55
Продолжение таблицы 10
1
2
3
4
5
Начисление страхо-
вого взноса на обя-
зательное социаль-
ное страхование от
несчастных случаев
на производстве и
профессиональных
заболеваний с зара-
ботной платы со-
трудника фирмы
26
Общехозяйствен-
ные затраты
69.1
Расчеты по
соц. стра-
хов.
Расчетно-
платежные ве-
домости (ф. №
Т-49), бухгал-
терская справ-
ка
116 270
Отнесена на расходы
арендная плата за
помещение
26
Общехозяйствен-
ные затраты
76
Договор арен-
ды, акт на
аренду
80 000
Отнесены комму-
нальные расходы,
предъявленные по-
ставщиками по ад-
министративному за-
данию
26
Общехозяйствен-
ные затраты
60
Справка-
расчет, акт на
оказанные
услуги
73 000
Списаны по авансо-
вому счету канце-
лярские расходы
26
Общехозяйствен-
ные затраты
71
Авансовый от-
чет
(ф. № АО-1)
8 000
По окончанию месяца, расходы, собранные на 26 счете списываются с
кредита 26 «Общехозяйственные расходы» счета и распределяются на счет 20
«Основное производство» по видам продукции пропорционально заработной
плате работников основного производства.
Поскольку ООО «Телец», согласно учетной политике, формируется по
полной себестоимости продукции, то счет 26 «Общехозяйственные расходы» и
должен закрываться на счете 20 «Основное производство». На счетах
бухгалтерского учета формирования полной себестоимости отражается
записями:
Дт 20 «Основное производство»
Кт 26 «Общехозяйственные расходы».
Таким образом, в конце отчетного периода по дебету счета 20
«Основное производство» будут учтены и прямые и косвенные расходы,
56
составляющие фактическую производственную себестоимость готовой
продукции.
Метод управления затратами, применяемый на предприятии – стандарт-
кост.
В основе данного метода лежит принцип учета и контроля затрат в пре-
делах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них. Система
«стандарт-кост» позволяет осуществлять контроль за прямыми издержками
производства, а смежные калькуляции – за накладными расходами. Наличие на
предприятии установленных стандартов позволяет определить сумму ожидае-
мых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость
единицы изделия для определения цен, составить отчет об ожидаемых доходах
будущего периода. Информация об отклонениях используется для принятия со-
ответствующих оперативных управленческих решений.
В основе системы «стандарт-кост» лежит предварительное (до начала
производственного процесса) нормирование затрат по статьям «Основные ма-
териалы», «Оплата труда основных производственных рабочих», «Общехозяй-
ственные расходы», нормы затрат рассматриваются как твердо установленные
ставки. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они
остаются относительно постоянными на весь установленный период. Исключе-
нием являются серьезные изменения, вызванные новыми экономическими
условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов,
рабочей силы или изменением условий и методов производства.
Отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами, возни-
кающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдель-
ных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства,
а непосредственно на финансовые результаты предприятия.
Финансовый результат в ООО «Телец» при системе «стандарт-кост»
определяют, рассчитывая по порядку следующие показатели:
1. Выручку от реализации продукции.
2. Стандартную себестоимость продукции.
57
3. Валовую прибыль (п. 1 – п. 2).
4. Отклонения от стандартов.
5. Фактическую прибыль (п. 3 – п. 4).
Калькуляция, составленная с использованием стандартных норм, явля-
ется основой оперативного управления процессом производства и затратами.
Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных
норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения.
Это позволяет администрации ООО «Телец» оперативно устранять неполадки в
производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.
При установлении норм используются физические (количественные)
стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход продук-
тов, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства
данного изделия. Умножая их на цену, определяют стандартные стоимостные
нормы. Стандарты на продукты и другие материальные затраты устанавлива-
ются, исходя из уровня цен, которые действуют на момент разработки стандар-
тов. Стандарты ставок заработной платы по операциям технологического про-
цесса являются средними расценками. Для контроля за накладными расходами
разрабатываются их сметные ставки, исходя из сметы накладных расходов за
определенный период времени и намеченного объема производства продукции.
Сметы накладных расходов носят постоянный характер.
Для исчисления стандартной себестоимости продукции суммируются
нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Воз-
никшие отклонения определяют по следующей форме (таблица 11).
Таблица 11
Расчет отклонений от норм затрат в ООО «Телец» при системе
«стандарт-кост»
Виды отклонения
Метода расчета отклонений
1
2
1. По сырью и материалам
1. Цена используемых сырья и
материалов
(Нормативная цена единицы материала - факти-
ческая цена) * количество купленного материала
2. Количество используемых
сырья и материалов
(Нормативное количество материала на
фактический выпуск продукции - фактический
расход материалов) * нормативная цена
58
Продолжение таблицы 11
1
2
3. Совокупное отклонение
расхода сырья и материалов
(Нормативные затраты на единицу материала –
фактические затраты на единицу материала)
* фактическое количество используемых матери-
алов на выпуск продукции
2. По труду
1. Ставки заработной платы
(Нормативная почасовая ставка заработной пла-
ты – фактическая почасовая ставка заработной
платы) * фактически отработанное время
2. Производительность труда
(Нормативное время на фактический выпуск
продукции - фактически отработанное время) *
нормативная почасовая ставка оплаты труда
3. Совокупное отклонение по
трудовым затратам
(Нормативные затраты труда на единицу продук-
ции – фактические затраты труда на единицу
продукции) * фактический объем выпуска про-
дукции
3. По накладным расходам
1. Постоянные накладные рас-
ходы
(Сметная ставка постоянных накладных расходов
на единицу продукции - фактическая ставка по-
стоянных накладных расходов на единицу про-
дукции) * фактический объем выпуска продукции
2. Переменные накладные
расходы
(Сметная ставка переменных накладных расходов
на единицу продукции - фактическая ставка пе-
ременных накладных расходов на единицу про-
дукции) * фактический объем выпуска продукции
4. По прибыли от реализации
1. Цена реализации
(Нормативная цена единицы продукции - факти-
ческая цена единицы продукции) * фактический
объем реализации
2. Объем реализации
(Объем сметной реализации - объем фактической
реализации) * нормативная прибыль на единицу
продукции
3. Совокупное отклонение по
валовой прибыли
Совокупная нормативная прибыль - совокупная
фактическая прибыль
Учет отклонений предполагает составление предварительных калькуля-
ций, в которых фиксируются нормативные значения затрат сырья, материалов,
топлива, электроэнергии, рабочего времени, общехозяйственных расходов. На
основании данных калькуляций разрабатывается номенклатура отклонений, в
которой приводятся наименования отдельных видов отклонений, возможные
причины их возникновения и виновники.
Целью составления калькуляции себестоимости по нормативным из-
держкам является определение нормативных издержек для использования в
59
планировании, принятии управленческих решений и при проверке. Фактиче-
ские затраты, как правило, отличаются от нормативных затрат. Эта разница
называется отклонением. Если фактические затраты меньше нормативных, то
отклонение благоприятное, а если фактические затраты превышают норматив-
ные, то отклонение неблагоприятное. Раздельный учет отклонений и последу-
ющий их анализ дает возможность более оперативно и тщательно выявлять
причины отклонений.
Он предполагает учет отклонений от установленных норм в системе
производственного учета на основе заполнения специальных форм документов
первичного учета, а также путем специальных выборок и расчетов.
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражается выпуск
готовой продукции, при этом составляется бухгалтерская проводка:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 «Основное производство».
В течение отчетного периода эта запись осуществляется в твердой
оценке (по плановой или нормативной себестоимости), поскольку фактическая
себестоимость готовой продукции исчисляется только в конце отчетного
периода. Твердая оценка может отличаться от фактической себестоимости.
Поэтому в конце отчетного периода ее следует довести до уровня фактической.
Если фактическая производственная себестоимость выше твердой
оценки, то в этом случае в конце месяца на сумму разницы делается
дополнительная запись, то есть готовая продукция дооценивается:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 «Основное производство».
Таким образом, в ООО «Телец» учет затрат на производство продукции
и калькулирование продукции производится на основании рецептур.
Составление калькуляции производится в следующем порядке: на основании
Плана-меню определяется ассортимент блюд, на которые необходимо
составить калькуляцию; определяются нормы вложения сырья на каждое
60
отдельное блюдо; определяются продажные цены сырья, включаемые в
калькуляцию.
Готовая продукция учитывается по производственной себестоимости на
счете 20 «Основное производство», где собираются все прямые расходы.
Косвенные расходы собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и
затем распределяются в него на 20 счет, образуя полную себестоимость готовой
продукции.
2.3. Анализ затрат на производство продукции на предприятии
Целью анализа затрат на производство продукции является поиск воз-
можностей снижения ее себестоимости и способа управления, при котором ру-
ководство предприятия может использовать эти возможности для увеличения
прибыли предприятия. Данные анализа затрат необходимы управленческому
персоналу для принятия на данном этапе решений, направленных на рацио-
нальное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов. По-
литика управления затратами должна быть направлена на снижение их уровня
в обороте общественного питания.
Динамика затрат предприятия на производство продукции в ООО «Те-
лец» в 2015-2016 гг. представлена в таблице 12.
Таблица 12
Затраты на производство продукции
Элемен-
ты затрат
Сумма, тыс. руб.
Структура затрат,
%
Затраты на
рубль продук-
ции, руб.
2015
2016
+, –
2015
2016
+, –
2015
2016
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Оплата
труда
2 679
4858
2 179
20,4
19,4
-1
0,197
0,172
Отчисле-
ния на со-
циальные
нужды
946
1703
757
7,2
6,8
-0,4
0,070
0,060
Матери-
альные
затраты
6 960
13999
7 038
53
55,9
2,9
0,513
0,494
61
Продолжение таблицы 12
1
2
3
4
5
6
7
8
9
сырье и
материа-
лы
5 017
9666
4 649
38,2
38,6
0,4
0,370
0,341
топливо
1 116
2304
1 188
8,5
9,2
0,7
0,082
0,081
электро-
энергия
827
2028
1 201
6,3
8,1
1,8
0,061
0,072
Амортиза-
ция
1 116
2154
1 037
8,5
8,6
0,1
0,082
0,076
Прочие
затраты
1 431
2329
897
10,9
9,3
–1,6
0,105
0,082
Полная
себестои-
мость
13 133
25 042
11 909
100
100
–
0,968
0,884
В том чис-
ле:
перемен-
ные рас-
ходы
9 259
17 029
7 770
70,5
68
–1,5
0,682
0,601
постоян-
ные рас-
ходы
3 874
8 013
4 139
29,5
32
1,5
0,285
0,283
Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат
на постоянные и переменные приведены в табл. 13.
Из табл. 13 видно, что в связи с увеличением выпуска продукции в 2016
г. на 5% (I
VBП
= 1,05) сумма затрат увеличилась на 657 тыс. руб. (13 133 –
12 790). За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на
3 495 тыс. руб. (17 285 – 13 133). Это свидетельствует о том, что в общем объе-
ме производства увеличилась доля затратоемкой продукции. Из-за повышения
уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7 543
тыс. руб. (24 828 – 17 285). Постоянные расходы выросли на 214 тыс. руб.
(25 042 — 24 828), что также явилось одной из причин увеличения общей сум-
мы затрат. Таким образом, общая сумма затрат в 2016 г. выше, чем в 2015 г. на
11 909 тыс. руб. (25 042 – 13 133), или на 90,68 %.
62
Таблица 13
Данные для факторного анализа общей суммы затрат
на производство продукции
Затраты
Сумма,
тыс.
руб.
Факторы изменения затрат
Объем
выпуска
продук-
ции
Структу-
ра про-
дукции
Перемен-
ные за-
траты
Постоянные
затраты
базового пери-
ода:
∑(VBП
i0
·b
i0
)+A
0
13 133
2015 год
2015 год
2015 год
2015 год
базового пери-
ода, пересчи-
танные на фак-
тический объем
производства
продукции от-
четного перио-
да при сохра-
нении базовой
структуры:
∑(VBП
i1
·b
i0
)
·I
VBП
+A
0
13 790
2016 год
2015 год
2015 год
2015 год
по базовому
уровню на фак-
тический вы-
пуск продукции
отчетного пе-
риода:
∑(VBП
i1
·b
i0
)+A
0
17 285
2016 год
2016 год
2015 год
2015 год
отчетного пе-
риода при ба-
зовой величине
постоянных за-
трат:
∑(VBП
i1
·b
i1
)+A
0
24828
2016 год
2016 год
2016 год
2015 год
отчетного пе-
риода:
∑(VBП
i1
·b
i1
)+A
1
25042
2016 год
2016 год
2016 год
2016 год
Изменение за-
трат
+11
909
+ 657
+3495
+7543
+214
Рост себестоимости продукции на данном предприятии обусловлен в
основном повышением цен на потребленные ресурсы.
Как видно из табл. 13 рост произошел по всем элементам и особенно по
материальным затратам. Увеличилась сумма, как переменных, так и постоян-
ных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля ма-
63
териальных затрат и амортизации основных средств, а доля зарплаты несколько
уменьшилась
Необходимо также изучить изменение уровня затратоемкости продук-
ции по отдельным элементам затрат (табл. 14).
Таблица 14
Изменение затратоемкости продукции по элементам затрат
Элементы затрат
Затраты на рубль продукции, коп.
2015 год
2016 год
+, –
Заработная плата с отчислениями
22,78
21,26
–1,52
Материальные затраты
43,75
45,45
+1,70
Амортизация
7,00
6,98
–0,02
Прочие
8,97
7,56
–1,41
Итого
82,5
81,25
–1,25
Расчет влияния факторов на общую затратоемкость производится спосо-
бом цепной подстановки по поданным табл. 15.
Таблица 15
Данные о стоимости произведенной продукции
Стоимость валового выпуска продукции
тыс. руб.
Базового периода ∑(VВП
i0
·Ц
i0
)
13 572
отчетного периода при базовой структуре и ценах ∑(VBП
i1
·Ц
i0
)
+ΔВП
стр
18 750
отчетного периода по базовым ценам ∑(VBП
i1
·Ц
i0
)
27 117
отчетного периода по текущим ценам ∑(VBП
i1
·Ц
i1
)
28 327
Расчет влияния факторов на изменение затратоемкости продукции при-
веден в табл. 16.
Таблица 16
Расчет влияния факторов на изменение затратоемкости продукции
Затра-
ты на
рубль
про-
дукции
Расчет
Факторы
Структу-
ра про-
извод-
ства
Цены на
ресурсы
Объем
произ-
водства
Объем
потреб-
ленных
ресурсов
1
2
3
4
5
6
ИЕ
0
13133 : 13572 =
0,97
2015
2015
2015
2015
64
Продолжение таблицы 16
1
2
3
4
5
6
ИЕ
УСЛ1
13 790 : 18750 =
0,74
2016
2015
2015
2015
ИЕ
УСЛ2
17 285 : 27 117 =
0,64
2016
2016
2015
2015
ИЕ
УСЛ3
24 828 : 27 117 =
0,92
2016
2016
2016
2015
ИЕ
1
25 042 : 28 327 =
0,88
2016
2016
2016
2016
ΔИЕ
общ
= 0,88 – 0,97 = - 0,09
- 0,93
–0,10
+ 0,28
-0,04
Аналитические расчеты, приведенные в табл. 16, показывают, что раз-
мер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:
1) изменения структуры производства продукции: 0,74 – 0,97 = - 0,93
руб.;
2) изменение цен на ресурсы: 0,64 – 0,74 = –0,10 руб.;
3) изменение объема производства 0,92 – 0,74 = +0,28 руб.;
4) изменение объема потребленных ресурсов: 0,88 – 0,92 = -0,04 руб.
Итого: – 0,09 руб.
После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изме-
нение суммы прибыли.
Таблица 17
Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли
от продажи продукции
Фактор
Изменение суммы прибыли,
тыс. руб.
Объем выпуска продукции
+6366
Структура продукции
-2655
Ресурсоемкость продукции
- 248
Цены на потребленные ресурсы
– 617
Итого
+2 846
На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма
прибыли от продажи продукции выросла в 2016 г. на 2 846 тыс.руб. в основном
за счет роста объема выпуска продукции предприятия. Следует отметить также,