34
Отдельное внимание требуется уделить анализу безубыточности выпуска
продукции. При данном анализе организация находит ответы на такие вопросы
как: какое воздействие на прибыль имели бы снижение цены реализации и
продажа большого количества изделий, какой требуется объем продаж для
покрытия дополнительных постоянных затрат в связи с предполагаемым
расширением предприятия и др.
Цель анализа безубыточности – найти, исследование финансовых
результатов при изменении уровня производительности или отклонение объема
производства.
Анализ безубыточности построен в отношении зависимости доходов от
продаж, расходов и прибылью за определенный промежуток времени, когда
выпуск товаров организации ограничивается количеством имеющихся в данное
время производственных мощностей которым обладает предприятие [17, c. 116].
Главным общим показателем себестоимости товаров являются расходы
на рубль товарной продукции, Данный показатель обобщает работу так , как
универсален –рассчитывается во всех отраслях производства и, кроме того,
очевидно дает понять связь себестоимости и прибыли предприятия.
Данный анализ начинается с применения способа сопоставления.
Сопоставление действующих ролей коэффициента с плановым дает
возможность оценивать стадии исполнения плана по уменьшению расходов на
рубль товарной продукции. Сопоставление действующих ролей коэффициента с
данными прошедших периодов дает возможность проанализировать его
движение, а также действенность мер по уменьшению себестоимости, взятых в
предыдущем отчетном периоде.
Изменения показателя происходят под влиянием как объективных, так и
субъективных, как внешних, так и внутренних факторов. К внешним относят:
изменение спроса на продукцию, изменение цен на потребляемое сырье,
изменение цены на продукцию и т.п. К внутренним: изменение качества
35
продукции, изменение структуры и ассортимента выпуска, изменение уровня
ресурсоемкости продукции и т.п. [6, с. 106]
Что же касается показателя "Затраты на рубль продукции", то он
является очень значимым при оценке производственных затрат, так как,
характеризуя уровень себестоимости в целом по предприятию, он наглядно
отражает прямую взаимосвязь между себестоимостью продукции и прибылью
от ее реализации. Определяется отношением общей суммы затрат на
производство продукции к стоимости произведенной продукции в действующих
ценах. При этом, чем ниже данный показатель единицы, тем выше
рентабельность продукции. [9, с. 147]
Используя символы, применяемые в индексах, этот показатель за
каждый период можно выразить в виде формулы 2.
Зтп=VВП общ1(0) × Уд i1(0) × b i1(0)) + А1(0)q1(0) × P1(0) , (2)
где Зтп - затраты на один рубль товарной продукции, руб.
VВП общ - объем выпуска продукции в целом по предприятию;
Уд і - ее структура
b i - уровень переменных затрат на единицу продукции, тыс.руб
А - сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции, тыс.руб
q1(0) - количество продукции в натуральных единицах в отчетном (1)
и базисном (0) периодах
P1(0) - цена единицы продукции в соответствующих периодах.
На изменение показателя затрат на один рубль товарной продукции
оказывает влияние несколько факторов (изменение себестоимости, изменение
цены, изменение ассортимента продукции). Для выявления влияния каждого из
факторов рассчитывают два дополнительных показателя затрат на один рубль
товарной продукции. Методика расчета влияния факторов на изменение суммы
затрат на 1 рубль товарной продукции представлена в таблице 3.
Таблица 3
36
Методика расчета влияния факторов на изменение суммы
затрат на 1 рубль товарной продукции
«Затраты на 1
рубль товарной
продукции, руб.,
коп.
Фактор
Объем
производс
тва
Структура
производст
ва
Уровень
удельных
переменны
х затрат
Сумма
постоянн
ых затрат
Отпускн
ые цены
на
продукц
ию
(VВП общ0×Уд
i0×b i0) + А0)q0
× P0
План
План
План
План
План
(VВП общ1×Уд
i0×b i0) + А0)q0
× P0
Факт
План
План
План
План
(VВП общ1×Уд
i1×b i0) + А0)q1
× P0
Факт
Факт
План
План
План
(VВП общ1×Уд
i1×b i1) + А0)q1
× P0
Факт
Факт
Факт
План
План
(VВП общ1×Уд
i1×b i1) + А1)q0
× P0
Факт
Факт
Факт
Факт
План
(VВП общ1×Уд
i1×b i1) + А1)q1
× P1
Факт
Факт
Факт
Факт
Факт»
Анализ затрат производства имеет исключительно важное значение. Он
позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения
плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой
основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и
установить резервы снижения себестоимости производства.
Систематизируем все вышесказанное в отдельные блоки:
Таблица 4
Анализ затрат производства
Блок 1. Анализ состава и
структуры затрат
Блок 2. Факторный анализ
себестоимости продукции
Блок 3. Расчет и анализ
показателей
эффективности
управления затратами
По плану на плановый
выпуск продукции: Σ(
(VВП общ0×Уд i0×b i0) +
А0)q0 × P0
Уровень затрат =
Издержки общие / Объем
37
VВПобщ пл × Вi пл)+Апл
реализации
По пересчитанному
плану, на фактический
объем производства
продукции при
сохранении плановой
структуры:
Σ( VВПобщ пл × Вi пл) ×
КТП + Апл
(VВП общ1×Уд i0×b i0) +
А0)q0 × P0
Уровень переменных
расходов = Переменные
расходы / Объем
реализации
По плановому уровню на
фактический выпуск
продукции при
фактической ее
структуре: Σ( VВПобщ ф
× Вi пл)+ Апл
(VВП общ1×Уд i1×b i0) +
А0)q1 × P0
Уровень постоянных
расходов = Постоянные
расходы / Объем
реализации
Фактические при
плановом уровне
постоянных затрат: Σ(
VВПобщ ф × Вi ф) + Апл
(VВП общ1×Уд i1×b i1) +
А0)q1 × P0
Издержкоотдача = Объем
реализации / Издержки
общие
Фактические: Σ( VВПобщ
ф × Вi ф) + Аф
(VВП общ1×Уд i1×b i1) +
А1)q0 × P0
Рентабельность затрат =
Прибыль / Издержки
общие
–
(VВП общ1×Уд i1×b i1) +
А1)q1 × P1
Абсолютная экономия
затрат = Издержки базис
– Издержки отчет
–
–
Рентабельность затрат =
Прибыль до
налогообложения/Полная
себестоимость проданной
продукции×100
Рентабельность затрат – это коэффициент который показывает
количество получаемого дохода с одного потраченного рубля и рассчитывается
как соотношение чистой прибыли к совокупной сумме затрат на создание и
последующую реализацию продукции.
Рентабельность вычисляется на основе данных бухгалтерского баланса и
может применяться как ко всей организации, так и к её отдельным
подразделениям.
Рентабельность затрат на производство продукции представлена на
рисунке 3.
38
Рисунок 3 – Рентабельность затрат
Выводы по главе 1
Итогом выше сказанному можно сделать вывод, что затраты всегда
возникают во время производственного процесса, выполнения работ, оказания
услуг. Классификация необходима для четкого распределения затрат по месту
возникновения и выявления причин повлекших эти затраты. При правильном
определении затрат можно корректировать их во время производственного
процесса, либо при закупке и доставке сырья и материалов, либо при
реализации произведенной продукции, и ее доставке к потребителю.
39
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и анализа затрат на
производство продукции на примере предприятия
2.1. Финансово-экономическая характеристика
ООО «СПЕКТР» - дочернее предприятие ООО «МЕТАЛ», созданного в
рамках стратегии обеспечения сырьевой безопасности Группы ЧТПЗ для
снабжения трубных предприятий вторичным сырьем.
ООО «СПЕКТР» как дочернее предприятие ООО «МЕТАЛ» основано в
2009 году. С этого периода начинают создаваться производственные
подразделения компании.
В каждом процессе производства возникают отходы. К числу наиболее
важных их видов относятся металлическое и металлсодержащее вторичное
сырьё, включающее в себя все отходы при производстве и обработке металла, а
также выбывающие из сферы производственного и непроизводственного
потребления различные металлоизделия.
Приемка металлолома как на вторчерметах, так и на металлургических
заводах, осуществляется согласно ГОСТа 2787-75.
По данному ГОСТу вторичные черные металлы подразделяются: по
содержанию углерода - на два класса: стальные лом и отходы и чугунные лом и
отходы; по наличию легирующих элементов - на две категории: А -
углеродистые, Б легированные; по показателям качества - на 28 видов; по
содержанию легирующих элементов - на 67 групп.
В учете для упрощения проведения анализов принято объединять данные
номенклатуры в группы по габаритности (величине куска и толщине стенки)
следующим образом: 1А-3А (габаритный стальной лом); 5А (негабаритный
стальной лом, требующий дополнительной газовой резки, либо прессования);
11А-13А (легковесный стальной лом, так же как 5А требующий переработки с
характерной низкой ценой приемки на заводах); 8А-10А и 3АН (продукты
40
переработки 5А, 11А-13А методом механического прессования, а также
механической резки пресс-ножницами); 14А-16А (стальная стружка, не
подлежащая дополнительной переработки перед отгрузкой); 17А-19А и 20А-
22А (габаритный и негабаритный чугун) и прочие виды, доля которых обычно
не столь велика.
За 2016-2018 гг. на ООО «СПЕКТР»:
- доля негабаритного и легковесного лома (5А, 11А-13А), требующего
переработки для достижения наибольшего экономического эффекта, ежегодно
возрастает;
- увеличивается доля негабаритного и легковесного лома (5А, 11А-13А)
в реализации предприятия, что обусловлено недостаточным уровнем
производственно-технической базы для его переработки;
- наблюдается общее снижение объемов заготовки, а, соответственно, и
реализации, причина чего – снижение уровня образования отходов на ОАО
НПЗ, который является основным поставщиком сырья для ООО «СПЕКТР».
Следует отметить, что выбор того или иного направления отгрузки
обычно осуществляется в зависимости от выгодности предложенной
комбинатом или предприятием ценой на определенный момент времени с
учетом железнодорожного тарифа.
При ведении своей деятельности, рассматриваемое нами предприятие
имеет свои структурные подразделения, которые в своей работе
руководствуются принятыми и утвержденными на предприятии положениями.
Таким образом, перед предприятием работающим в сфере заготовки и
переработки металлического лома, стоит задача не только в увеличении сбора и,
соответственно реализации металлических отходов, но и в увеличении объема
перерабатываемого сырья методом резания, шредирования и пакетирования с
помощью, а также в сокращении прямых производственных затрат.
Таблица 5
41
Анализ основных производственно-экономических
показателей ООО «СПЕКТР»
Показатель
2016
2017
2018
Отклонение (+,-)
2017 г. к 2016
г.
2018 к 2017 г.
абсол.
(+/-)
Темп
роста,
%
абсол.
(+/-)
Темп
роста,
%
1. Выручка
555209
1489952
1496641
934743
268
6689
101
2.Себестоимость
проданных товаров,
продукции, работ, услуг
427097
1157974
1331115
730877
271
173141
115
3.Валовая прибыль
128112
331978
165526
203866
259
-
166452
50
4.Коммерческие
расходы
51888
107032
56918
55144
206
-50114
53
5.Управленческие
расходы
12142
19067
21873
6925
157
2806
115
6.Прибыль от продаж
64082
205879
86735
141797
321
-
119144
42
7.Прочие доходы
5405
8115
3093
2710
150
-5022
38
8.Прочие расходы
3352
5395
109
2043
161
-5286
2
9. Прибыль до
налогообложения
66135
208559
89719
142424
315
-
118840
43
10.Текущий налог на
прибыль
13227
41720
17944
28493
315
-23776
43
11. Чистая прибыль
(убыток)
52908
166879
71775
113971
315
-95104
43
12.Среднегодовая
численность персонала
78
92
120
14
118
28
130
13.Стоимость основных
фондов, тыс.руб.
512
2463
2113
1951
481
-350
86
14. Фондоотдача,
тыс./руб.
(выручка/стоимость
основных фондов)
1084
605
708
-479
56
103
117
15. Стоимость
оборотных фондов, тыс.
руб.
56377
766027
597991
709650
1359
-
168036
78
16. Коэффициент
оборачиваемости, раз.
(выручка/стоимость
оборотных активов)
10
2
3
-8
20
1
150
42
17. Продолжительность
одного оборота
оборотных средств, дн.
(365 / п.16)
37
183
122
146
495
-61
67
Исходя из предложенной таблицы видно, как изменялись основные
экономические показатели ООО «СПЕКТР» в течение трех лет. В 2017 г.
относительно 2016 г. прирост по объему выручки составил 168%, при этом
себестоимость возросла на 171%. В результате чего валовая прибыль
увеличилась на 159 %, что привело к увеличению прибыли от продаж на 221% .
За исследованный период произошел значительный прирост коммерческих
расходов на 106% за счет увеличения транспортных расходов на реализацию
продукции. Также произошло увеличение управленческих расходов на 57% за
счет увеличения штата персонала, а также увеличения ставок по оплате труда.
Прочие расходы в 2016 г. составляют проценты по кредитам в 2017 г.
происходит увеличение на 61%. Прочие доходы увеличиваются на 50%.
Прибыль до налогообложения увеличивается на 215%, вследствие чего
происходит увеличение налога на прибыль на 215%. Чистая прибыль за
исследуемый период возрастает на 215%. В 2017 г. стоимость основных фондов
по отношению к 2016 г. наблюдается рост на 381%. Главной причиной стало
принятие на учет дополнительных объектов основных средств. Стоимость
оборотных фондов увеличивается на 1256%. Главной причиной является
увеличение запасов и дебиторской задолженности.
В 2018 г. по сравнению с 2017 г. происходит увеличение выручки на 1%,
при этом себестоимость возросла на 15% вследствие, чего валовая прибыль
снизилась на 50%. Также происходит снижение коммерческих расходов на 47%,
главной причиной послужил переход на отгрузку автотранспортом
позволяющий экономить денежные средства. Управленческие расходы
увеличиваются на 15% за счет увеличения штата персонала, а также увеличения
ставок по оплате труда. Снижение валовой прибыли на 50% привело к
43
снижению прибыли от продаж на 58%. Прочие расходы снижаются на 98%,
также происходит снижение прочих доходов на 62%. Что приводит к снижению
прибыли до налогообложения на 57%, а также налога на прибыль на 57% и
чистой выручки на 57%. В 2018 г. к 2017 г. произошло снижение стоимости
основных средств на 14% в связи с выбытием основных средств. По статье
стоимость оборотных средств наблюдается снижение на 22 % в связи с
уменьшением запасов и дебиторской задолженности.
ООО «СПЕКТР» является современным предприятием занимающиеся
заготовкой, переработкой и реализацией продукции. Из анализа основных
показателей можно проследить положительную динамику объема выручки в
течение трех лет. Процесс производства на рассматриваемом нами предприятии,
занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой
совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой
продукции, выполнением работ.
2.2. Учет затрат на производство продукции на предприятии
Счета затрат на производство, согласно плану счетов отражаются в
третьем разделе «Затраты на производство». Счета этого раздела предназначены
для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности
организации (кроме расходов на продажу). Формирование информации о
расходах по обычным видам деятельности ведется на счетах 20-29
6
.
Для учета затрат на производство в ООО «СПЕКТР» рабочим планом
счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета.
20 «Основное производство» - для обеспечения учета затрат
производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного
6
Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция
по его применению с последними изменениями—Москва:Проспект, 2014.-128с. С 38.