24
распределения производственных запасов, сокращение расходов на
производство и сбыт и гарантия дохода.
Данные анализа являются главным элементом в принятии
управленческих решений в звене руководства компании и представляют собой
начальное звено в работе финансовых менеджеров.
В задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции
входит:
– оценка динамики и выполнения плана по важнейшим показателям
себестоимости;
– определение факторов, повлиявших на динамику показателей и
выполнение плана по ним, а также сумм и причин отклонения фактических
затрат от плановых;
– оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;
– выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения
себестоимости продукции.
Анализ издержек продукции, работ и услуг представляет собой
чрезвычайно важную функцию. Он помогает увидеть направление
преобразования текущего показателя, исполнения плана по его уровню, выявить
воздействие факторов на его увеличение и исходя из этого оценить
деятельность организации по применению средств и определить источники
уменьшения себестоимости товара [15, с. 274].
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие
показатели: полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам
затрат; затраты на рубль товарной продукции; себестоимость сравнимой
товарной продукции; себестоимость отдельных изделий; отдельные элементы и
статьи затрат [19, с. 218].
Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в
управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене
25
приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в
целом.
В себестоимости устанавливают все расходы предприятия, связанные с
выпуском и сбытом произведенной продукции.
Данные себестоимости выявляют значимость применения материальных,
трудовых и финансовых ресурсов, особенности работы некоторых служащих и
начальства в целом. Основными задачами анализа себестоимости продукции
являются:
– выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию
продукции;
– объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее
изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения
действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплин;
– обеспечение центров ответственности по затратам необходимой
аналитической информацией для оперативного управления формированием
себестоимости продукции;
– содействие выработке оптимальной величины плановых затрат,
плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции
[6, с. 137].
Для развернутого понимания о средствах поиска резервов сокращения
данных расходов следует в свою очередь исследовать расходы по их
функциональной принадлежности в операциях производства товаров. По
данному показателю они классифицируются по калькуляционным пунктам
затрат в обусловленности от связи с изготовлением, его организацией,
эксплуатации, управлением и сбытом.
Основными источниками информации в ходе анализа себестоимости
производства, являются: отчетные данные (данные бухгалтерского учета:
синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных,
26
трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы–ордера и
в необходимых случаях первичные документы; плановые (сметные,
нормативные данные о затратах отдельных работ, услуг) [12, с. 209].
В ходе анализа себестоимости товаров исследуются: состав
себестоимости, структура себестоимости, динамика показателей и выполнение
плана за отчетный год.
Исследование состава расходов на выпуск продукции и ее отклонения за
отчетный период по некоторым частям затрат, а также анализ статей затрат в
действительности произведенных работ составляет важный этап
функционально-стоимостной оценки затрат и с той же целью – поиск путей и
ресурсов уменьшения расходов и увеличения доходов.
Анализ структуры затрат на производство продукции (работ, услуг)
начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов
затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (за год, реже за
квартал).
Рассмотрение состава расходов по этим частям (а при потребности по
главным составным их элементов), а также произошедших отклонений за
данный отчетный период дает возможность оценки рационального
использования данной структуры, а также помогает сформировать заключение о
потребности и вероятности ее отклонения в сторону уменьшения
материалоемкости или трудоемкости. В дополнение данными для подкрепления
данного заключения разрешено использовать удельные веса изучаемых частей
расходов в стоимости товаров, т. е. их части в рубле сделанных работ, поделив
объем расходов каждого элемента на объем сделанных и оплаченных работ.
Изменения фактических расходов по долям в абсолютных суммах показывают
лишь общие результаты применения материальных, трудовых и финансовых
запасов, а не отклонение себестоимости, так как они зависимы от отклонений в
размере и составе себестоимости выполненных работ [23, с. 484].
27
Большое значение в анализе имеет анализ не только материальные и
трудовые расходы, а также анализ косвенных затрат.
В косвенные расходы включаются те виды затрат предприятия, которые
не относятся прямо в себестоимость некоторых видов продукции (работ, услуг),
а для этого применяются обусловленные методы (коэффициенты). Косвенные
расходы характеризуют общий характер и требуются для обслуживания и
регулирования производственно–хозяйственной деятельности предприятия. В
издержках товара они описаны такими главными комплексными статьями как:
расходы на обслуживание и использование оборудования, цеховые или
общепроизводственные расходы, общезаводские или общехозяйственные
расходы, непроизводственные или коммерческие расходы.
Нахождение и привлечение резервов уменьшения затрат на
обслуживание и управление выполняется путем анализа их динамики, факторов
отклонения от сметы расходов, а также рациональности их разделения между
завершенными и незавершенными работами, отдельными видами работ.
Анализ динамики этих расходов осуществляется путем сравнения
фактической их величины на рубль выполненных работ за ряд отчетных
периодов, а также с плановым их уровнем на отчетный период. Такое
сопоставление в целом и по отдельным статьям этих расходов покажет их долю
в рубле выполненных работ, как она изменялась по годам или кварталам, какая
наблюдается тенденция – их снижение или повышение в рубле выполненных
работ. Дальнейший анализ направлен на выявление причин или факторов,
вызвавших эти изменения [16, с. 24].
Ввиду многочисленности и разнообразия видов затрат, входящих в
состав косвенных расходов, столь же разнообразны и причины образования их
отклонения от сметы (плана). Для их выявления используется не только
отчетная и сметная информация, но и данные аналитического учета, первичные
бухгалтерские документы, расчеты, нормы и другие источники информации.
28
В заключение анализа косвенных расходов, как и других статей затрат,
подсчитываются резервы возможного снижения себестоимости по этим статьям
и разрабатываются мероприятия по использованию этих резервов. К резервам
относятся суммы сокращения неоправданных перерасходов по статьям сметы и
непроизводительных затрат, а к предложениям по их использованию –
конкретные мероприятия по устранению причин, порождающих эти
перерасходы. Здесь следует увязать использование резерва роста объема
выполненных работ и снижение себестоимости за счет экономии на условно–
постоянных расходах. При подсчете резервов снижения себестоимости работ
необходимо избегать повторного счета одних и тех же резервов. Для этого
следует увязывать отрицательные результаты невыполнения конкретных
мероприятий с зафиксированными в отчетности непроизводительными
затратами и неоправданными перерасходами [4, с. 55].
На сегодняшний день аналитики предлагают большое множество
различных методик экономического анализа затрат на производство продукции.
По методике Савицкой Г.В. «направление экономического анализа
следующее:
– анализ общей суммы затрат на производство;
– анализ затрат на рубль единицы продукции;
– анализ себестоимости сравнимой продукции;
– анализ себестоимости продукции;
– анализ прямых материальных затрат» [20, с. 226].
По методике Ковалева В.В. и Волковой О.Н. «анализ может проводиться
по направлениям:
– анализ структуры расходов и затрат;
– анализ затрат с учетом международных стандартов;
– анализ изменения себестоимости и затрат;
29
– влияние объема выполненных работ на себестоимость единицы
продукции и всего объема производства;
– анализ фонда труда и заработной платы;
– оплата труда и производительность» [11, с. 187].
По методике Любушина Н.П. «анализ проводится по направлениям:
– анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов
ее изменения;
– анализ себестоимости единицы продукции или себестоимости на рубль
произведенной продукции;
– анализ структуры затрат, ее динамики;
– анализ прямых материальных затрат;
– анализ косвенных затрат;
– функционально–стоимостной анализ;
– выявление резервов снижения себестоимости» [15, с. 305].
Результаты функционально – стоимостного анализа издержек должны
быть тщательно изучены, и служить основой для определения путей снижения
затрат на производство продукции (работ, услуг). Систематическое снижение
производственных затрат (себестоимости) является основным средством
повышения прибыли. Поэтому разработка и внедрение мероприятий по
снижению себестоимости продукции обеспечат улучшение таких
результативных показателей работы организации, как прибыль и
рентабельность [5, c. 26].
Затраты на производство продукции (работ, услуг) являются
индикатором производственно–хозяйственной деятельности предприятия.
Повышение затрат по сравнению с прошлым периодом может означать
как изменение ситуации на рынке, так и неполадки в собственном производстве.
Причины повышения затрат на производство и рекомендации по их снижению
могут быть установлены на основе экономического анализа.
30
Целью анализа расходов на производство отдельных видов и всей
совокупности продукции является оценка их фактической величины за
отдельный отчетный период по сравнению с их плановыми показателями и в
динамике, выявление резервов экономии затрат и уменьшения себестоимости в
расчете на единицу основного вида продукции и определение конкретных мер
по использованию этих резервов в текущей деятельности и в перспективе.
Ковалев В.В. считал, что «при рассмотрении анализа расходов на
изготовление и себестоимость выпускаемой продукции в организации:
1) исследуется размер общих расходов за нынешний период и скорость
ее отклонения в сравнении с предыдущим периодом, в динамике и с темпами
отклонений количества сбыта товара.
2) оценивается состав структуры расходов, отдельного отношения
каждой статьи к их общей сумме и скорость отклонения суммы расходов по
статьям в сравнении с данными плана динамики.
3) сравниваются действующая производственная и полная себестоимость
товара в главных видах продукции по их сумме с запланированными
показателями и в динамике, исчисляется взаимосвязь главных обстоятельств на
изменение данных .
4)исследуются постоянные и переменные расходы предприятия,
определяются нулевые точки доходности ,по главным видам товаров и по
организации в целом.
5)исследуются коэффициенты взноса на усиление финансовой
стабильности и операционного рычага.
6)оценивается себестоимость товара по составным подпунктам,
сравниваются прямые расходы с их запланированным размером в связке с
объемом выпуска товаров, а общепроизводственные и общехозяйственные
расходы – с запланированной сметой.
31
7)находится отношение непроизводственных расходов и направление ее
преобразования и сравниваются с данными прошедшего периода.
8)устанавливается последовательность определения базы всех видов
расходов для дальнейшего распределения (общепроизводственных,
общехозяйственных и т. д.)» [11, с .125].
На данных этого анализа рассматриваются решения по уничтожению
или сокращению давления отрицательных элементов. Данные результаты будут
основными для планирования как краткосрочных планов, так и длительной
деятельности фирмы.
Для проведения анализа используются следующие материалы: формы
бухгалтерской отчетности, данные бухгалтерского учета, счета, журналы–
ордера, взятые за несколько сравниваемых периодов.
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие
показатели: полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам
затрат, затраты на один рубль товарной продукции, себестоимость отдельных
видов продукции, отдельные статьи затрат, затраты по центрам
ответственности.
Анализ общих затрат на производство по смете затрат на производство
дает представление об общем характере происходящих экономических
процессов при производстве товарной продукции. Общая сумма затрат может
изменяться из–за объема выпуска продукции в целом по предприятию, ее
структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции, суммы
постоянных расходов на весь выпуск продукции и может быть представлена в
виде формулы 1.
Зобщ=(VВП общ × Уд i × b i) + А (1)
где, Зобщ - общая сумма затрат на производство продукции, тыс.руб
VВП общ - объем выпуска продукции в целом по предприятию
Уд і - ее структура
32
b i - уровень переменных затрат на единицу продукции, тыс.руб.
А - сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции, тыс.руб.
Методика факторного анализа общей суммы издержек на производство и
реализации продукции приведена в таблице 2.
Дальнейший анализ общих затрат на производство продукции
заключается в анализе структуры затрат и отклонений (абсолютных и
относительных) по каждому экономическому элементу. Для большей
наглядности структура затрат может быть представлена в виде круговой
диаграммы.
Таблица 2
Методика факторного анализа общей суммы издержек на
производство продукции
«Затраты
Факторы изменения затрат
Объем выпуска
продукции
Структура
продукции
Переменные
затраты
Постоянны
е затраты
По плану на
плановый выпуск
продукции
План
План
План
План
По плану,
пересчитанному на
фактический объем
производства
продукции при
сохранении плановой
структуры
Факт
План
План
План
По плановому уровню
на фактический
выпуск продукции
при фактической ее
структуре
Факт
Факт
План
План
Фактические при
плановом уровне
постоянных затрат
Факт
Факт
Факт
План
Фактические
Факт
Факт
Факт
Факт»
Анализ расходов по статьям калькуляции осуществляет получение
данных наиболее полной картины отклонения расходов, нахождения места где
произошли данные отклонения и в следствии чего они произошли.
33
Этот анализ основывается на группировке расходов по местам их
происхождения, вне зависимости от экономического значения, в следствии
этого есть возможность установления места отклонения: в основном
производстве общепроизводственных затраты, общехозяйственных расходах,
коммерческих расходах.
Проведение анализа состоит из 3 пунктов.
1. Определение отклонений себестоимости в целом, в т.ч. как за счет
самих расходов так и за счет объема и состава товара.
2. Определение произошедших изменений в выработке калькуляционных
статей затрат, т. е. экономия или перерасход в общем.
3. Определение изменений калькуляционных расходов, которые
приходятся на 1 руб. товарной продукции.
Анализ этих данных дает возможность установления произошедших
изменений затрат: в основном производстве (прямые затраты), во
вспомогательном, обслуживающем производстве (общепроизводственные
расходы), в управлении (общехозяйственные расходы) или в сбыте
(коммерческие затраты).
Все расходы которые входят в структуру калькуляционных статей
подразделяются на две группы: прямые и косвенные. Прямые обособлены с
выпуском некоторых конкретных видов товаров и прямо относятся на
себестоимость этого товара. Прямыми материальными затратами являются –
сырье, материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, топливо, энергия на
технологические цели. Прямыми трудовыми затратами являются – основная
заработная плата, дополнительная заработная плата производственных рабочих
с отчислениями. Косвенные (накладные) расходы – связаны с производством
нескольких видов продукции и относятся на статьи калькуляции путем
распределения пропорционально соответствующей базе (РСЭО,
общепроизводственные и общехозяйственные расходы).