий выделяются из общепроизводственных расходов, включают:
затраты по содержанию, амортизации, текущему ремонту оборудования,
цехового транспорта, заработную плату обслуживающих рабочих и др.
Косвенные общепроизводственные затраты (общехозяйственные
затраты) невозможно отнести к определенному виду продукции, и их
распределяют в соответствие с какой-либо «базой распределения».
20
В состав общепроизводственных расходов включаются также затраты на
управление цехов основного производства: заработная плата цехового
персонала, амортизация, текущий ремонт, отопление, уборка зданий и цеховых
помещений, износ инвентаря и МБП общецехового назначения и др
5
.
К общехозяйственным расходам относят: административно-
управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не
связанного с производственным процессом; амортизацию и расходы на ремонт
основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
арендную плату за помещения общехозяйственного назначения; оплату
консультационных, информационных, аудиторских услуг, услуг банка; расходы
на подготовку и переподготовку кадров, по набору рабочей силы; платежи по
обязательному страхованию имущества предприятия, налоги, сборы, платежи и
другие обязательные отчисления.
Коммерческие расходы включают в себя затраты, связанные с
реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, маркетинговые
исследования, комиссионные, хранение, транспортировка готовой продукции,
всевозможные отчисления и платежи). Таким образом, общепроизводственные
и общехозяйственные накладные расходы состоят из комплексных статей и
распределяются косвенным путем между видам продукции пропорционально
какому-либо признаку (избранной базе), который должен быть отражен в
учетной политике предприятия. Такими признаками могут быть: основная
заработная плата производственных рабочих, машиночасы или коэффициенто-
машиночасы работы оборудования и т.п.
В составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов
многие виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке
5
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник/Кондраков Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М,
2016. - 584 с. С.335
21
лимитами, нормами и нормативами для целей налогообложения, контроля
затрат и других целей.
Накладные расходы подразделяются на две группы:
общепроизводственные и общехозяйственные (рисунок 2).
Затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема
прибыли. Естественно, что чем меньше себестоимость производимой
продукции, тем более конкурентоспособно предприятие, доступней продукция
для потребителя и тем ощутимее экономический эффект от её продажи.
Себестоимость продукции является качественным показателем деятельности
предприятия, так как в ней отражаются все стороны производственной и
финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Формирование затрат производства является ключевым и одновременно
наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-
хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого
финансового учета.
Именно от его тщательного изучения и успешного практического
применения управленческого учета будет зависеть рентабельность
производства и отдельных видов продукции, выявление резервов снижения
себестоимости продукции, определение цен на продукцию, расчет
экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии,
организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о
производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
22
Рисунок 2 - Классификация затрат на подготовку производства
Учёт издержек производства и калькулирование себестоимости
продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе
23
бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими
предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен,
применения действующей системы налогообложения возрастает значимость
методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости
единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.
Для организации бухгалтерского учета производственных затрат
большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических
счетов производства и объектов калькуляции.
В крупных и средних организациях для учета затрат на производство
продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы
будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40
«Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают
расходы, а по кредиту – их списание. По окончании месяца учтенные на
собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на
счета основного и вспомогательного производств.
С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные
производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции
(работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на
незавершенное производство.
1.3. Методика анализа затрат на производство продукции
Экономический анализ, как субъект регулирования затрат предприятия
состоит в плотном контакте с остальными его элементами. На данных учета,
отчетности, планов, прогнозов основывается экономический анализ. Главной
целью анализа – является выявление альтернатив более эффективного