75
ответственности между работниками при управлении, планировании и контро-
ле затрат и результатов деятельности подразделения.
Для успешной постановки управленческого учета по центрам ответ-
ственности в ООО «Телец» необходимо классифицировать их, исходя из объе-
ма полномочий и ответственности. Предлагаемые центры ответственности в
ООО «Телец» представлены в таблице 24.
Таблица 24
Предлагаемые центры ответственности ООО «Телец»
Наименование
центра ответ-
ственности
Руководители, возглавляющие центры ответствен-
ности
Центр ответственно-
сти
II уровня
Директор, коммерческий директор
Центр ответственно-
сти
I уровня
Повар
Построение учетной системы в соответствии с указанными центрами от-
ветственности позволит улучшить показатели работы ООО «Телец» за счет по-
вышения ответственности работников различных уровней.
В целях совершенствования учета затрат в ООО «Телец» предлагается
также внедрение учета производственных затрат, основанного на выделении
использовании счета 27 «Распределение общих затрат».
Предлагается выделить счета 20-29 в самостоятельную локальную си-
стему управленческого учета. Возможность такого выделения обеспечивается
использованием счета 27 «Распределение общих затрат». В течение периода все
расходы в финансовом учете формируются на счетах 30-36 в разрезе элементов.
По окончании периода они закрываются по кредиту в корреспонденции с дебе-
том счета 90 «Продажи».
В течение месяца для целей управления и контроля за уровнем затрат
формируется информация в разрезе объектов учета (центров затрат, центров
ответственности, носителей затрат) по дебету счетов 20-29 в корреспонденции
со счетом 27 «Распределение общих затрат». Суммы, отражаемые на счетах
76
производственного учета, должны быть равны затратам, учтенным на счетах
30-36 финансовой бухгалтерии. По окончании месяца формируется управлен-
ческая отчетность о производственных затратах, и отпадает необходимость в
дальнейшем использовании и хранении аналитической информации о затратах,
что сопровождается бухгалтерской записью по дебету счета 27 «Распределение
общих затрат» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Общая схема бухгалтерских записей по предлагаемому варианту пред-
ставлена в табл. 25.
Таблица 25
Предлагаемая ООО «Телец» схема использования двух бло-
ков счетов в системе финансового и управленческого учета
№
Содержание хозяй-
ственной операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Финансовый учет
1
Отражены материальные
затраты
30 «Материальные за-
траты»
10 «Материалы», 60
«Расчеты с поставщика-
ми и подрядчиками»
2
Начислена заработная
плата
31 «Затраты на оплату
труда»
70 «Расчеты с персона-
лом по оплате труда»
3
Начислены отчисления во
внебюджетные фонды
32 «Отчисления на со-
циальные нужды»
69 «Расчеты по соци-
альному страхованию»
4
Начислена амортизация
основных средств
33 «Амортизация»
02 «Амортизация основ-
ных средств»
5
Отражены прочие расхо-
ды, не отнесенные к эле-
ментам по операциям 1 – 4
34 «Прочие затраты»
60 «Расчеты с постав-
щиками и подрядчика-
ми», 71 «Расчеты с под-
отчетными лицами», 7б
«Расчеты с разными де-
биторами и кредитора-
ми»
6
Списываются элементы за-
трат по окончании перио-
да
37 «Отражение общих
затрат»
30 «Материальные за-
траты», 31 «Затраты на
оплату труда», 32 «От-
числения на социальные
нужды», 33 «Амортиза-
ция», 34 «Прочие затра-
ты»
7
Выпущена готовая про-
дукция
43 «Готовая продукция»
37 «Отражение общих
затрат»
8
Отражена продажа готовой
продукции
62 «Расчеты с покупа-
телями и заказчиками»
90 «Продажи»
Управленческий учет по носителям затрат
77
Продолжение таблицы 25
1
2
3
1
Распределение затрат по
носителям затрат (продук-
ция, услуги) по норматив-
ной стоимости
20 «Основное произ-
водство», 26 «Общехо-
зяйственные расходы»
27 «Распределение об-
щих затрат»
2
Закрытие информации об
объектах учета в разрезе
носителей по фактической
стоимости
27 «Распределение об-
щих затрат»
20 «Основное производ-
ство», 26 «Общехозяй-
ственные расходы»
3
Списаны отклонения в ча-
сти перерасхода (эконо-
мии) фактических затрат
над нормативными
27 «Распределение об-
щих затрат»
20 «Основное производ-
ство»
Управленческий учет по центрам затрат
1
Распределение затрат по
центрам затрат (продук-
ция, услуги) по норматив-
ной стоимости
20 «Основное произ-
водство», 26 «Общехо-
зяйственные расходы»
27 «Распределение об-
щих затрат»
2
Закрытие информации об
объектах учета в разрезе
центров затрат
27 «Распределение об-
щих затрат»
20 «Основное производ-
ство», 26 «Общехозяй-
ственные расходы»
3
Списаны отклонения в ча-
сти перерасхода (эконо-
мии) фактических затрат
над нормативными
27 «Распределение об-
щих затрат»
20 «Основное производ-
ство»
Управленческий учет по центрам ответственности
1
Распределение затрат по
центрам ответственности
(продукция, услуги) по
нормативной стоимости
20 «Основное произ-
водство», 26 «Общехо-
зяйственные расходы»
27 «Распределение об-
щих затрат»
2
Закрытие информации об
объектах учета в разрезе
центров ответственности
по фактической стоимости
27 «Распределение об-
щих затрат»
20 «Основное производ-
ство», 26 «Общехозяй-
ственные расходы»
3
Списаны отклонения в ча-
сти перерасхода (эконо-
мии) фактических затрат
над нормативными
27 «Распределение об-
щих затрат»
20 «Основное производ-
ство»
В предлагаемом варианте в финансовом учете отпадает необходимость
использования информации о затратах по нормативной стоимости. Таким обра-
зом, система управленческого учета, основанная на современном толковании
нормативного метода, предопределяет необходимость локализации сформиро-
ванных по различным классификационным признакам аналитических счетов
учета затрат и доходов при условии их системной взаимосвязи с основными
78
счетами финансовой бухгалтерии. Соблюдение этих требований даст возмож-
ность ООО «Телец» существенно повысить оперативность и полезность бух-
галтерских данных для целей управления, что, в свою очередь, способно корен-
ным образом изменить подходы к управлению организацией.
Для формирования управленческих решений важно не только своевре-
менно и правильно учитывать затраты, но и осуществлять их анализ. Важными
условиями предлагаемой ООО «Телец» организации анализа по центрам затрат
являются: возможность нормирования и установления задания по снижению за-
трат производства, а также получение учетной информации о фактической ве-
личине затрат по каждому центру затрат. В зависимости от типа центра затрат и
характера выполняемых им функций решается вопрос о видах затрат для пла-
нирования и контроля. Главное внимание должно быть направлено на выявле-
ние отклонений по статьям затрат и по местам их возникновения.
Данные анализа затрат необходимы управленческому персоналу ООО
«Телец» для принятия на данном этапе решений, направленных на рациональ-
ное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов. При этом
анализ затрат должен проводиться с учетом специфики данной отрасли. Анализ
затрат в ООО «Телец» должен быть дополнен анализом оборота общественного
питания, который является одним из основных показателей хозяйственной дея-
тельности этих организаций.
Зависимость переменных затрат от изменения объема оборота характе-
ризуется коэффициентом реагирования затрат (исчисляется как отношение
процента изменения затрат к проценту изменения оборота). При этом расчет
коэффициента реагирования затрат имеет значение как для итогового, так и для
оперативного анализа затрат ООО «Телец», и может также служить базой для
их планирования. Политика управления затратами должна быть направлена на
снижение их уровня в обороте общественного питания.
Таким образом, внедрение управленческого анализа в ООО «Телец» мо-
жет способствовать снижению затрат и повышению эффективности работы как
организации в целом, так и отдельных ее подразделений: цехов, участков, ра-
79
бочих мест. Кроме того, внедрение управленческого анализа в ООО «Телец»
позволит принимать тактические управленческие решения, составлять прогно-
зы и делать оценки, рассчитанные на длительный период времени.
Выводы по главе 3
В целях снижения затрат на производство продукции ООО «Телец»
предлагаются следующие мероприятия:
1) внедрение критериального метода оценки поставщиков, что позволит
выбрать оптимального поставщика по соотношению «цена – качество»;
2) нормирования запасов на основе внедрения АВС—ХУZ метода, что
позволит избежать создания излишних запасов, а, следовательно, сократить по-
тери от порчи. Совмещение группировок в соответствии с АВС и ХУZ-
моделями дает возможность оценить запасы одновременно по двум характери-
стикам — удельному весу в материальных затратах и регулярности потребле-
ния. Для каждой категории запасов предложен свой подход к нормированию
запасов. Реализация представленного подхода к нормированию запасов позво-
лит обеспечить такое количество запасов на складе, которое, с одной стороны
будет обеспечивать равномерность производства (присутствие необходимого
запаса на складе в достаточном количестве), а, с другой стороны, не будет со-
здавать излишних запасов, и, следовательно, выводить денежные средства из
оборота;
3) совершенствование системы оплату труда персонала на основе ис-
пользования режима частичной независимости заработной платы от уровня вы-
явленных товарных недостач. Данное мероприятие обуславливается тем, что
несправедливый расчет влечет за собой не мотивацию соблюдения установлен-
ных руководством нормативов потерь, а желание со стороны работников воз-
местить вычитаемые суммы воровством при снижении производительности
труда.
Общий экономический эффект от реализации предложенных мероприя-
тий составляет 161,65 тыс.руб., или 0,65 % от общей себестоимости продукции.
80
В работе даны рекомендации по совершенствованию учета затрат в ООО
«Телец».
Во-первых, предлагается введение в ООО «Телец» децентрализованной
системы управления, которая предполагает распределение (делегирование) от-
ветственности между работниками при управлении, планировании и контроле
затрат и результатов деятельности подразделения. Центром ответственности
первого уровня является повар; второго уровня – директор и коммерческий ди-
ректор. Построение учетной системы в соответствии с указанными центрами от-
ветственности позволит улучшить показатели работы ООО «Телец» за счет по-
вышения ответственности работников различных уровней.
Во-вторых, в целях совершенствования учета затрат в ООО «Телец»
предлагается также внедрение учета производственных затрат, основанного на
выделении использовании счета 27 «Распределение общих затрат». Предлага-
ется выделить счета 20-29 в самостоятельную локальную систему управленче-
ского учета. В финансовом учете в течение периода все расходы в финансовом
учете предлагается формировать на счетах 30-36 в разрезе элементов. В предла-
гаемом варианте в финансовом учете отпадает необходимость использования
информации о затратах по нормативной стоимости. Это позволит ООО «Телец»
существенно повысить оперативность и полезность бухгалтерских данных для
целей управления, что, в свою очередь, способно коренным образом изменить
подходы к управлению организацией.
В-третьих, даны рекомендации по проведению анализа затрат, в частно-
сти, рассчитывать коэффициент реагирования затрат, который характеризует
зависимость переменных затрат от изменения объема оборота.
В-четвертых, даны рекомендации по совершенствованию оперативного
планирования, которое должно включать составление планового меню; расчет
потребности в продуктах для приготовления блюд, предусмотренных планом-
меню, и составление требования на сырье; распределение сырья между цехами
и определение заданий поварам в соответствии с планом-меню. Кроме того,
ООО «Телец» должно использовать научно обоснованные нормы продуктов,
81
соответствующих достигнутому уровню развития технологии и организации
производственного процесса, что позволит неуклонно повышать эффектив-
ность работы ООО «Телец», и непрерывно улучшать использование ограничен-
ных материальных, трудовых и финансовых ресурсов, как того требует рыноч-
ный механизм рационального хозяйствования.
82
Заключение
Затраты - это денежная оценка использования материальных, трудовых
и иных ресурсов, приводящая к увеличению активов в случае приобретения за
плату или производства этих активов.
Затраты на производство продукции разнородны по своему составу и
группируются по различным признакам. Группировка по экономическим эле-
ментам характеризует размер потребленных в производстве ресурсов. Сумма
затрат по экономическим элементам представляет собой величину затрат орга-
низации за определенный период на производство продукции, выполнение ра-
бот, оказание услуг безотносительно того, закончен производственный процесс
или нет (то есть включается стоимость незавершенного производства). Группи-
ровка по статьям калькуляции выполняется в целях определения себестоимости
готовой продукции. В основу группировки затрат по статьям калькуляции по-
ложен способ включения затрат в себестоимость (прямо или косвенно). Груп-
пировка по отношению к объему производства используется для обоснования
управленческих решений.
Основополагающие задачи бухгалтерского учета затрат на производство
продукции:
обеспечение экономически обоснованного разделения затрат по видам
или технологическим группам продукции;
полное отражение затрат в учете по каждому производственному под-
разделению организации;
осуществление достоверного разделения затрат по статьям калькуля-
ции и корреспондирующим счетам;
своевременное и детализированное отражение в учете выпуска про-
дукции;
обеспечение экономически обоснованной калькуляции себестоимости
выпускаемой продукции.
83
Отражение в бухгалтерском учете затрат и выпуска продукции произво-
дят с использованием операционного, калькуляционного счета 20 «Основное
производство». По дебету данного счета отражаются затраты, связанные с про-
изводством продукции, исходя из определенной номенклатуры статей и объек-
тов бухгалтерского учета затрат. По кредиту счета 20 учитывают непосред-
ственно выпуск продукции. На протяжении отчетного года отражение операций
по дебету и кредиту счета 20 осуществляют нарастающим итогом.
Целью анализа затрат на производство продукции является оценка эф-
фективности управления затратами на предприятии; выявление резервов повы-
шения эффективности управления материальными затратами, трудовыми затра-
тами, косвенными затратами; выявление резервов снижения себестоимости от-
дельных изделий.
Основными объектами анализа затрат на производство являются: полная
себестоимость продукции в целом и по отдельным статьям затрат, сумма затрат
по экономическим элементам, затраты на один рубль продукции, себестоимость
отдельных изделий.
Состав факторов, определяющих величину прямых и косвенных затрат,
различен, поэтому факторный анализ по данным группам затрат проводится от-
дельно. На величину прямых затрат, как правило, влияет объем производства,
норма расхода ресурса на единицу продукции и цена ресурса. Состав факторов,
влияющих на величину косвенных затрат, зависит от конкретного вида затрат.
Обобщающая оценка эффективности управления затратами может быть дана с
помощью показателя относительной экономии затрат.
ООО «Телец» - предприятие общественного питания.
В ООО «Телец» учет затрат на производство продукции и
калькулирование продукции производится на основании рецептур. Составление
калькуляции производится в следующем порядке: на основании Плана-меню
определяется ассортимент блюд, на которые необходимо составить
калькуляцию; определяются нормы вложения сырья на каждое отдельное
блюдо; определяются продажные цены сырья, включаемые в калькуляцию.
84
Готовая продукция учитывается по производственной себестоимости на
счете 20 «Основное производство», где собираются все прямые расходы.
Косвенные расходы собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и
затем распределяются в него на 20 счет, образуя полную себестоимость готовой
продукции.
В результате анализа затрат на производство продукции в ООО «Телец»
определено, что в 2016 г. рост себестоимости продукции на данном предприя-
тии обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы. В 2016
г. изменилась структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амор-
тизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько
уменьшилась. Основными источниками резервов снижения себестоимости про-
дукции в ООО «Телец» являются:
1) совершенствование структуры продукции на основе введения в ассор-
тимент более рентабельных видов продукции;
2) поиск поставщиков, предлагающих продукты с оптимальным соот-
ношением цена – качество;
3) сокращение затрат на производство продукции на основе экономии
материальных ресурсов, снижения потерь от брака.
В целях снижения затрат на производство продукции ООО «Телец»
предлагаются следующие мероприятия:
4) внедрение критериального метода оценки поставщиков, что позволит
выбрать оптимального поставщика по соотношению «цена – качество»;
5) нормирования запасов на основе внедрения АВС—ХУZ метода, что
позволит избежать создания излишних запасов, а, следовательно, сократить по-
тери от порчи. Совмещение группировок в соответствии с АВС и ХУZ-
моделями дает возможность оценить запасы одновременно по двум характери-
стикам — удельному весу в материальных затратах и регулярности потребле-
ния. Для каждой категории запасов предложен свой подход к нормированию
запасов. Реализация представленного подхода к нормированию запасов позво-
лит обеспечить такое количество запасов на складе, которое, с одной стороны