46
Например, топливо и энергия на технологические цели распределяется на
различные виды изделий пропорционально стоимости израсходованных сырья,
материалов и покупных комплектующих, а общехозяйственные и
общепроизводственные расходы - пропорционально основной заработной
плате. Поэтому определение реальной себестоимости конкретного вида
изделий затруднительно. Вследствие этого динамике себестоимости
рассматриваемой продукции присуще те же тенденции, что и всей товарной
продукции типографии.
В результате проведенного анализа себестоимости по статьям
калькуляции можно сделать вывод, что резервы экономии необходимо искать в
таких статьях расходов как сырье и материалы, возвратные отходы, топливо и
энергия на технологические цели, а также общепроизводственные и
общехозяйственные расходы.
Далее необходимо рассмотреть такие показатели, как рентабельность
всей товарной продукции и наиболее ее видов.
Динамика рентабельности товарной продукции в PУП «Бобруйская
укрупненная типография им. А.Т. Непогодинa отражена в таблице 2.7
Таблица 2.7
Динамика рентабельности товарной продукции в РУП «Бобруйская
укрупненная типография им. А.Т. Непогодина (2014-2016 гг.)
Показатель
2014
2015
2016
Товарная продукция в действующих ценах
(без косвенных налогов) млн руб.
91793
117845
163169
Себестоимость товарной продукции, млн руб.
85184
112306
154521
Доход от реализации продукции, млн руб.
6656
6191
7100
Рентабельность реализованной продукции, %
13,7
15,5
11,4
В результате изучения динамики показателя рентабельность товарной
продукции можно констатировать, что рентабельность товарной продукции в
2015 году снизилась на 2,82 % в результате увеличения затрат на производство
товарной продукции, а в 2016 году возросла на 0,86 %.
Динамика показателя рентабельности основных видов производимой
продукции представлена в таблице 2.8
47
Таблица 2.8
Динамика показателей рентабельности основных видов
производимой продукции в РУП «Бобруйская укрупненная
типография им. А.Т. Непогодина
Продукция
2014
2015
2016
Бланки строгой отчетности
10,6
10,6
11,7
Конверты, марки, открытки
14,8
12,1
12,8
Упаковочная продукция
7,2
14,1
15,7
В 2016 году рентабельность основных видов продукции выше, чем
товарной продукции в целом.
Таким образом, в результате изучения динамики показателей
себестоимости в РУП «Бобруйская укрупненная типография им. А.Т.
Непогодина» можно сделать следующие выводы: затраты в рубле товарной
продукции с 2014 года возрастают, и лишь в 2016 г. удалось добиться их
незначительного снижения хотя они остаются на достаточно высоком уровне.
Наибольший удельный вес в структуре затрат на производство и
реализацию продукции занимают материальные затраты (около 60 %). За
последние годы наметилась тенденция к снижению материалоемкости
продукции. Удельный вес затрат на оплату труда возрастает, что связано с
политикой государства и предприятия, направленной на рост заработной платы.
В результате чего повышается производительность труда. Ежегодно
увеличивают себестоимость амортизационные отчисления. Их рост вызван
переоценкой основных производственных фондов. С одной стороны,
амортизационные отчисления – это основной источник средств на обновление
основных производственных фондов, но с другой стороны на предприятии
имеется много неиспользуемых основных производственных фондов,
амортизационных отчисления от которых неоправданно увеличивают
себестоимость.
Выводы по 2-й главе:
Анализ себестоимости всей товарной продукции и отдельных видов по
калькуляционным статьям, с постатейным отражением затрат в учете и
48
отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим
процессом. Так, в 2015 г. затраты на рубль товарной продукции возросли по
отношению к 2014 г. на 0,025 р., и в 2016 г. по отношению к 2014 г. - затраты на
1 р. товарной продукции снизились на 0,006 р. Снижение в 2016 году затрат на
рубль товарной продукции дало возможность повысить показатель
рентабельности, однако они остаются на достаточно низком уровне.
За период с 2014 по 2015 гг. неизменно возрастают затраты на сырье и
материалы в рубле товарной продукции (на 0,036 р. в 2014 г. и 0,002 р. в 2015
г.). На эту величину оказал влияние внешний фактор, то есть темп роста цен на
производственные ресурсы превышает темп роста цен на производимую
продукцию. Одним из вариантов снижения затрат следует рассматривать
мероприятия по ресурсосбережению.
В результате изучения динамики показателя рентабельность товарной
продукции можно констатировать, что рентабельность товарной продукции в
2015 году снизилась на 2,82 % в результате увеличения затрат на производство
товарной продукции, а в 2016 году возросла на 0,86 %.
В результате проведенного анализа себестоимости по статьям
калькуляции можно сделать вывод, что резервы экономии необходимо искать в
таких статьях расходов как сырье и материалы, возвратные отходы, топливо и
энергия на технологические цели, а также общепроизводственные и
общехозяйственные расходы.
49
Глава III. Мероприятия по совершенствованию
бухгалтерского учета и анализа затрат на производство
продукции на предприятии
3.1 Направления повышения эффективности деятельности
предприятия
Чтобы более полно определить резервы снижения себестоимости кроме
определения динамики показателей себестоимости требуется выявить факторы,
повлиявшие на изменение ее уровня. Наиболее обобщающий показатель
себестоимости продукции, который выражает ее прямую связь с прибылью, —
это затраты на рубль товарной продукции. На этот синтетический показатель
влияние оказывается множеством факторов, связанных c формированием кaк
числителя, так и знаменателя в соответствующей формуле. Так,
непосредственное влияние на изменение уровня затрат оказывается тремя
факторами, находящимися с ним в прямой функциональной связи. К указанным
факторам относятся
1) изменение структуры выпущенной продукции;
2) изменение себестоимости отдельных изделий;
3) изменение цен на продукцию.
Расчет влияния перечисленных факторов на уровень затрат на рубль
товарной продукции произведен с помощью приема цепных подстановок и
приводится в таблице 3.2, а исходная информация для расчета содержит
таблица 3.1
Таблица 3.1
Исходная информация для расчета влияния факторов на уровень
затрат на 1 рубль товарной продукции
Показатель
Алгорит
м
расчета
Уровень затрат
2016 г.
2015 г.
1.Себестоимость продукции базисного года,
млн руб.
ΣК
0
С
0
154521
112306
2. Себестоимость продукции отчетного года,
млн руб.
а) по базисной себестоимости;
б) по отчетной себестоимости.
ΣК
1
С
0
ΣК
1
С
1
134433
153095
134433
111267
50
Продолжение таблицы 3.1
3. Стоимость ТП базисного года, млн руб.
ΣК
0
Цо
163169
117845
4.Стоимость ТП отчетного года, млн руб.
а) в базисных ценах;
б) в ценах действующих в отчетном году.
ΣК
1
Цо
ΣК
1
Ц
1
159906
138694
115488
111953
5.Затраты на рубль ТП в базисном году, р.
ΣК
0
С
0
ΣК
0
Цо
0,947
0,953
6.Затраты на рубль ТП отчетного года, р.
а) в условиях базисного года,
пересчитанные на отчетный выпуск и
ассортимент;
б) ценах на продукцию, принятых в
базисном году;
в) в ценах отчетного года.
ΣК
1
С
0
ΣК
1
Цо
ΣК
1
С
1
ΣК
1
Цо
ΣК
1
С
1
ΣК
1
Ц
1
0,923
0,918
0,947
0,925
0,929
0,953
Таблица 3.2
Расчет факторов, влияющих на изменение затрат
на 1 рубль товарной продукции
Фактор
Влияние факторов
Алгоритм
2015
Размер
влияния
2016
Размер
влияния
1
2
3
4
5
6
1.Изменение
структуры
продукции
ΣК
1
С
0 –
ΣК
0
С
0
ΣК
0
Цо ΣК
1
Цо
0,928-
0,953
-0,025
0,953-0,947
-0,006
2.Изменение
себестоимост
и отдельных
изделий
ΣК
1
С
1 –
ΣК
1
С
0
ΣК
1
Цо ΣК
1
Цо
0,918-
0,923
-0,005
0,928-0,925
0,004
3. Изменение
цен на
продукцию
ΣК
1
С
1 –
ΣК
1
С
0
ΣК
1
Ц1 ΣК
1
Цо
0,947-
0,918
0,029
0,953-0,929
0,024
Отклонение
затрат на 1р.
ТП отчетных
от базисных
ΣК
1
С
1 –
ΣК
0
С
0
ΣК
1
Ц
1
ΣК
0
Цо
0,953-
0,947
-0,006
0,953-0,928
0,025
Как видно из расчетов таблицы 3.2, затраты на рубль товарной
продукции в 2015 г. возросли на 0,025 руб., в 2016 г. снизились на 0,006 руб.
На увеличение затрат на рубль товарной продукции в 2015 г. повлияли
такие факторы, как изменение структуры товарной продукции, в результате
чего затраты на рубль товарной продукции снизились на 3 коп.; увеличение
себестоимости отдельных видов изделий в 2015 г. (таких как, бланки строгой
отчетности, Конверты, марки, открытки, Упаковочная продукция, которые
51
занимают наибольший удельный вес в товарной продукции), что привело к
увеличению затрат на рубль товарной продукции на 0,004 руб.; изменение цен
на товарную продукцию увеличило затраты на рубль товарной продукции на
0,024 руб.
Снижение затрат на рубль товарной продукции в 2016 году на 0,006 руб.
было достигнуто за счет: изменения структуры выпускаемой продукции,
приведшего к снижению затрат на рубль товарной продукции на 0,003 руб.;
изменение цен на выпускаемую продукцию привело к росту рассматриваемого
показателя на 0,002 руб. и снижения себестоимости основных видов
выпускаемой продукции, давшего возможность снизить анализируемый
показатель на 0,001 руб.
В результате проведенного факторного анализа затрат на рубль
товарной продукции можно констатировать следующее: изменяя структуру
товарной продукции, РУП «Бобруйская укрупненная типография им. А.Т.
Непогодина» с каждым годом выпускает в большем количестве та печатная
продукция, которая имеют большую рентабельность, что снижает затраты на
рубль товарной продукции. Огромной заслугой коллектива предприятия стало
снижение себестоимости основных видов печатной продукции в 2016 г. Это
явилось результатом эффективного внедрения различных ресурсосберегающих
мероприятий. Однако незначительное увеличение цен на выпускаемую
продукцию по отношению к росту цен на вводимые ресурсы привело к росту
анализируемого показателя. Вместе с тем предприятию необходимо обратить
особое внимание на себестоимость отдельных видов продукции (особенно тех,
которые занимают наибольший удельный вес в товарной продукции), так как ее
величина остается на достаточно высоком уровне.
Наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают
прямые затраты на сырье и материалы.
За последние 3 года наметилась тенденция к их увеличению в рубле
товарной продукции. По этим причинам необходимо выявить и количественно
измерить факторы, которые влияют на их рост, рассмотрим в таблицах 3.3 и 3.4
52
Таблица 3.3
Исходная информация для анализа затрат на сырье и материалы,
тыс.р.
Показатель
Алгоритм расчета
2015 г.
2016 г.
Затраты материалов на
производство продукции
а) в базисном году М
0
;
Σ(VВПiб×УРiб×Цб)
689735
1971218
б) в базисном году,
пересчитанные на выпуск
продукции в отчетном году
при базисной структуре М’;
Σ(VВПiб×УРiб×Цб) ×К
786988
2213875
в) по нормам и ценам
базисного года на выпуск
продукции и структуре
отчетного года М”;
Σ(VВПi
0
×УРiб×Цб)
777362
2191421
г) отчетного года по базисным
ценам М”’;
Σ(VВПi
0
×УРi
0
×Цб)
770120
2132282
д) отчетного года М
1
;
Σ(VВПi
0
×УРi
0
×Ц
0
)
1971218
3764845
Таблица 3.4
Расчет факторов влияния на изменение затрат на сырье и
материалы
Фактор
Алгоритм
расчета
2015 г.
2016 г.
расчет
размер
влияния,
тыс.р.
расчет
размер
влияния,
тыс. руб.
1. Объем
производства
продукции
М’- М
0
786988-
689735
97253
2213875-
1971218
242657
2. Структура
производства
продукции
М’’- М’
777362-
786988
-9626
2191421-
2213875
-22454
3. Удельного
расхода
материалов
М’”- М”
770120-
777362
-7242
2132282-
2191421
-59139
4. Цен и сырье
материалы
М
1
- М’”
1971218-
770120
1201098
3764845-
2132282
1632563
Отклонение
затрат на сырье
и материалы
базового года
отчетного
М
1
- М
0
1971218-
689735
1281483
3764845-
1971218
1793627
На рост затрат на сырье и материалы в 2015 году на 1281483 тыс. руб.
повлияло:
увеличение объема производства, повысившее затраты на 972539 тыс.р.;
изменение структуры выпускаемой продукции, давшее возможность
снизить затраты на 9626 тыс. руб.;
53
снижение удельного расхода материалов, приведшее к сокращению
затрат на 7242 тыс. руб. Вместе с тем, рост цен увеличил затраты на 1201098
тыс. руб.
В 2016 г. затраты на сырье и материалы возросли на 1793627 тыс. руб.
по сравнению с 2015 г., в том числе за счет увеличения объема производства на
242657 тыс. руб. и роста цен на сырье и материалы – на 1632563 тыс. руб., а
изменение структуры и уменьшение удельного расхода материала позволило
снизить расход на 22454 тыс. руб. и 59139 тыс. руб. соответственно.
Таким образом на увеличение затрат на сырье и материалы на
технологические цели наибольшее влияние оказывает фактор роста цен на
ресурсы, который не позволяет снизить эти затраты в рубле товарной
продукции, несмотря на ресурсосберегающие мероприятия, осуществляемые на
предприятии, и совершенствование структуры выпускаемой продукции.
Далее, необходимо более подробно рассмотреть косвенные расходы. В
отличие от прямых затрат косвенные расходы связаны с производством
нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем
распределения относительно определенной базе. Комплексные статьи
себестоимости включают косвенные расходы различного экономического
характера и назначения.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования,
затраты, связанные с организацией и обслуживанием производства и
управлением предприятием в целом представлены комплексными статьями
«Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы», расходы,
связанные с реализацией продукции, отражаются в статье «Коммерческие
расходы».
При анализе косвенных расходов изучается их доля в полной
себестоимости товарной продукции, а также сравнение их величины на рубль
товарной продукции за ряд лет.
Анализ состава и динамики косвенных расходов в РУП «Бобруйская
укрупненная типография им. А.Т. Непогодина» приведен в таблице 3.5
54
Таблица 3.5
Анализ состава и динамики косвенных расходов в РУП
«Бобруйская укрупненная типография им. А.Т. Непогодина за
2014-2016 гг.
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Расходы на рубль ТП,
руб.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
1. Объем товарной
продукции( за вычетом
косвенных налогов), тыс.
руб.
2742518
7550442
14315000
-
-
-
2. Полная себесто-имость
продукции
2544901
7192573
135520212
92,79
95,26
94,67
В ее составе косвенные
расходы всего:
1065230
3170695
5445249
41,86
44,08
40,18
Из них:
- расходы на
содержание и
эксплуатацию машин и
оборудования (РСЭМО),
тыс. руб.
120119
340209
643960
4,38
4,5
4,5
-удельный вес в
косвенных расходах, %
11,3
10,7
11,8
-
-
-
- общепроизводствен-
ные расходы (кроме
РСЭМО), тыс. руб.
458738
1186320
2014082
16,73
15,71
14,01
-удельный вес в
косвенных расходах, %
43,1
37,4
36,8
-
-
-
-общехозяйственные
расходы, тыс. руб.
288780
1140143
1799003
10,53
15,1
12,57
-удельный вес в полной
себестоимости, %
27,1
35,9
33,0
-
-
-
-коммерческие расходы,
тыс. руб.
16865
56462
133000
0,61
0,75
0,93
-удельный вес в
косвенных расходах, %
1,6
1,8
2,6
-
-
-
-прочие косвенные
расходы, %
180728
447561
863204
-
-
-
-удельный вес в
косвенных расходах, %
16,9
14,2
15,8
-
-
-
Анализируя данные таблицы 3.5, можно сделать следующие выводы:
- с каждым годом увеличивается доля расходов на содержание и
эксплуатацию машин и оборудования в себестоимости продукции, возрастают
данные расходы и в рубле товарной продукции, что приводит к повышению
себестоимости. Основной причиной роста расходов на содержание машин и
55
оборудования является выпуск продукции на изношенном оборудовании (износ
активной части основных фондов более 85 %). Поддержание в рабочем
состоянии такого оборудования с каждым годом требует больших затрат;
- снижение общепроизводственных расходов (кроме РСМЭО), в рубле
товарной продукции в 2015 г. на 0,001 р. и в 2016 г. — на 0,002 р., при
увеличении их абсолютной суммы, свидетельствует об отставании темпов
роста этих расходов от темпов роста объема производства, что привело к
снижению себестоимости;
- несмотря на ежегодный прирост объема производства, обще-
хозяйственные расходы в рубле товарной продукции в 2015 г. возросли на 0,046
р., а в 2016 г. снизились лишь на 0,025 р. Причиной роста общехозяйственных
расходов стало увеличение затрат на оплату услуг сторонних организаций по
ремонту крыш зданий, установку пожарной, охранной сигнализации и т.п.;
- имеет тенденцию роста, как абсолютная сумма коммерческих
расходов, так и их величина на 1 рубль товарной продукции. Это явилось
следствием того, что предприятие стало уделять больше внимания организации
сбыта продукции (реклама, маркетинговые исследования).
Выводы:
Большой удельный вес в общепроизводственных и общехозяйственных
расходах занимают амортизационные отчисления, размер которых с каждым
годом увеличивается в результате переоценки основных производственных
фондов. Вместе с тем производственные мощности предприятия
использовались в 2016 г. только на 72 %. Предприятие располагает большим
количеством неиспользуемых основных производственных фондов-
оборудования, зданий и сооружений – амортизационные отчисления от
которых ложатся на себестоимость увеличивая ее.
Таким образом, комплексный анализ себестоимости продукции РУП
«Бобруйская укрупненная типография им. А.Т. Непогодина» дал возможность
выявить основные направления внутрипроизводственных резервов её
снижения.