25
службой, финансовым департаментом. При этом важно, чтобы все подразделе-
ния стремились сокращать собственные затраты в целях успешности всей ком-
пании. Во-вторых, время разработки нового продукта может неоправданно уве-
личиться из-за многочисленных повторений в процессе перепроектирования.
Поэтому всегда нужно знать, когда следует остановиться и прекратить разра-
ботку продукта, так как далеко не всякий задуманный проект можно приспосо-
бить к условиям рынка
46
.
Широкое применение на американских и европейских предприятиях
различных отраслей нашел метод АВС. Метод АВС появился в 80-е гг. XX века
в США и в настоящее время за рубежом его популярность быстро растет. Дан-
ный метод еще называют «учет и калькулирование затрат по функциям». Со-
гласно этому методу, производственная деятельность предприятия разбивается
на различные функции: производства, снабжения, реализации. В процессе про-
изводства для осуществления указанных функций требуются ресурсы (матери-
алы, оборудование, персонал, информация), которые характеризуются совокуп-
ностью понесенных на них затрат. Общая сумма затрат распределяется сначала
на отдельные операции в зависимости от объёма потребления ресурсов, затем
относится на каждый центр затрат в пределах конкретной функции. Далее по
каждому виду деятельности выделяется свой носитель затрат, который включа-
ет в себя соответственно приходящийся на него удельный вес затрат каждого
центра по всем функциям производственной деятельности
47
.
При методе АВС считается, что в долгосрочном периоде большинство
производственных затрат не являются постоянными, что требует особого под-
хода к выбору критериев при отнесении затрат к переменным и постоянным.
Таким образом, система учёта и распределения затрат по методу АВС
значительно отличается от традиционных методов. Она позволяет с высокой
46
Косторный И.Ю. Современные системы учета затрат и калькулирования // В сборни-
ке: НАУКА И ОБРАЗОВАНИЕ: СОХРАНЯЯ ПРОШЛОЕ, СОЗДАЁМ БУДУЩЕЕ сборник
статей Международной научно-практической конференции. 2016. С. 32-35.
47
Расулов Р.М. Современные методы учета затрат на производство продукции: сравнитель-
ный анализ и перспективы использования // Путеводитель предпринимателя. 2012. № 16. С.
222-233.
26
степенью достоверности определять эффективность того или иного бизнес-
процесса. Данный метод обеспечивает предприятие эффективным механизмом
управления затратами и прибылью, позволяет повысить конкурентоспособ-
ность предприятия, так как при этом обеспечивается доступ к оперативной ин-
формации на всех уровнях. Основным достоинством учёта и калькулирования
затрат по методу АВС является более точное распределение затрат и, следова-
тельно, расчет себестоимости. Однако данный метод имеет и свои недостатки.
Несмотря на простоту основной идеи метода – управлять не затратами, а функ-
циями, его внедрение – процесс очень трудоемкий, так как подробное описание
всех бизнес-процессов на предприятии требует больших финансовых, матери-
альных и трудовых затрат. Кроме того, для внедрения данного метода необхо-
димо наличие отлаженной системы управленческого учета
48
.
Большое распространение за рубежом получил метод управления произ-
водством по системе «Just-in-time» («точно в срок»). Данная система учета за-
трат зародилась в Японии в компании Toyota в середине 70-х гг. двадцатого
столетия и сегодня успешно используется многими крупными компаниями
49
.
Система JIT предполагает переход от производства продукции большими пар-
тиями к непрерывно-поточному предметному производству, которое осуществ-
ляется малыми партиями, что почти обращается в поштучное. Согласно данной
системе, наличие товарно-материальных запасов рассматривается как препят-
ствие, которое затрудняет решение многих проблем
50
. Большие материальные
запасы требуют значительных затрат на содержание, перемещение из одного
цеха в другой, тем самым снижая прибыль предприятия и его конкурентоспо-
48
Ким Л.И., Белова Л.М. Калькулирование в системе управленческого учета затрат // В
сборнике: Экономика, право и управление: теория, методология и практика Сборник матери-
алов заочной научно-практической конференции, посвященной юбилею заслуженного ра-
ботника высшей школы Российской Федерации и Чувашской Республики Ю.П. Леванова.
2015. С. 77-82.
49
Дёгтев Г.И. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ,
услуг) // Научные исследования и разработки молодых ученых. 2015. № 5. С. 217-220.
50
Косторный И.Ю. Современные системы учета затрат и калькулирования // В сборни-
ке: НАУКА И ОБРАЗОВАНИЕ: СОХРАНЯЯ ПРОШЛОЕ, СОЗДАЁМ БУДУЩЕЕ сборник
статей Международной научно-практической конференции. 2016. С. 32-35.
27
собность. Основной целью системы JIT, с практической точки зрения, является
снижение лишних затрат и повышение эффективности использования произ-
водственного потенциала предприятия. Данная система придерживается прин-
ципа: производить продукцию только тогда, когда в ней нуждаются, и в таком
объеме, который необходим покупателю. Продукция ориентируется на спрос во
время всего производственного процесса
51
.
Основными преимуществами системы «точно в срок» являются: отказ от
излишнего количества материальных запасов в процессе производства (неза-
вершенного производства), закупок и готовых изделий, меньшие требования к
размерам производственных площадей, повышение качества продукции,
уменьшение брака и переделок
52
. Метод JIT позволяет значительно сократить
сроки производства, обеспечивает большую гибкость при изменении ассорти-
мента изделий, более плавный поток производства с очень редкими сбоями.
Благодаря системе «точно в срок», уменьшается необходимость в непроизвод-
ственных работах, например, складировании и перемещении материалов, по-
вышается уровень производительности труда и использования оборудования.
Основным достоинством данной системы учета, на наш взгляд, является упро-
щение системы производственного учета, так как появляется возможность осу-
ществления учета материалов и затрат на производство на одном объединенном
счете. Кроме того, при применении этой системы большая часть затрат пред-
приятия, относящихся к категории косвенных, переходит в категорию прямых
затрат. Например, при организации производства по системе JIT рабочие про-
изводственных линий, занятые выпуском продукции, обязаны проводить также
техническое обслуживание, ремонт и наладочные работы, которые при тради-
ционных условиях осуществляются другими рабочими и относятся к разряду
51
Расулов Р.М. Современные методы учета затрат на производство продукции: сравнитель-
ный анализ и перспективы использования // Путеводитель предпринимателя. 2012. № 16. С.
222-233.
52
Дёгтев Г.И. Совершенствование методы учета затрат на производственном предприятии //
Достижения вузовской науки. 2015. № 16. С. 122-126
28
косвенных затрат. Это увеличивает точность расчета себестоимости единицы
продукции
53
.
Таким образом, мы видим, насколько разнообразны системы учета за-
трат, применяемые в зарубежном бухгалтерском учете. В современных рыноч-
ных условиях обеспечение прогнозируемого положения организации, ее устой-
чивый рост, достижение конкурентного преимущества невозможны без исполь-
зования эффективной системы управления затратами
54
.
Отражение в бухгалтерском учете затрат и выпуска продукции произво-
дят с использованием операционного, калькуляционного счета 20 «Основное
производство». По дебету данного счета отражаются затраты, связанные с про-
изводством продукции, исходя из определенной номенклатуры статей и объек-
тов бухгалтерского учета затрат. По кредиту счета 20 «Основное производство»
учитывают непосредственно выпуск продукции. На протяжении отчетного года
отражение операций по дебету и кредиту счета 20 «Основное производство»
осуществляют нарастающим итогом.
Объектами бухгалтерского учета затрат являются определенные виды и
технологические группы продукции
55
.
Затраты учитывают на счете 20 «Основное производство» по объектам
учета в разрезе следующих статей:
1. Расходы на оплату труда – по данной статье учитывают: выплаты за
выполненные работы и объем произведенной продукции, стоимость продукции,
выдаваемую работнику в качестве натуральной оплаты, премии за эффективные
53
Ким Л.И., Белова Л.М. Калькулирование в системе управленческого учета затрат // В
сборнике: Экономика, право и управление: теория, методология и практика Сборник матери-
алов заочной научно-практической конференции, посвященной юбилею заслуженного ра-
ботника высшей школы Российской Федерации и Чувашской Республики Ю.П. Леванова.
2015. С. 77-82.
54
Мокеева А.А. Состояние и совершенствование учета затрат на производство и реализацию
продукции (работ, услуг) на предприятии // В сборнике: АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ СО-
ВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, СТАТИСТИКИ И НАЛОГООБЛО-
ЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ материалы VI международной научно-практической конферен-
ции. 2017. С. 283-289.
55
Козлович Н.Р. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) // Научная перспек-
тива. 2014. № 5. С. 20-21.
29
результаты рабочей деятельности, надбавки к тарифным ставкам, выплаты
компенсирующего характера, оплату за время отпуска, за выслугу лет, за время
вынужденного прогула.
2. Отчисления на социальные нужды – здесь учитывают начисления на
заработную плату во внебюджетные фонды по установленным нормативам.
3. Сырье и материалы – по данным статьям учитываются все материаль-
ные расходы на производство за вычетом отходов от брака.
4. Содержание и эксплуатация основных средств – по данной статье ор-
ганизуется учет расходов на оплату труда работников, занятых обслуживанием
основных средств, отчислений во внебюджетные фонды, стоимости горючего и
смазочных материалов, отчислений на амортизацию основных средств, а также
учет затрат, связанных с ремонтом и модернизацией основных средств;
5. Работы и услуги – здесь организуется учет затрат, связанных с выпол-
нением работ и оказанием услуг вспомогательных производств предприятия и
услуг сторонних организаций;
6. Потери от брака – по этой статье ведется учет стоимости брака произ-
водства;
7. Затраты по организации производства и управлению – по данной ста-
тье на протяжении отчетного года или в конце года производится учет затрат на
общепроизводственные и общехозяйственные нужды предприятия, которые
подлежат распределению в связи с местом их возникновения (порядок их рас-
пределения предприятие устанавливает самостоятельно и указывает в своей
учетной политике);
8. Прочие затраты – здесь отражают учет таких затрат, как износ спец-
одежды и обуви, затраты на пусконаладочные работы и др.
56
.
56
Дойбу А.Х., Хомушку В.О., Куулар С.А., Кызыл-оол Б.М.И., Ооржак Д.Х., Ховалыг Р.Б.
Учет расходов по элементам затрат // В сборнике: Перспективы и закономерности модерни-
зации современного общества: новый взгляд (экономические, социальные, философские, по-
литические, правовые общенаучные аспекты)Материалы международной научно-
практической конференции . 2014. С. 226-228.
30
В зависимости от особенностей производства типовой перечень статей
затрат может дополняться и изменяться.
Бухгалтерский учет затрат, связанных с производством продукции, осу-
ществляется на основании данных первичных документов, которые можно раз-
делить на следующие группы: документы по учету затрат труда; документы по
учету предметов труда; документы по учету использования средств труда; до-
кументы по учету выпуска продукции
57
.
Главным документом по учету затрат труда является табель учета рабо-
чего времени и начисления заработка работникам. Главным документом по
учету затрат предметов труда является ведомость расхода материалов, акт на
списание инвентаря и др.
Затраты средств труда отражают, в первую очередь, в документах по
начислению амортизации.
Основным документом по учету выпуска продукции являются: акт на
оприходование готовой продукции.
Регистром, в котором обобщаются данные первичных документов о за-
тратах и выпуске продукции, является производственный отчет. В производ-
ственном отчете по всем объектам учета затрат отводятся отдельные графы с
указанием затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года. По строкам
отражают затраты, которые учитываются по дебету счета 20 «Основное произ-
водство» и группируются по статьям в корреспонденции с кредитом соответ-
ствующих счетов. В отдельные графы выделяют расходы, которые подлежат
распределению в конце месяца.
57
Мокеева А.А. Состояние и совершенствование учета затрат на производство и реализацию
продукции (работ, услуг) на предприятии // В сборнике: АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ СО-
ВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, СТАТИСТИКИ И НАЛОГООБЛО-
ЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ материалы VI международной научно-практической конферен-
ции. 2017. С. 283-289.
31
Выпуск продукции учитывают во втором разделе производственного от-
чета, он отражается по дебету счетов 43 «Готовая продукция», 10 «Материалы»
с кредита счета 20 «Основное производство»
58
.
Кредитовые обороты за месяц в корреспонденции с дебетом соответ-
ствующих счетов переносят из производственного отчета в журнал-ордер №10.
При автоматизированной обработке учетно-аналитической информации
получают отдельно ведомости по учету затрат и ведомости поступления про-
дукции за месяц и с начала года
59
.
В бухгалтерском учете отражение хозяйственных операций по дебету
счета 20 «Основное производство» производят в корреспонденции с кредитом
следующих счетов:
счет 10 «Материалы» - на сумму затрат, связанных с приобретением
топлива и материалов, направленных для нужд производства;
счет 43 «Готовая продукция» - на сумму затрат, связанных с исполь-
зованием необходимой продукции, направленной на производственные цели;
счет 23 «Вспомогательное производство» - на сумму затрат по оказа-
нию услуг вспомогательных производств;
счет 02 «Амортизация основных средств» - на сумму амортизацион-
ных отчислений основных средств;
счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начислен-
ной оплаты труда персоналу;
счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на
сумму затрат, связанных с отчислениями во внебюджетные фонды;
58
Дойбу А.Х., Хомушку В.О., Куулар С.А., Кызыл-оол Б.М.И., Ооржак Д.Х., Ховалыг Р.Б.
Учет расходов по элементам затрат // В сборнике: Перспективы и закономерности модерни-
зации современного общества: новый взгляд (экономические, социальные, философские, по-
литические, правовые общенаучные аспекты)Материалы международной научно-
практической конференции . 2014. С. 226-228.
59
Козлович Н.Р. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) // Научная перспек-
тива. 2014. № 5. С. 20-21.
32
счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму затрат,
связанных с выполненными работами и оказанными услугами сторонними
предприятиями;
счет 25 «Общепроизводственные расходы» и счет 26 «Общехозяй-
ственные расходы» - на сумму общепроизводственных и общехозяйственных
расходов
60
.
В бухгалтерском учете отражение выпуска продукции по кредиту счета
20 «Основное производство» производят в корреспонденции с дебетом счета
счет 43 «Готовая продукция» - на плановую себестоимость выпущенной из
производства готовой продукции с корректировкой до фактической себестои-
мости
61
.
Помимо вышеперечисленного, по кредиту счета 20 «Основное произ-
водство» учитывают списание в конце отчетного года калькуляционных разниц
между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции в де-
бет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов в зависимо-
сти от назначения использования данной продукции.
1.3. Методика анализа затрат на производство продукции
Целью анализа затрат на производство продукции является оценка эф-
фективности управления затратами на предприятии; выявление резервов повы-
шения эффективности управления материальными затратами, трудовыми затра-
60
Мокеева А.А. Состояние и совершенствование учета затрат на производство и реализацию
продукции (работ, услуг) на предприятии // В сборнике: АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ СО-
ВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, СТАТИСТИКИ И НАЛОГООБЛО-
ЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ материалы VI международной научно-практической конферен-
ции. 2017. С. 283-289.
61
Дойбу А.Х., Хомушку В.О., Куулар С.А., Кызыл-оол Б.М.И., Ооржак Д.Х., Ховалыг Р.Б.
Учет расходов по элементам затрат // В сборнике: Перспективы и закономерности модерни-
зации современного общества: новый взгляд (экономические, социальные, философские, по-
литические, правовые общенаучные аспекты)Материалы международной научно-
практической конференции . 2014. С. 226-228.
33
тами, косвенными затратами; выявление резервов снижения себестоимости от-
дельных изделий.
Анализ затрат на производство складывается из следующих составных
частей: анализ общей суммы затрат на производство продукции, анализ прямых
материальных затрат, анализ прямых трудовых затрат, анализ косвенных за-
трат, анализ себестоимости отдельных изделий.
Анализ общей суммы затрат на производство продукции начинается с
расчета суммы и динамики затрат по экономическим элементам и по статьям
калькуляции.
Экономический элемент – это первичный однородный вид затрат, кото-
рый на уровне организации нельзя разложить на составные части. Сумма затрат
по экономическим элементам представляет собой величину затрат организации
за определенный период на производство продукции, выполнение работ, оказа-
ние услуг безотносительно того, закончен производственный процесс или нет
(то есть включается стоимость незавершенного производства).
Статья калькуляции – это определенный вид затрат, образующих себе-
стоимость как отдельных видов продукции, так и всего выпуска. В основу
группировки затрат по статьям калькуляции положен способ включения затрат
в себестоимость (прямо или косвенно).
В ходе анализа определяется доля каждой статьи калькуляции в себе-
стоимости продукции, оценивается динамика структуры себестоимости в срав-
нении с предшествующими периодами, с планом. Структура себестоимости ха-
рактеризует особенности технологического процесса (производство материало-
емкое, фондоемкое, трудоемкое).
Любая группировка затрат выполняет определенную роль в процессе
управления затратами. Так, группировка затрат по экономическим элементам
позволяет ответить на вопрос: сколько ресурсов израсходовано организацией за
некоторый период времени, и какие это ресурсы. Группировка затрат по стать-
ям калькуляции позволяет определить себестоимость готовой продукции, кото-
рая является одним из факторов, влияющих на цену готовой продукции.
34
При оценке динамики затрат фактические затраты приводят в сопоста-
вимый вид:
i
З
З
p
i
con
, (1)
где
З
con
- затраты в сопоставимых ценах;
З
i
- фактические затраты;
i
p
- индекс цен на соответствующий вид затрат.
Для общей оценки эффективности использования затрат рассчитывается
относительная экономия по каждому виду условно-переменных затрат (все по-
казатели берутся в сопоставимых ценах):
ВП
ВП
ЗЗОЭ
0
1
01З
, (2)
где
ВП
1
,
ВП
0
- фактический и плановый выпуск продукции соответ-
ственно;
ОЭ
з
- относительная экономия затрат;
З
1
,
З
0
- фактические и плановые затраты соответственно.
Если
ОЭ
з
<0, то получена экономия затрат по данной статье. Если
ОЭ
з
>0, то получен перерасход затрат по данной статье. В дальнейшем исследова-
нии изучаются причины перерасхода, анализируется состав затрат по данной
статье.
Возможные причины перерасхода условно-переменных затрат: измене-
ние ассортимента и структуры продукции, изменение удельных затрат (на еди-
ницу продукции), изменение технологии производства, изменение техническо-
го уровня производства, изменение цен на ресурсы производства.
Общая оценка эффективности использования материальных затрат вы-
полняется на основе сопоставления темпа роста материальных затрат и темпа
роста выпуска продукции:
100%
МЗ
МЗ
Т
0
1
мз
, (3)