5
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа затрат
на производство продукции ....................................................................................... 8
1.1.Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета затрат на
производство продукции ................................................................................ 8
1.2.Особенности организации бухгалтерского учета затрат
на производство продукции ......................................................................... 19
1.3. Методика анализа затрат на производство продукции ...................... 32
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и анализа затрат на производство
продукции на примере ООО «Телец» ..................................................................... 47
2.1. Финансово-экономическая характеристика ........................................ 47
2.2. Учет затрат на производство продукции на предприятии ................. 49
2.3. Анализ затрат на производство продукции на предприятии ............ 60
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа
затрат на производство продукции на предприятии ООО «Телец» .................... 66
3.1. Направления повышения эффективности деятельности
предприятия ................................................................................................... 66
3.2. Рекомендации по совершенствованию учета и анализа затрат
на производство продукции ......................................................................... 73
Заключение ................................................................................................................ 82
Список литературы ................................................................................................... 87
Приложения ............................................................................................................... 91
6
Введение
Актуальность. Финансовый механизм управления затратами становит-
ся неотъемлемой частью управления финансами предприятий. Процесс форми-
рования затрат связан с управлением финансовыми потоками, обеспечиваю-
щими непосредственно деятельность, поскольку затрагивает практически все
её стороны. Затраты – это основной ценообразующий и прибылеобразующий
фактор, поэтому изучение затрат позволяет, с одной стороны, дать обобщаю-
щую оценку эффективности использования ресурсов, с другой – определить
резервы увеличения прибыли и снижения расходов на производство продук-
ции.
От того, как ведется учет затрат и определяется себестоимость произве-
денной продукции, зависит финансовый результат деятельности предприятия.
Выбор методики учета затрат, калькулирования себестоимости в современном
учете отдельно взятого предприятия — достаточно сложная задача, поскольку
определенная по выбранной методике себестоимость в идеале должна удовле-
творять потребности и бухгалтерского, и финансового, и управленческого, и
налогового учета.
Современное налоговое законодательство Российской Федерации и
национальные стандарты бухгалтерского учета во многом не совпадают по сво-
им требованиям к формированию себестоимости товаров, работ и услуг. Зача-
стую для целей бухгалтерского учета и ценообразования предприятия ориенти-
руются на положения по бухгалтерскому учету, а по расчету налога на прибыль
- на гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Поэтому большинству
предприятий реально приходится делать по 2-3 калькуляции (бухгалтерской,
управленческой, налоговой) на каждый вид продукции, работ, услуг.
Цель работы - исследовать учет и провести анализ затрат в ООО «Те-
лец»; разработать рекомендации, направленные на совершенствование этого
процесса.
Задачи работы:
7
рассмотреть нормативно-правовое регулирование бухгалтерского
учета затрат на производство продукции;
выявить особенности организации бухгалтерского учета затрат на
производство продукции;
рассмотреть методику анализа затрат на производство продукции;
представить финансово-экономическую характеристику ООО «Те-
лец»;
исследовать учет затрат на производство продукции на предприятии;
провести анализ затрат на производство продукции на предприятии;
определить направления повышения эффективности деятельности
предприятия;
разработать рекомендации по совершенствованию учета и анализа за-
трат на производство продукции.
Объектом исследования является ООО «Телец» - предприятие сферы
общественного питания.
Предмет исследования – затраты предприятия.
Теоретической основой работы послужили законодательные и норма-
тивные документы по бухгалтерскому учету Российской Федерации, Минфина
Российской Федерации, труды российских экономистов и ведущих специали-
стов в области бухгалтерского учета по вопросам организации и проведения
анализа себестоимости продукции, работ, услуг, материалы периодической пе-
чати.
Информационная основа работы: первичные документы, данные ре-
гистров бухгалтерского учета, бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Те-
лец». Методами исследования явились сбор и обработка экономической ин-
формации, анализ абсолютных и относительных показателей, факторный ана-
лиз, метод обобщения.
Структура работы. Работа состоит из трех глав, введения, заключения,
списка литературы и приложений.
8
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа
затрат на производство продукции
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
затрат на производство продукции
В течение ряда последних лет в научной литературе по бухгалтерскому
учету достаточно широко обсуждается вопрос о соотношении категорий «рас-
ходы» и «затраты». Мнения специалистов и ученых разделяются от полного
отождествления этих понятий до их полного разграничения. Использование
указанных понятий в нормативной литературе по бухгалтерскому учету свиде-
тельствует о том, что «консенсус» в данном вопросе так и не достигнут до
настоящего времени
1
.
Анализируя значения понятий «расходы» и «затраты» в одном из своих
трудов, Д. В. Лысенко признает «расход» одним из труднейших понятий в сче-
товедении
2
. При этом Д. В. Лысенко отмечает, что «слово «расходы» отличает-
ся некоторой неопределенностью», которая усиливается наличием слов, кото-
рые можно назвать синонимами: расходы – затраты – издержки – потери –
убытки. Обратим внимание, что, по мнению Д. В. Лысенко, рамках обыденно-
го языка между этими словами нет различия, но границах научного исследова-
ния мы уже сталкиваемся с необходимостью провести такое разграничение.
Однако понятия «затраты» и «расходы» разграничиваются отнюдь не
всеми авторами, и в значительном количестве научных работ данные понятия
применяются в качестве синонимов. Вместе с тем есть и такие научные работы,
1
Кубасова К.И. Теоретические аспекты: затраты, себестоимость и издержки в бухгалтерском
учете // В сборнике: Инновационные процессы в экономике и бизнесе: научный
взгляд Материалы II Международной научно-практической конференции. Под общей редак-
цией Кузнецовой И.В. Редакционная коллегия: д-р экон. наук, доцент Жулина Е.Г.; канд.
экон. наук Хачатрян Г.А.; канд. экон. наук Холоднова А.В. . 2017. С. 86-89.
2
Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016.
– С. 112.
9
в которых проводится разграничение понятий «затраты» и «расходы» и акцен-
тируется внимание на их неодинаковом экономическом содержании
3
.
При этом, однако, вопрос о том, где поставить границу между понятия-
ми «затраты» и «расходы», различными авторами решается совсем не одинако-
во. Так, с точки зрения Ю. И. Сигидова отличие между понятиями «затраты» и
«расходы» заключается в том, что затраты – это любые платежи организации за
использование тех или иных ресурсов, а формирование расходов связано с
определением момента продажи
4
.
И. В. Бахолдина считает, что затраты могут быть расходами только в со-
ставе стоимости готовой реализованной продукции
5
. Комментируя данную
формулировку, нельзя не обратить внимание на то, что указывая на различие
понятий «затраты» и «расходы», ее автор все-таки не избегает отождествления
затрат с расходами.
Г. Б. Комарова и У. С. Пулатова полагают, что понятие «затраты» шире,
чем понятие «расходы», поскольку затраты обладают свойством «запасоемко-
сти» и относятся к активам, а расходы не могут находиться в состоянии запасов
и отражаются при расчете прибыли в отчете о финансовых результатах
6
.
Мнение о том, что понятие «затраты» шире понятия «расходы», выска-
зывает также М. Я. Погорелова
7
. Анализируя данную позицию, необходимо от-
метить, что утверждение о том, что понятие «затраты» шире, чем понятие «рас-
ходы», приводит к выводу: расходы являются частью затрат (если последние
шире расходов, значит они включают расходы в себя).
3
Кубасова К.И. Теоретические аспекты: затраты, себестоимость и издержки в бухгалтерском
учете // В сборнике: Инновационные процессы в экономике и бизнесе: научный
взгляд Материалы II Международной научно-практической конференции. Под общей редак-
цией Кузнецовой И.В. Редакционная коллегия: д-р экон. наук, доцент Жулина Е.Г.; канд.
экон. наук Хачатрян Г.А.; канд. экон. наук Холоднова А.В. . 2017. С. 86-89.
4
Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н.
Ясменко и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С. 144.
5
Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Бахолдина И. В., Голышева Н. И. - М.:
Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С. 23.
6
Комарова Г.Б., Пулатова У.С. Теоретические аспекты экономических категорий «издерж-
ки», «затраты», «расходы» // Потребительская кооперация. 2012. № 2. С. 41–46.
7
Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / Погорелова М.Я.
- М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 133.
10
М. Д. Акатьева предлагает по-разному использовать понятия «затраты»
и «расходы» в бухгалтерском финансовом, управленческом и налоговом учете
8
.
Это мнение поддерживает В. Б. Ивашкевич, считая, что под затратами для це-
лей управленческого учета следует понимать совокупность потребленных в
производственном процессе экономических ресурсов и учитываемых в качестве
активов или расходов, а под расходами для целей финансового учета – умень-
шение экономических выгод
9
.
Точки зрения разных авторов на проблему трактовки экономического
содержания и соотношения понятий «расходы» и «затраты» представлены в
табл. 1.
Таблица 1
Трактовка понятий «расходы» и «затраты» в различных научных
источниках
Автор
Экономическое содержание
понятий «затраты» и «расхо-
ды»
Соотношение понятий
«затраты»
и «расходы»
1
2
3
Ю. И. Сигидов
Затраты - это любые платежи за
использование ресурсов; расходы
связаны с моментом продажи
Понятия «затраты» и
«расходы» отличаются
моментом признания
И. В. Бахолдина
Затраты могут быть расходами
только в составе стоимости гото-
вой реализованной продукции
«Расходы» - часть «за-
трат»
Г. Б, Комарова, У.
С. Пулатова
Затраты относятся к активам и об-
ладают свойством «запасоемко-
сти»; расходы отражаются в отче-
те о финансовых результатах
Понятие «затраты» шире,
чем понятие «расходы»
М. Я. Погорелова
Затраты есть стоимостная оценка
использованных ресурсов; расхо-
ды приводят к уменьшению капи-
тала
«Затраты» могут быть
больше или равны «рас-
ходам»
М. Д. Акатьева
Затраты подразделяются на те, ко-
торые приводят к экономическим
выходам, и те, которые приводят к
убыткам
«Расходы» являются од-
ним из видов «затрат»
8
Бухгалтерский учет и анализ: Учебник/ М.Д.Акатьева, В.А.Бирюков - М.: НИЦ ИНФРА-М,
2015. – С. 125.
9
Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Б. Ивашкевич. - 3-e изд., перераб. и доп. -
М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 448 с.
11
Продолжение таблицы 1
1
2
3
В. Б. Ивашкевич
Затраты - это совокупность по-
требленных в производственном
процессе экономических ресурсов;
расходы - это затраты, приводя-
щие к уменьшению экономических
выгод
«Расходы» являются со-
ставляющей частью «за-
трат»
Данные, представленные в табл. 1, свидетельствуют о том, что даже при
утверждении о необходимости разграничения понятий «затраты» и «расходы»
разные авторы неодинаково трактуют экономическое содержание и соотноше-
ние этих понятий. Так, в представляемых определениях понятия «затраты»
данный объект может трактоваться как актив, как вид расходов, как совокуп-
ность или стоимость потребленных ресурсов, как платежи за использование ре-
сурсов. Очевидно, что такие трактовки затрат не являются идентичными. Раз-
личаются и мнения о соотношении понятий «затраты» и «расходы»
10
.
Некоторые авторы считают расходы одним из видов затрат, полагая, что
затраты могут приводить не только к экономическим выгодам, но и к убыткам,
являясь в последнем случае ни чем иным, как расходами. Другие авторы акцен-
тируют внимание на различном моменте признания затрат и расходов. Одни ав-
торы полагают, что понятие «затраты» всегда шире, чем понятие «расходы»,
другие – признают возможное равенство этих категорий при определенных
условиях
11
. Нечего уже говорить о том, насколько различаются позиции тех ав-
торов, которые утверждают необходимость разграничения понятий «затраты» и
«расходы», и тех, которые отождествляют эти категории
12
. При этом анализ
10
Сложеникина Д.А. «Затраты», «расходы», «издержки» - категории бухгалтерского учета,
их сходства и различия // В сборнике: ИННОВАЦИОННОЕ РЕФОРМИРОВАНИЕ ЭКОНО-
МИКИ И ОБЩЕСТВА В УСЛОВИЯХ ГЛОБАЛЬНОЙ НЕСТАБИЛЬНОСТИ Материалы II
Международной научно-практической конференции. . 2016. С. 151-153.
11
Кривин Д.В. Отечественный и зарубежный подход к расходам и затратам в различных ви-
дах учета // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2017. № 3-3. С. 122-
126.
12
Жигунова О.А., Ковалёв А.С. Идентификация подходов к учету затрат // Академический
вестник. 2014. № 1 (27). С. 76-82.
12
различных публикаций показывает, что доля тех работ, в которых понятия «за-
траты» и «расходы» используются в качестве синонимов, достаточно велика
13
.
Столь значительно отличающийся подход к трактовке понятий «затра-
ты» и «расходы» в научной литературе обусловлен как сложностью самих ука-
занных понятий, так и неоднозначностью их применения в нормативных доку-
ментах по бухгалтерскому учету
14
.
С одной стороны, в системе РСБУ есть стандарт, в котором предложено
четкое определение понятия «расходы» – это ПБУ 10/99 «Расходы организа-
ции»
15
: расходами организации признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) воз-
никновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организа-
ции, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собствен-
ников имущества). Согласно данному определению главным свойством расхо-
дов является то, что они означают уменьшение экономических выгод, что вы-
ражается в уменьшении собственного капитала.
С другой стороны, в ПБУ 10/99 нет определения понятия «затраты», в
связи с чем не ясно отношение данного стандарта к экономическому содержа-
нию этой категории. Более того, некоторые регламентации ПБУ 10/99 застав-
ляют усомниться в том, разграничиваются ли понятия «затраты» и «расходы» в
данном нормативном документе? В наибольшей степени это касается расходов
по обычным видам деятельности. Так, согласно ПБУ 10/99, «расходы по обыч-
ным видам деятельности формируют: расходы, связанные с приобретением сы-
рья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; рас-
13
Жигунова О.А., Ковалёв А.С. Идентификация подходов к учету затрат // Академический
вестник. 2014. № 1 (27). С. 76-82.
14
Сложеникина Д.А. «Затраты», «расходы», «издержки» - категории бухгалтерского учета,
их сходства и различия // В сборнике: ИННОВАЦИОННОЕ РЕФОРМИРОВАНИЕ ЭКОНО-
МИКИ И ОБЩЕСТВА В УСЛОВИЯХ ГЛОБАЛЬНОЙ НЕСТАБИЛЬНОСТИ Материалы II
Международной научно-практической конференции. . 2016. С. 151-153.
15
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Поло-
жения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в
Минюсте России 31.05.1999 № 1790).
13
ходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) ма-
териально-производственных запасов для целей производства продукции, вы-
полнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи)
товаров...». Расходами по обычным видам деятельности считается также «воз-
мещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амор-
тизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений»
16
.
Приведенные регламентации российского стандарта позволяют квалифициро-
вать в качестве расхода: выбытие денежных средств или увеличение кредитор-
ской задолженности перед поставщиками при приобретении сырья, материалов,
товаров для перепродажи, иных активов; использование сырья и материалов
для производства продукции; потребление трудовых ресурсов в процессе про-
изводства; начисление амортизации внеоборотных активов
17
. Вместе с тем при-
знание расхода по указанным операциям противоречит основному признаку,
заложенному в его определении: под расходом понимается уменьшение эконо-
мических выгод, ведущее к уменьшению капитала. Следует отметить, что ни в
одной из перечисленных хозяйственных операций такого уменьшения не про-
исходит, поскольку потребление (выбытие) одних активов или увеличение од-
них обязательств одновременно обеспечивает принятие к учету в той же оценке
других активов или погашение других обязательств
18
.
Соотношение потребленных (выбывших, уменьшившихся) и приобре-
тенных (увеличившихся) активов и обязательств в перечисленных хозяйствен-
ных операциях представлено в табл. 2.
16
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Поло-
жения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в
Минюсте России 31.05.1999 № 1790).
17
Жигунова О.А., Ковалёв А.С. Идентификация подходов к учету затрат // Академический
вестник. 2014. № 1 (27). С. 76-82.
18
Сложеникина Д.А. «Затраты», «расходы», «издержки» - категории бухгалтерского учета,
их сходства и различия // В сборнике: ИННОВАЦИОННОЕ РЕФОРМИРОВАНИЕ ЭКОНО-
МИКИ И ОБЩЕСТВА В УСЛОВИЯХ ГЛОБАЛЬНОЙ НЕСТАБИЛЬНОСТИ Материалы II
Международной научно-практической конференции. . 2016. С. 151-153.
14
Таблица 2
Хозяйственные операции, не приводящие к формированию
расхода
19
Хозяйственная
операция
Уменьшивший-
ся актив, уве-
личившееся
обязательство
Увеличившийся
актив, умень-
шившееся обя-
зательство
Влияние на величину
экономических выгод
и капитала
Выбытие денежных
средств или других
активов при оплате
ими приобретенных
сырья, материалов,
товаров для пере-
продажи иных ак-
тивов
Уменьшившиеся
активы - денеж-
ные средства или
другие активы
Увеличившиеся
активы - сырье,
материалы, това-
ры для перепро-
дажи, иные акти-
вы
Экономические выгоды
не уменьшаются, капитал
не изменяется - расход не
формируется
Увеличение креди-
торской задолжен-
ности перед по-
ставщиками при
приобретении сы-
рья, материалов,
товаров для пере-
продажи, иных ак-
тивов
Увеличившиеся
обязательства –
кредиторская за-
долженность пе-
ред поставщика-
ми
Увеличившиеся
активы сырье,
материалы, това-
ры для перепро-
дажи, иные акти-
вы
Экономические выгоды
не уменьшаются, капитал
не изменяется - расход не
формируется
Выбытие денежных
средств при пога-
шении кредитор-
ской задолженно-
сти перед постав-
щиками
Уменьшившиеся
активы - денеж-
ные средства
Уменьшившиеся
обязательства –
кредиторская за-
долженность пе-
ред поставщика-
ми
Экономические выгоды
не уменьшаются, капитал
не изменяется - расход не
формируется
Использование сы-
рья и материалов
для производства
продукции
Уменьшившиеся
активы - сырье и
материалы
Увеличившиеся
активы незавер-
шенное произ-
водство, готовая
продукция
Экономические выгоды
не уменьшаются, капитал
не изменяется - расход не
формируется
Потребление тру-
довых ресурсов в
процессе производ-
ства
Увеличившиеся
обязательства -
кредиторская
задолженность
перед работни-
ками по оплате
Увеличившиеся
активы - неза-
вершенное про-
изводство, гото-
вая продукция
Экономические выгоды
не уменьшаются, капитал
не изменяется - расход не
формируется
Начисление амор-
тизации внеоборот-
ных активов
Уменьшившиеся
активы - оста-
точная стоимость
внеоборотных
активов
Увеличившиеся
активы - неза-
вершенное про-
изводство, гото-
вая продукция
Экономические выгоды
не уменьшаются, капитал
не изменяется - расход не
формируется
19
Сложеникина Д.А. «Затраты», «расходы», «издержки» - категории бухгалтерского учета,
их сходства и различия // В сборнике: ИННОВАЦИОННОЕ РЕФОРМИРОВАНИЕ ЭКОНО-
МИКИ И ОБЩЕСТВА В УСЛОВИЯХ ГЛОБАЛЬНОЙ НЕСТАБИЛЬНОСТИ Материалы II
Международной научно-практической конференции. . 2016. С. 151-153.