56
3.2 Рекомендации по совершенствованию учета и анализа затрат на
производство продукции
Проблема управления затратами является одной из наиболее сложных и
важных в современной рыночной экономике. Если в период перехода к
рыночным отношениям многие организации стремились обеспечить рост
рентабельности при помощи повышения отпускных цен на продукцию, то в
настоящее время в условиях сильной конкуренции в каждой из отраслей
экономки такая возможность существенно сокращается. На первый план
выходят неценовые факторы, способствующие укреплению своих позиций на
рынке. К ним, в частности, относятся улучшение качества продукции, развитие
системы гарантийного и послегарантийного обслуживания, предоставление
иных дополнительных услуг. Один из главных инструментов организации в
конкурентной борьбе — это управление себестоимостью, т.к. при
целенаправленном управлении затратами появляется возможность снижения
цен на продукцию, что при иных равных условиях позволяет организации
сохранять и укреплять свои позиции на рынке.
Оценка роли управления затратами субъекта хозяйствования в нашем
государстве стране неуклонно сдвигается в сторону признания их
определяющего значения в обеспечении эффективного развития предприятия.
Возрастание роли управления затратами в процессе управления производством
вызывает необходимость изыскивать новые пути и возможности по их
снижению, улучшать методы планирования, учета, анализа и регулирования
процессов, связанных с формированием затрат.
В отечественной практике традиционно сложилось так, что учету и
управлению затратами в основном уделяют внимание крупные и средние
предприятия. Однако, в условиях все возрастающей конкуренции и в связи с
необходимостью приспособления к изменившимся реалиям рынка все более
актуальным является возможность получать объективную информацию o
расходах и себестоимости производимой продукции в целях эффективного
управления малыми предприятиями.
57
Управление затратами является одним из важнейших условий
стабильного функционирования и развития современных малых предприятий.
При этом под управлением затратами понимается непрерывный процесс по их
планированию, учету, анализу и контролю и выработке на указанной основе
управленческих решений, которые направлены на оптимизацию затрат и их
уменьшение. Управление затратами необходимо рассматривать в качестве
важной части системы управления организацией, органически включенной в
данную систему и взаимодействующей со всеми иными ee элементами.
В ходе управления затратами решаются различные задачи, к основным
из которых относятся определение и регулирование ценовой базы, оценка
эффективности производства и предприятия, обеспечение режима экономии и
увеличения прибыли посредством учета, анализа и контроля затрат. При
организации управления затратами необходимо выделить определенные
принципы, на основании которых происходит координация действий
предприятия в указанной сфере и которыми определяется характер
структурных составляющих рассматриваемого процесса, а также получаемые
результаты. Обобщение и систематизация разработок отечественных и
зарубежных исследователей в сфере управления затратами дает возможность
сформулировать указанные принципы в следующем виде:
1) использование системного подхода к управлению затратами;
2) применение известных методов управленческого учета и контроля
(управленческий контроль, бюджетирование, организация центров
ответственности и т.д.);
3) оптимизация на предприятиях процессов по планированию, учету,
анализу, контролю, принятию управленческих решений, а также системы по
оценке затрат предприятия и полученных результатов;
4) увеличение заинтересованности подразделений в уменьшении затрат;
5) управление затратами на всех стадиях цикла производства
изготовления продукции и на всех стадиях жизненного цикла товаров.
6) недопущение излишних затрат (использование методов нормативного
58
учета затрат и стандарт-кост);
7) учет взаимосвязи изменения размера затрат с качеством выпускаемой
продукции;
8) совершенствование информативной базы о формировании величины
затрат;
9) широкое внедрение эффективных методов снижения затрат.
Специфику управления затратами на малых предприятиях во многом
определяют особенности организации и ведения бухгалтерского учета.
Выбор форм ведения бухгалтерского учета и форм учетных документов
определяет также применяемая на малых предприятиях система
налогообложения. Так, организации, которые перешли на упрощенную систему
налогообложения, вести бухгалтерский учет не обязаны (за исключением учета
основных средств и нематериальных активов).
Для малых предприятий законодательство также предусматривает
упрощенный порядок составления бухгалтерской отчетности. Малые
предприятия, которые применяют специальный налоговый режим в виде
ЕНВД, бухгалтерскую отчетность составляют по формам, аналогичным
отчетности, представляемой при применении общего режима налогообложения.
Однако закрепленная в законодательстве необязательность вести
бухгалтерский учет малыми предприятиями не означает отсутствия
необходимости его организовывать. Бухгалтерский учет на малых
предприятиях должен вестись в целях осуществления контроля за финансовым
положением и чтобы оценивать результаты их деятельности.
Однако даже тщательное ведение бухгалтерского учета и запись всех
хозяйственных операций не всегда позволяет руководителям малых
предприятий получать информацию, которая необходима чтобы своевременно
контролировать и управлять затратами. Указанная информация получается в
рамках системы учета и управления затратами.
Современные подходы к определению сущности управления затратами
рассматривают указанный процесс в качестве последовательной реализации
59
основных функций управления, которые находятся в тесной взаимосвязи друг с
другом и направлены на минимизацию и оптимизацию затрат. Основными
функциями управления являются планирование, учет, анализ и контроль.
Данные функции объединяют связующие процессы коммуникации и принятия
решения.
Подобный подход к формированию функций управления обычно
является характерным для систем управления крупными предприятиями. По-
нашему мнению, управление затратами на малых предприятиях также состоит в
реализации представлено выше последовательности функций.
При планировании затрат на малых предприятиях предполагается
разработка и составление бюджетов расходов на предстоящие периоды, а также
процессы по нормированию, разработке обоснованных нормативов, которые
устанавливают количественную и качественную оценку различных
применяемых в процессе производства продукции элементов.
При учете затрат предполагается образование баз отчетных данных
посредством своевременного, полного и достоверного отражения фактических
затрат на производство и реализацию продукции. При этом учет затрат на ма-
лых предприятиях ведется в соответствии с общими принципами организации
бухгалтерского учета.
Анализ затрат необходим для оценки фактических показателей,
сопоставления их с плановыми и показателями предыдущих периодов, и что
является самым важным, для выявления причин отклонений, на основании чего
производится контроль и регулирование расходов, т.е. их снижение и опти-
мизация.
Очевидным является то, что рассматриваемые функции действуют в тес-
ной взаимосвязи и каждая из них представляется весьма важной. Так, про-
ведение анализа будет невозможным без исходной информации, источник
которой — это реализация иных функций управления затратами — пла-
нирования и учета. В свою очередь, проведение качественного анализа
представляет из себя основу для принятия решений в части планирования уров-
60
ня расходов в перспективе.
Оценка отечественного и зарубежного опыта по разработке систем
управления затратами на предприятиях дает возможность выделения основных
направлений по совершенствованию управленческих процессов на малых пред-
приятиях, которые могут быть представлены в виде следующих рекомендаций:
- ведение полного документального учета расходов предприятия.
- ведение раздельного учета переменных и постоянных расходов. Де-
ление затрат на постоянную и переменную части может вызвать определенные
трудности, однако ведение раздельного учета дает возможность оценить ди-
намику затрат в зависимости от объемов выпуска продукции, проводить
контроль расходов в разрезе этой классификации.
- применение современных аналитических инструментов по контролю
затрат. Учет и анализ затрат на малых предприятиях на начальном этапе раз-
работки общей системы управления может вестись в используемых уни-
фицированных формах учета и отчетности, с дополнением их необходимыми
аналитическими таблицами.
Анализ затрат на предприятиях целесообразно осуществлять по трем
основным направлениям:
1) оценка динамики затрат, позволяющей отслеживать изменение от-
дельных статьей расходов, предотвращать неконтролируемое увеличение
затрат;
2) оценка структуры затрат, позволяющей концентрироваться на основ-
ных статьях расходов, которые занимают большую долю в расходах пред-
приятия;
3) сравнение фактического уровня затрат с за планированием, что
позволяет проводить корректировку запланированного финансового результата
в зависимости от уровня расходов предприятия.
Необходимо отметить, что несмотря на существенные достижения по
разработке общих и частных вопросов управления затратами современной
экономической наукой, в практической деятельности отечественных пред-
61
приятий сохраняются определенные трудности по внедрению современных ме-
тодов управления затратами, несмотря на то, что они хорошо себя заре-
комендовали за рубежом. Можно утверждать, что сложности по внедрению
данных методов отечественным менеджментом связаны:
- с особенностями отечественного законодательства;
- высокой стоимостью внедрения и поддержания указанных систем;
- отсутствием в нашем государстве достаточно прозрачных, или, по
крайней мере, относительно доступных достоверных каналов информации;
- необходимостью обучать и переобучать персонал и т.д.
С другой стороны, отечественная теория и практика управления зат-
ратами в настоящее время развивается все более широко, приспосабливая за-
падные разработки к условиям нашей страны, а также корректируя и дополняя
свой действующий набор методов по управлению затратами.
В современных условиях рыночной конкуренции, для которых
характерны огромные объемы потребления материальных ресурсов и усиление
жесткой борьбы в условиях экономического кризиса, на первое место выходит
необходимость экономии и рационального использования материальных ре-
сурсов.
Среди ресурсов, которые используются в материальном производстве,
на особом месте находятся электроэнергетические ресурсы. Необходимость
более эффективно использовать электрическую энергию — одна из основных
экономических закономерностей производства. От эффективности и раци-
ональности использования электроэнергии зависят не только себестоимость
продукции, ее цена и уровень конкурентоспособности, но и уровень жизни на-
селения.
Необходимость эффективно использовать электроэнергию
обуславливает действие объективных экономических законов развития об-
щества, которые призваны обеспечить получение максимально лучших ко-
нечных результатов субъектов хозяйствования и способствовать эко-
номическому росту производства.
62
Экономное расходование электрической энергии обусловлено
ограниченностью источников ее выработки, существенным ростом цен, мо-
нополизмом производителей, трудоемкостью обслуживания электро-
оборудования и т. д.
Расход электрической энергии на освещение предприятий непрерывно
возрастает и составляет от 5 до 10% их общего потребления.
Электрическим освещением вместе с иными устройствами по техни-
ческому оснащению производственных помещений создаются комфортные ус-
ловия для производительного труда, уровень освещенности оказывает
значительное влияние на производительность труда. В связи с этим задача по
экономии электрической энергии на осветительных установках должна
пониматься так, чтобы при минимальных затратах электрической энергии
посредством правильного устройства и эксплуатации осветительных установок
обеспечивать оптимальную освещенность производственных помещений и ра-
бочих мест и высокое качество освещения, создавать обстановку для наиболее
производительного труда работников.
Для действующей осветительных установок фактическая освещенность
зависит от фактической освещенности площади помещения; количества све-
тильников, количества ламп в каждом из светильников, светового потока каж-
дой лампы, коэффициента использования светового потока,
Величина светового потока ламп зависит от их типа и мощности, напря-
жения на лампах и степени их износа. Коэффициент использования светового
потока зависит от таких факторов, как КПД и формы кривой распределения си-
лы света светильников, высоты размещения светильников, возрастая с ее
уменьшением, площади помещения.
Экономия электрической энергии может быть достигнута в ходе
проектирования осветительных установок
Строительными нормами предусматриваются рекомендации, связанные
с рациональной цветовой отделкой стен, потолков, полов, балок, ферм, а также
технологического оборудования цехов промышленных предприятий в целях
63
улучшения освещения производственных помещений и условий трудовой
деятельности.
В процессе проектирования естественного и искусственного освещения
помещений в производственных зданиях необходимо учитывать повышение
освещенности рабочих мест за счет отраженного от поверхностей интерьеров
света, отделка которых должна осуществляться согласно рекомендациям
строительных норм.
Расход электрической энергии на электрическое освещение зависит от
количества и мощности ламп, потерь мощности в пускорегулирующей ап-
паратуре и в осветительной сети и от времени использования мощности осве-
тительных установок за определенные периоды (например, месяцы).
Продолжительность использования ламп в значительной степени за-
висит от рационального устройства и максимального использования естест-
венного освещения.
Рациональное устройство естественного освещения производственных
помещений и создание требующейся технологическими процессами
достаточной освещенности рабочих поверхностей должно предусматриваться в
процессе проектирования зданий. Естественная освещенность ниже до-
пустимой для данного типа производства в подобных зданиях, особенно в
облачные зимние дни, вызывает необходимость использовать электрическое
освещение в дневное время.
Эффективность и продолжительность использования естественного
освещения зависит от состояния остекления, для поддержания его в чистоте
необходима регулярная чистка стекол. Периодичность очистки зависит от сте-
пени загрязнения воздушной среды производственного помещения и наруж-
ного воздуха.
Рассчитаем годовой экономический эффект от проведения энерго-
сберегающих мероприятий.
1 Замена ламп освещения (ДPЛ 750Bт) на энергосберегающие меньшей
мощности (KЛЛ 125Bт).
64
Потребление электроэнергии:
Wээ=Р
л
× N
св
× К
и
× М, (3.1)
где Р
л
― мощность ламп, кBт;
N
cb
― количество ламп, шт.;
К
и
― коэффициент использования;
M ― количество часов работы в год.
Потребление электроэнергии установленными лампами:
Wээ
1
=0,750×24×1,0×4006=72108 кBт/ч
Стоимость электроэнергии составит:
Cэ
1
=72108×362,3=26124728,4 руб.
Потребление электроэнергии приобретаемыми лампами:
Wээ
2
=0,125×24×l,0×4006=12018 кВт/ч
Стоимость электроэнергии составит:
Cэ
2
=12018×362,3=4354121,4 руб.
Экономия электроэнергии составит:
Эээ=72108-12018=60090 кBт/ч
Экономия электроэнергии в стоимостном выражении составит:
Э=26124728,4-4354121,4=21770607 руб.
Стоимость новых ламп: C=95000×24=2280000 руб.
Срок окупаемости: ТOK=C/Э=2280000/21770607=0,1 года
Стоимость ламп и электроэнергии при расчете учитывалась по
состоянию на 01.01.2018г.
2 Замена ламп освещения коридора 3-го этажа бытового корпуса (ЛПП
2х40вт) на энергосберегающие лампы меньшей мощности (ЛПO 12-18-506Э).
Потребление электроэнергии рассчитываем по формуле 3.1
65
Потребление электроэнергии установленными светильниками:
Wээ
1
=0,08×9×1,0×4006=2884,32 кВт/ч
Стоимость электроэнергии составит:
Сэ
1
=2884,32×362,3=1044989 руб.
Потребление электроэнергии приобретаемыми светильниками:
Wээ
2
=0,018×9×1,0×4006 = 648,97 кВт/ч
Стоимость электроэнергии составит:
Сэ
2
=648,97×362,3=235122 руб.
Экономия электроэнергии составит:
Эээ = 2884,32 - 648,97 = 2235,35 кВт/ч
Экономия электроэнергии в стоимостном выражении составит:
Э = 1044989 – 235122 = 809867 руб.
Стоимость новых светильников:
С = 400000 руб.
Срок окупаемости: TOК = C/Э = 400000/809867 = 0,49 года
3 Замена светильников аварийного освещения выходов (HПП-100
1×60вт) на энергосберегающие меньшей мощности (ЛПБ 1-111x11 Вт,
«ВЫХOД»).
Потребление электроэнергии установленными светильниками:
Wээ
1
= 0,06 × 7× 1,0 × 8760 = 3679,20 кBт/ч
Стоимость электроэнергии составит:
Cэ
1
= 3679,2 × 362,3 = 1332974 руб.
Потребление электроэнергии приобретаемыми светильниками: