46
Глава 2 Анализ состояния учета затрат на производство продукции
на примере выработки хлопчатобумажной ткани ОАО ХБК «Шуйские
ситцы»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
ОАО ХБК «Шуйские ситцы» зарегистрировано 20 августа 2002 года. На
сегодняшний день это крупнейшее российское текстильное предприятие со
своей историей и традициями. Широко известный текстильный комбинат
Ивановской области традиционно занимает первое место среди конкурентных
предприятий региона.
Местонахождение Общества – 155901, Ивановская обл., Шуйский р-н,
Шуя г., Московская 1-я ул., 19. Форма собственности частная, уставный
капитал акционерного общества составляет 305 000 тыс. рублей.
Общество имеет следующие филиалы: Прядильно-ткацкая фабрика №3;
Шуйско-Егорьевская фабрика. Также у него есть представительства – Швейная
фабрика и Ткацкая фабрика №2 и обособленные структурные подразделения в
свыше 40 городах России.
Общество является юридическим лицом, права и обязанности
юридического лица Общество приобретает с даты его регистрации. Общество
имеет печать со своим наименованием, фирменный знак (символику),
расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков.
Общество несет ответственность по своим обязательствам только в
пределах своего имущества, акционеры несут убытки в пределах своего вклада
(пакета принадлежащих им акций). Общество не отвечает по имущественным
обязательствам акционеров.
Миссией ОАО ХБК «Шуйские ситцы» является обеспечение
потребителей продукцией при оптимальном соотношении цена-качество.
Основные цели предприятия - это получение прибыли, модернизация и
расширение производства, предоставление рабочих мест.
Цели предприятия соответствуют следующим требованиям,
предъявляемым к ним: достижимость; измеримость; ориентированность во
47
времени; совместимость целей.
Основными видами деятельности ОАО ХБК «Шуйские ситцы»,
формирующими выручку и себестоимость продаж, являются: производство
хлопчатобумажных тканей: бязь, сатин, фланель; прядение хлопчатобумажных
волокон; отделка тканей и текстильных изделий; производство готовых
текстильных изделий: верхней одежды, спецодежды, нательного белья, прочей
одежды и аксессуаров одежды, постельного белья, кухонных принадлежностей.
Комбинат имеет полный цикл переработки хлопка: приготовительное
производство; прядильное производство; ткацкое производство; отделочное
производство; швейное производство; контроль качества.
Наличие собственных сырьевой, ткацкой и химической лабораторий
обеспечивает входящий контроль сырья и полуфабрикатов на каждом участке
производства.
У общества открыты и дополнительные виды деятельности: ремонт
машин и оборудования; передача электроэнергии и технологическое
присоединение к распределительным электросетям; производство пара и
горячей воды (тепловой энергии) котельными; передача пара и горячей воды
(тепловой энергии); обеспечение работоспособности тепловых сетей; сбор и
обработка сточных вод; деятельность агентов по оптовой торговле
универсальным ассортиментом товаров; торговля оптовая
неспециализированная; деятельность вспомогательная прочая, связанная с
перевозками.
Бухгалтерская учетная политика и учетная политика для целей
налогообложения ОАО ХБК «Шуйские ситцы» разработана в виде одного
документа с двумя разделами (один - по вопросам бухгалтерского учета, а
другой - по вопросам налогового).
Бухгалтерский учет ведется структурным подразделением бухгалтерией,
возглавляемым главным бухгалтером.
Бухгалтерский учет ведется автоматизированно в программном
обеспечении 1С: Предприятие 8: Бухгалтерский учет, c использованием
48
рабочего Плана счетов. По розничной торговле, оптовой торговле,
производству и услугам ведется обособленно учет активов и обязательств
предприятия.
На предприятии применяются унифицированные формы для первичного
учета, которые утверждены Госкомстатом России. Также предприятие само
разрабатывает ряд форм для первичного учета, которые не предусмотрены в
качестве типовых, либо не отражают специфику деятельности
хлопчатобумажного комбината.
С помощью компьютерной программы предприятие осуществляет
ведение бухгалтерского учета, с помощью нее формируются все бухгалтерские
регистры. По окончании отчетных периодов формы первичной документации
выводятся на бумажный носитель: оборотно-сальдовые ведомости, главная
книга и т.д.
Отчетным периодом для составления внутренней промежуточной
бухгалтерской отчетности является календарный месяц. В состав внутренней
промежуточной бухгалтерской отчетности входит бухгалтерский баланс и
отчет о финансовых результатах.
В бухгалтерской учетной политике предприятия закреплен уровень
существенности ошибки, искажающей значение любой строки отчетности в
размере 5 процентов.
Основные средства принимаются к учету, если оно будут использоваться
в уставной деятельности предприятия при одновременном выполнении
следующих условий: срок полезного использования свыше 12 месяцев; не
планируется их перепродавать; лимит для признания активов объектами ОС в
бухгалтерском учете не более 40 000 рублей, а в налоговом – не более 100 000
рублей.
Сроки полезного использования основных средств определяются по
Классификации основных средств, утвержденной постановлением
Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 в редакции от 07.07.2016г.
Амортизация по всем объектам основных средств начисляется линейным
49
способом.
Для имущества, которое стоит 40 000 руб. и меньше (меньше лимита
признания активов объектами ОС, установленного бухгалтерской учетной
политикой), но срок его полезного использования составляет более 12 месяцев
(например, инструменты, инвентарь и приборы), стоимость в бухгалтерском и
налоговом учете учитывается при передаче в эксплуатацию. Такой способ учета
закреплен в учетной политике согласно требований пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Учет нематериальных активов (НМА) ведется в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ
14/2007), утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (в
ред. от 16.05.2016г.).
Учет запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому
учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным
Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (в ред. от 16.05.2016г.),
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от
28.12.2001 N 119н (в ред. от 24.10.2016г.).
На предприятии применяется попередельный полуфабрикатный метод
учета затрат с использованием 21 счета. Списание общехозяйственных и
общепроизводственных расходов осуществляется между переделами
пропорционально сумме прямых расходов – заработной плате основных
производственных рабочих. Остатки незавершенного производства
определяются пропорционально остаткам сырья.
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за
плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за
исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством РФ).
Горюче-смазочные материалы списываются ежемесячно в фактически
израсходованном размере на основании путевых листов.
50
Оценка дебиторской задолженности на предмет необходимости создания
резерва по сомнительным долгам осуществляется на конец каждого отчетного
периода
Учет расходов по займам и кредитам ведется в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам»
(ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н
(в новой редакции согласно Приказа Минфина №57н от 06.04.2015г.).
При составлении бухгалтерской отчетности заемные обязательства
(включая сумму основного долга и проценты к уплате) учитываются в составе
краткосрочных, если они подлежат погашению в течение 12 месяцев после
отчетной даты, если свыше 12 месяцев, то учитываются в составе
долгосрочных.
ОАО ХБК «Шуйские ситцы» работает, как с краткосрочными, так и с
долгосрочными кредитами. Расходы по займам и кредитам отражаются в
бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по
полученному займу (кредиту) на отдельных субсчетах согласно Рабочему плану
счетов.
Учет расчетов по налогу на прибыль ведется в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от
19.11.2002 N 114н (в новой редакции согласно Приказа Минфина №57н от
06.04.2015г.). В отчете о финансовых результатах величина текущего налога на
прибыль определяется на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.
Учет доходов и расходов ведется в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в новой редакции согласно
Приказа Минфина №57н от 06.04.2015г.), и Положением по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 33н (в новой редакции согласно Приказа Минфина
№57н от 06.04.2015г.).
51
К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от
продажи товаров. Остальные доходы являются прочими доходами.
Списание ТЗР производится в дебет счета 90 «Продажи»
пропорционально учетной стоимости товаров исходя из отношения суммы ТЗР
на начало месяца и ТЗР за месяц к сумме остатка товаров на начало месяца и
поступивших товаров в течение месяца по учетной стоимости. При реализации
и ином выбытии оценка всех видов товаров производится по средней
себестоимости. Расходы на продажу товаров ежемесячно списываются в
полном объеме с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90
«Продажи».
Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости на
синтетическом счете 43. При передаче на продажу или иные цели для оценки
всех групп готовой продукции используется метод списания по средней
себестоимости.
Выручка от реализации отражается в учете:
- в отношении доходов от продажи товаров – по факту перехода права
собственности на проданные товары исходя из условий договора;
- в отношении услуг – по факту оказания услуг на дату
подписания акта об оказании услуг;
- в отношении доходов от продажи готовой продукции – по факту
перехода права собственности на проданную продукцию исходя из условий
договора.
Налоговый учет осуществляется бухгалтерией как структурным
подразделением. Ответственным за постановку и ведение налогового учета
является главный бухгалтер.
По окончании налогового периода регистры налогового учета выводятся
на печать и заверяются ответственными лицами.
Раздельный учет «входного» НДС ведется в регистрах аналитического и
синтетического учета в разрезе облагаемых и необлагаемых операций с
использованием субсчетов второго порядка к счету 19, утвержденных Рабочим
52
планом счетов предприятия:
- счет 19, субсчет «НДС, подлежащий распределению»;
- счет 19, субсчет «НДС, принимаемый к вычету»;
- счет 19, субсчет «НДС, включаемый в стоимость товаров, работ, услуг».
Налоговый учет на предприятии ведется по методу начисления в
соответствии с положениями ст. ст. 271, 272 НК РФ.
К налогооблагаемым доходам организации относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
(далее - доходы от реализации);
- внереализационные доходы.
Датой получения доходов от реализации признается дата реализации
товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемая в соответствии с п.
3 ст. 271 НК РФ (с изменениями от 24.11.2014г., внесенными в 57-ФЗ от
29.05.2012г.), независимо от фактического поступления денежных средств
(иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи
недвижимого имущества приобретателю по передаточному акту.
Дата получения внереализационных доходов определяется в соответствии
с п. 4 ст. 271 НК РФ (с изменениями от 24.11.2014г., внесенными в 57-ФЗ от
29.05.2012г.).
Учет доходов, начисленных физическим лицам, в отношении которых
предприятие выступает налоговым агентом, а также сумм удержанного с них
налога ведется в налоговом регистре по учету доходов, вычетов и налога на
доходы физических лиц, разработанном предприятием.
График документооборота утверждается приказом руководителя.
Соблюдение графика контролирует главный бухгалтер.
Для составления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности
применяются формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках
согласно приложению 1 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (в
редакции приказа №57н от 06.04.2015г.).
53
Организационная структура предприятия имеет следующий вид (рисунок
2.1).
Как видно из рисунка 2.1, на предприятии вертикальная многоуровневая
дивизионная организационная структура. Такая структура позволяет
осуществлять более тесный контроль за деятельностью подчиненных.
Дивизионная структура ОАО ХБК «Шуйские ситцы» показывает
делегирование значительного числа полномочий руководителям,
возглавляющим функциональные направления, предоставление им
определенной самостоятельности, оставляя за руководством предприятия
стратегию развития, различные разработки, финансовую и инвестиционную
политику и т. п.
Рисунок 2.1 - Организационная структура ОАО ХБК «Шуйские
ситцы»
Генеральный
директор
Коммерческий
отдел
Директор
по рекламе
Директор по
производству
Отдел продаж
и маркетинга
Отдел
рекламы
Производственный
отдел
Технический отдел
Производственные
цеха
Подразделе
ние
логистики
Бухгалтерия
Административно-
хозяйственная часть
Финансовый
отдел
Хозяйственная
служба
Информационная
служба
Склад готовой
продукции
Служба
безопасности
Кадровая служба
54
Далее проведем анализ технико-экономических показателей деятельности
ОАО ХБК «Шуйские ситцы» за 2014-2016 гг. Результаты представлены в
Приложении 1 Таблица 2.1.
По данным Приложения 1 можно сделать вывод о том, что ОАО ХБК
«Шуйские ситцы» в период с 2014-2015 году развивалось достаточно
планомерно, так как на протяжении этих лет просматривается положительная
динамика всех основных технико-экономических показателей, а в 2016 году
динамика ряда показателей отрицательная относительно 2015 года.
Выручка от реализации продукции в 2015 году достигла 2 472 309 тыс.
руб. против 2 347 269 тыс. руб. в 2014 году; в 2016 году она увеличилась на 364
410 тыс. руб. относительно 2015 года. Предприятие применяет кассовый метод
учета. Темп прироста в 2015 году составил 5,3% относительно 2014 года. В
2016 году темп прироста составил -15,0% относительно 2015 года.
Объемы продукции увеличивались на протяжении 2014-2016 годов, темп
прироста 2015 года по сравнению с 2014 годом - 9,0%, а в 2016 году - 13,9%
относительно 2015 года. Нужно отметить, что это связано со спадом
экономического кризиса в экономике, темпы производства начинают
постепенно повышаться.
На прибыль от реализации продукции (работ, услуг) оказали влияние
следующие факторы первого уровня соподчиненности: объем реализации
продукции и себестоимость.
Прибыль от продаж в 2015 году увеличилась на 34,3% относительно 2014
года, а в 2016 году – снизилась на 7,8% относительно 2015 года. То есть
происходит резкий спад прибыли от реализации продукции, работ, услуг.
Причины данной динамики состоят в том, что в 2016 году сильно возросла
полная себестоимость – на 16,6% относительно 2015 года, а рост объемов
реализации произошел всего на 15%.
Оценим степень влияния изменения каждого из факторов первого уровня
– объемов реализации и полной себестоимости на величину прибыли от
реализации, порядок расчета сведем в табличную форму (таблица 2.2).
55
Воспользуемся факторным анализом по методу цепных подстановок.
Для проведения данного анализа сначала нужно найти сумму прибыли с
учетом объема реализации за 2015 год и величине полной себестоимости за
2014 год. Для этого необходимо рассчитать коэффициент изменения
реализации продукции (
2014р
К
), а затем сумму прибыли за 2014 год
скорректировать на этот коэффициент. Так, в результате расчетов получили,
что данный коэффициент за 2014-2015 годы составил 1,117 (2 472 309/2 213
212).
Таблица 2.2 – Расчет влияния факторов первого уровня на
изменение суммы прибыли от реализации продукции ОАО ХКБ
«Шуйские ситцы» за 2014-2015гг.
Показатель
Условия расчета
Порядок
расчета
Сумма
прибыли,
тыс.руб. (П)
Объем
реализации,
тыс.руб. (В)
Полная
себестоимость,
тыс.руб.
(С)
2014 год
2 347 269
2 213 212
20142014
СB
134 057
Условие 1
2 472 309
2 213 212
20142014 р
КП
149 742
Условие 2
2 472 309
2 292 241
20152015
СВ
180 068
Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли за
2015 год должна была бы увеличиться на 11,7% и составить 149 742 тыс.руб.
Нужно также рассчитать, сколько прибыли предприятие получило при объеме
реализации 2015 года и при себестоимости 2015 года: 2 472 309 – 2 292 241=180
068 тыс.руб.
По данным таблицы 2.2 можно установить, как изменилась сумма
прибыли за счет каждого фактора. Изменение суммы прибыли за счет:
- объема реализации продукции:
15685134057149742
20141.2014/2015
ППП
усл
тыс.руб.
- себестоимости реализованной продукции:
30326149742180068
2.1.
услуслс
ППП
тыс.руб.
Результаты расчетов показывают, что прирост прибыли 2015 года по