6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ...................................................................................................... 7
Глава I. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа
затрат на производство продукции
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета затрат
на производство продукции ..................................................................................... 10
1.2 Особенности организации бухгалтерского учета затрат на
производство продукции .......................................................................................... 16
1.3 Методика анализа затрат на производство продукции ......................... 22
Глава II. Организация бухгалтерского учета и анализа затрат на
производство продукции на примере предприятия
2.1 Финансово-экономическая характеристика ........................................... 27
2.2 Учет затрат на производство продукции на предприятии .................... 36
2.3 Анализ затрат на производство продукции на предприятии ............... 42
Глава III. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета
и анализа затрат на производство продукции на предприятии
3.1 Направления повышения эффективности деятельности предприятия 49
3.2 Рекомендации по совершенствованию учета и анализа затрат на
производство продукции .......................................................................................... 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................. 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................... 71
ПРИЛОЖЕНИЯ ........................................................................................... 74
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы, рассматриваемой в данной работе сомнения не
вызывает и объясняется тем, что учет затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции - это один из наиболее важных и
трудоемких участков работы в бухгалтерском учете организации.
Правильность исчисления себестоимости продукции в бухгалтерском учете и
формирование расходов для целей налогообложения в налоговом учете в
значительной степени определяет правильность определения такого
важнейшего показателя деятельности предприятия как прибыль.
Затраты являются экономической категорией, характеризующей в
стоимостном выражении объемы и виды потребляемых предприятием
ресурсов. Классифицирование затрат дает возможность предприятию верно
рассчитывать себестоимость продукции, проводить анализ эффективности
использования ресурсов на всех направлениях деятельности предприятия,
принимать правильные решения в области управления предприятием. Затраты
являются ключевым элементом, показывающим результативность и
эффективность деятельности предприятия за определенный период времени.
При этом многие руководители отечественных предприятий с методами и
способами управления затратами мало, что ведет к принятию
малоэффективных управленческих решений, существенному росту затрат,
неэкономичному использованию ресурсов организации. При этом управление
затратами способствует оптимизированию затрат или достижению их уровня,
обеспечивающего требуемого финансового результата при условии выполнения
производственных планов. Таким образом, управление затратами является
основой эффективной деятельности организации.
Целью осуществления производственной деятельности предприятия в
качестве субъекта хозяйствования состоит в получении максимальной прибыли
при выпуске качественной и востребованной рынком продукции с
минимальными затратами. Одним из основных способов максимизации
8
прибыли является снижение затрат в процессе производства продукции.
Затраты на производство продукции — это один из наиболее
важнейших показателей. В обобщенном виде затратами на производство
продукции отражаются все стороны хозяйственной деятельности предприятия,
его достижения и недостатки. Уровень затрат непосредственно связан с
объемами и качеством продукции, расходованием фонда оплаты труда,
использованием сырья, рабочего времени, материалов, оборудования и т. д.
Затраты представляют из себя стоимость всех ресурсов, которые
используются в процессе осуществления производственно-хозяйственной
деятельности предприятия. На практике, как правило, затраты классифицируют
по следующим основаниям: в зависимости от экономических элементов и
отношения к уровню деловой активности — на переменные и постоянные; в
зависимости от статей расходов с учетом отраслевой специфики предприятия; в
зависимости от отношения к технологическому процессу — на основные и
накладные; в зависимости от отношения к готовому продукту — затраты на
незавершенный продукт и на готовый продукт.
Получение максимального эффекта с наименьшими затратами, экономия
материальных, трудовых, энергетических и финансовых ресурсов предприятия
зависят от того, каким образом предприятием решаются вопросы снижения
себестоимости продукции.
В современных условиях в процессе управления предприятием
менеджерами большое внимание уделяется всем аспектам управления
затратами, поскольку финансовые результаты зависят в том числе от
эффективной работы в указанной области. Однако чаще всего основная цель
управления затратами — это их анализ и снижение. Управление затратами дает
возможность не только определять резервы для снижения затрат до
рационального уровня и повышения результативности использования ресурсов,
но и повышать эффективность деятельности предприятия, обнаруживать узкие
места в финансовой системе предприятия
Таким образом, снижение затрат на производство продукции играет
9
существенную роль в повышении эффективности хозяйственной деятельности
предприятия.
Объект исследования — учет и анализ затрат на производство
продукции PУП «Бобруйская укрупненная типография им. A.T. Непогодина».
Предмет исследования – методика учета и анализа затрат на
производство продукции предприятия.
Цель работы: провести анализ затрат производства продукции PУП
«Бобруйская укрупненная типография им. A.T. Непогодина».
Для достижения цели предстоит решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы учета и анализа затрат на
производство продукции;
- провести анализ затрат на производство продукции PУП «Бобруйская
укрупненная типография им. A.Т. Hепогодина».
- выявить возможные пути снижения затрат на производство продукции;
Теоретической базой работы послужили работы современных ученых-
экономистов, статьи в научных изданиях и периодической печати,
посвященные методам оценки себестоимости и экономической эффективности
деятельности предприятия.
10
Глава I. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и
анализа затрат на производство продукции
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
затрат на производство продукции
Такое понятие, кaк «нормативное регулирование бухгалтерского учета»
- это закрепленные органами государства общеобязательные правила (нормы)
осуществления бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
В нормативное регулирование бухгалтерского учета включаются
регулирование:
1) нормативно-правовое — осуществляется нормами права, которые
содержатся в соответствующих нормативно-правовых актах;
2) методическое (нормативно-техническое) — осуществляется изданием
методических (технических) нормам, которые содержатся в специальных актах
методического (нормативно-технического) характера.
После вступления в действие Федерального закона № 83-ФЗ было
сформировано пять уровней правового регулирования бухгалтерского учета в
организациях. Вместе с тем, после вступления в действие нового Федерального
закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» появилась
такая необоснованная точка зрения бухгалтерских работников, что произошли
изменения в структуре уровней нормативного регулирования и ее содержании.
Необходимо отметить, что к первому уровню, как и раннее, относится
Федеральный закон № 402-ФЗ, заменивший Федеральный закон от 21 ноября
1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также Гражданский кодекс
Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации.
Кроме того, теперь к этому уровню относится Федеральный закон от 12 января
1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
Правовое положение, порядок создания, деятельности бюджетных
учреждений, формирования и использования имущества бюджетных
учреждений, права и обязанности их учредителей, основы управления и
возможные формы их поддержки органами государственной власти и органами
11
местного самоуправления с 1 января 2011 г. регулируются Гражданским
кодексом Российской Федерации и Федеральным законом № 7-ФЗ.
В соответствии со статьей 9.2 Федерального закона № 7-ФЗ
государственные (муниципальные) бюджетные учреждения создаются для
выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации
предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий
органов государственной власти (государственных органов) или органов
местного самоуправления.
Основным законодательным актом, регламентирующим бухгалтерский
учет бюджетных учреждений, так же как и ранее, является Федеральный закон
«О бухгалтерском учете». Ст. 21 данного закона определяет перечень
документов в области регулирования бухгалтерского учета. К ним относятся:
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) стандарты экономического субъекта.
В связи с этим некоторые специалисты ошибочно считают, что в данном
случае прописаны уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета,
хотя это всего лишь структура документов, выстроенная в иерархической
последовательности.
В процессе производства и реализации продукции предприятия
используют различные воды ресурсов: материальные (энергетические и
сырьевые), трудовые, нематериальные (информационные и интеллектуальные)
финансовые. Именно денежной оценкой стоимости всех ресурсов, которые за
определенный период времени используются в процессе производства и
реализации продукции, определяется понятие «затраты».
Затраты характеризуют:
а) денежная оценка ресурсов, обеспечивающая принцип измерения
различных их видов;
б) целевая установка (связь затрат с производством и реализацией
12
продукции в целом либо с какой-то из стадий данного процесса);
в) определенным периодом времени. Если затраты не вовлекаются в
производство и не списываются (не полностью списываются) на данную
продукцию, то они превращаются в запасы сырья, материалов, запасы готовой
продукции, незавершенное производство и т.д.
Таким образом, для затрат характерно свойство запасоемкости, и в
данном случае их относят к активам предприятия.
В отличие от затрат расходы не могут находиться в состоянии
запасоемкости, в связи с этим они не относятся к активам предприятия.
Таким образом, понятие «расходы» является более узким, чем понятие
«затраты». При расчете прибыли предприятия расходы находят отражение в от-
чете о прибылях и убытках.
Издержки — это совокупность различных видов затрат на производство
и реализацию продукции в целом либо ee отдельных частей
1
.
В издержки включаются затраты, а также налоги, гарантийного ремонта,
стоимость брака, и пр. В определенных условиях издержки и затраты могут
совпадать.
При формировании расходов по обычным видам производственной
деятельности должна обеспечиваться их группировка по следующим
элементам:
- материальные затраты;
- затраты по оплате труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизационные отчисления;
- иные затраты.
В операционные расходы входят расходы, которые связаны со сдачей во
временное пользование активов предприятия, с оплатой прав, которые
возникают из патентов на изобретения и иных видов интеллектуальной
1
Руденко И.В. Управление затратами на предприятии // Вестник ОмГУ. Серия:
Экономика. ― 2012. ― №3. ― с.145.
13
собственности;
- расходы от участия в уставном капитале иных предприятий
(организаций) и убытки, понесенные в ходе совместной деятельности;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и иным списанием ос-
новных средств, других активов и продукции;
- проценты, начисленные по полученным в пользование кредитам и
займам; расходы по оплате услуг банков и иных кредитных организаций
2
.
Чрезвычайные расходы предприятия связаны с такими форс-мажорными
обстоятельствами, как пожары, аварии, стихийные бедствия и дp.
В зависимости от источников осуществления расходы предприятия мо-
гут быть разделены на:
- на включаемые в себестоимость продукции;
- относимые на финансовые результаты (убытки от списания де-
биторской задолженности, по которым сроки исковой давности истекли, и дру-
гих долгов, не которые для взыскания не реальны; убытки от хищений, ви-
новники которых решением суда не определены и т.п.);
- осуществляемые за счет чистой прибыли, которая остается в рас-
поряжении предприятий (организаций) после налогообложения (выплата до-
ходов по ценным бумагам предприятия, затраты на содержание социальных
объектов и объектов культурно-бытового назначения, создание различных спе-
циальных фондов и т.п.).
Помимо затрат, которые непосредственно связаны с производством и
реализацией продукции, предприятия несут издержки, обусловленные функ-
ционированием его в качестве субъекта хозяйствования. К ним относятся на-
логи, сборы и обязательные платежи. Данные издержки в соответствии с
действующим законодательством относят на издержки производства и реа-
лизации продукции.
Издержки производства классифицируют по различным признакам.
2
Руденко И.В., Бойцова А.А. Управление затратами: сущность, механизм, подходы //
Вестник ОмГУ. Серия: Экономика. ― 2010. ― №2. ― C. 114.
14
Выделяются следующие издержки:
- индивидуальные (на уровне хозяйствующих субъектов) и об-
щественные (на уровне экономики государства);
- производства и обращения;
- экономические и бухгалтерские;
- явные (внешние) и неявные (имплицитные, внутренние);
- постоянные и переменные.
В целях планирования, учета, анализа и формирования себестоимости
продукции все многообразные виды затрат на производство и реализацию про-
дукции могут быть классифицированы по ряду наиболее важных признаков:
1) В зависимости от экономического содержания и целевого назначения
затраты разделяют:
а) на затраты по производству и реализацию выпускаемой продукции;
б) затраты по расширению и обновлению производства — затраты на
прирост оборотных средств, единовременные капитальные вложения, на фор-
мирование дополнительной рабочей силы для нового производства;
в) затраты на бытовые, социально-культурные и материальные нужды
работающих на предприятии (в организации).
2) В зависимости от источников покрытия затраты предприятия вы-
деляют:
а) затраты, которые включаются в себестоимость продукции, — текущие
затраты, покрываемые из выручки от реализации прозведенной продукции;
б) затраты, которые производятся за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия;
в) затраты, которые покрываются за счет целевых средств и средств спе-
циальных фондов.
3) В зависимости от сферы возникновения затраты разделяют на:
а) производственные (на изготовление продукции, зависящие зависят от
потребленного количества и цены ресурсов);
б) коммерческие (реализация, сертификация, реклама и т.д.);
15
в) налоги и отчисления;
г) непроизводственные (брак, потери, штрафы, неустойки)
3
.
4) В зависимости от элементов затрат на производство затраты клас-
сифицируют на:
- материальные затраты, которые отражают стоимость используемых в
процессе производства продукции сырья и материалов, покупных изделий и
полуфабрикатов, вспомогательных материалов, топлива, электро- и тепловой
энергии;
- затраты, которые связаны с использованием природного сырья;
- затраты по проведению на рекультивации земель;
- затраты, связанные с работами и услугами производственного характе-
ра, которые выполнены сторонними предприятиями и организациями;
- расходы по оплате труда;
- отчисления в фонды социальной защиты;
- амортизационные отчисления;
- прочие затраты.
Выводы.
Установление государственными органами общеобязательных правил
(норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности
представляет собой «нормативное регулирование бухгалтерского учета».
Которое включает: нормативное правовое регулирование — осуществляется
нормами права, которые содержатся в соответствующих нормативно-правовых
актах; методическое (нормативно-техническое) регулирование —
осуществляется методическими (техническими) нормами, которые содержатся
в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.
Затраты производственной деятельности — это расходы, связанные с
закупкой сырья и материалов, а также расходы, направленные на содержание и
эксплуатацию основных средств и других внеоборотных активов, различные
3
Руденко И.В., Управление затратами: сущность, механизм, подходы // Вестник
ОмГУ. Серия: Экономика. ― 2010. ― №2. ― C. 114.