36
2.2 Учет затрат на производство продукции на предприятии
Важнейшим показателем, характеризующим работу предприятия,
является себестоимость продукции (работ, услуг). От ее уровня зависят
финансовые результаты их деятельности, темпы расширенного
воспроизводства, финансовое состояние. Поэтому анализ себестоимости про-
дукции (работ, услуг) имеет важное значение для экономики предприятия. Он
позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнение
плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить
резервы и наметить пути снижения себестоимости.
Бухгалтерская отчетность предприятия приведена в приложении В.
Динамика себестоимости и затрат на рубль товарной продукции РУП
«Бобруйская укрупненная типография им. А.Т. Непогодина» представлены в
таблице 2.1
Таблица 2.1
Динамика себестоимости товарной продукции и затрат на рубль
товарной продукции РУП «Бобруйская укрупненная типография
им. А.Т. Непогодина (2014-2016 гг.)
Год
ы
Товарная продукция
в сопоставимых
ценах, млн.р.
Себестоимость товарной
продукции в
сопоставимом виде,
млн руб.
Затраты на
рубль товарной
продукции, руб.
2014
91793
85184
0,928
2015
117845
112306
0,953
2016
163169
154521
0,947
Затраты на рубль товарной продукции – это обобщенный показатель. Им
характеризуется уровень себестоимости одного рубля обезличенной про-
дукции. Показатель затраты на рубль товарной продукции универсален,
поскольку может рассчитываться в любой отрасли и охватывает как отдельные
виды продукции, так и всю продукцию, работы и услуги предприятия. В боль-
шей мере показатель затраты на рубль товарной продукции обеспечивает наг-
лядную связь с прибылью: повышение затрат ведет к снижению прибыли с каж-
дого рубля и наоборот. Схематично динамика затрат на рубль товарной
продукции на РУП «Бобруйская укрупненная типография им. А.Т. Непогодина
37
в период с 2014 по 2016 гг. отображена на рисунке 2
0,915
0,92
0,925
0,93
0,935
0,94
0,945
0,95
0,955
2014 г. 2015 г. 2016 г.
Затраты на рубль товарной продукции
Рисунок 2 — Затраты на рубль товарной продукции в РУП
«Бобруйская укрупненная типография им. А.Т. Непогодина за
период с 2014 по 2016 гг.
В период с 2014 г. по 2015 г. затраты на рубль товарной продукции,
наблюдаем значительную положительную динамику, не смотря на рост объема
производства. В 2016 году затраты на рубль товарной продукции снизились на
0,59 коп. В результате этого возросла прибыль от реализации продукции и
повысились показатели рентабельности.
Одним из основных факторов формирования прибыли является се-
бестоимость реализованной продукции. Себестоимость реализованной
продукции не равна себестоимости товарной. Для проведения комплексного
анализа себестоимости продукции необходимо определить и количественно
измерить влияние основных факторов на показатели себестоимости продукции,
что даст возможность установить резервы и наметить пути ее снижения.
Различия в темпах роста себестоимости товарной и реализованной
продукции показывают тенденции изменения рентабельности продаж в
следующем периоде, когда будут реализованы остатки готовой продукции
отчетного периода, что отражено в таблице 2.2
38
Таблица 2.2
Выручка от реализации и себестоимости товарной продукции
Показатель
Годы
Темп
роста,
%
2015
2016
Выручка от реализации продукции, товаров, работ и
услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных
обязательных платежей), млн руб.
117845
163169
179
Себестоимость реализованной продукции, млн руб.
97706
134433
173
Себестоимость товарной продукции, млн руб.
112306
154521
199
Затраты на реализованную продукцию выросли в меньшей степени, чем
выручка от ее реализации, таким образом, рентабельность продаж в 2016 году
возросла. Темп роста затрат на реализованную предприятием продукцию более
низкий, чем темп роста себестоимости ТП, поэтому следует опасаться, что в
будущем рентабельность продаж снизится.
Один из этапов проведения углубленного анализа себестоимости про-
дукции - это изучение составляющих элементов, структуры затрат нa произ-
водство и изменения себестоимости за определенный отчетный период сог-
ласно отдельным элементам затрат. Источником информации для данного ана-
лиза служит приложение к бухгалтерскому балансу формы 5-З «Отчет о зат-
ратах на производство и реализацию продукции».
Изучение состава затрат дает возможность определить, что в них входит.
Анализ структуры позволяет установить тип производства, оценить рацио-
нальность подобной структуры затрат, а также сделать выводы о необ-
ходимости ее изменения с целью изыскания источников и путей снижения зат-
рат и увеличения размеров прибыли.
В ходе анализа затрат на производство требуется определение удельного
веса их отдельных элементов в общей сумме (в процентах) и изменения по от-
ношению к предыдущему периоду.
Необходимость сопоставления удельных весов элементов затрат, а не
абсолютных их сумм определяется тем, что в отчетности затраты отражаются
на соответствующие объемы продукции, в связи с этим являются несо-
39
поставимыми. Затраты на производство и реализацию продукцию в дейст-
вующих ценах отражены в таблице 3.
Для наглядности данные таблицы ― Затраты на производство и реа-
лизацию продукцию в действующих ценах 3 изображены графически на
рисунке 2.3
Таблица 2.3
Затраты на производство и реализацию продукцию в
действующих ценах
Показатель
2014
2015
2016
сумма,
тыс.р.
Удель-
ный
вес, %
сумма,
тыс.р.
Удель-
ный
вес, %
сумма,
тыс.р.
Удель-
ный вес,
%
1 Материальные
затраты
1851996
63,9
4584640
59,4
9001166
57,6
В том числе
- сырье и
материалы
- покупные
полуфабрикаты
- топливо
- электроэнергия
- теплоэнергия
- прочие
894567
683558
30355
139056
103737
723
48,3
36,9
1,6
7,5
5,6
0,04
2358522
1577700
80042
356549
210139
1688
51,4
4
1,7
7,7
4,9
0,04
4644602
3105402
153020
684089
409552
4501
51,6
34,5
1,7
7,6
4,55
0,05
2 Затраты на оплату
труда
540192
18,6
1561862
20,3
3266048
20,9
3 Отчисления на
социальные нужды
191011
6,7
553114
7,2
1172027
7,5
4 Амортизация
33295
1,1
191845
2,5
484438
3,1
5 Прочие
280830
9,7
821078
10,6
1703346
10,9
Всего затрат
2897327
100
7712539
100
15627025
100
Показатели таблицы 2.3 свидетельствует о том, что значительную долю
составляют материальные затрат, которые занимают около 60 % в общей сумме
затрат. Из приведенных данных следует, что в структуре себестоимости
увеличился удельный вес затрат на оплату труда, отчислений на социальные
нужды и прочих затрат.
Материальные затраты в 2015 г. снизились на 4,5 %, а в 2016 г. – на 1,8 %.
Доля амортизационных отчислений в 2015 году возросла на 1,4 %, а в 2016 г. —
на 0,6 %.
Ежегодно увеличивается доля прочих затрат. На изменение удельного веса
материальных затрат повлияло значительное снижение удельного веса
40
покупных полуфабрикатов. На увеличение удельного веса сырья и материалов
в структуре материальных затрат оказал влияние ценовой фактор.
Динамика роста затрат представлена на рисунке 2
Рисунок 2 — Динамика удельного веса отдельных элементов
затрат в общей сумме РУП «Бобруйская укрупненная типография
им. А.Т. Непогодина (2014-2016 гг.)
Удельный вес затрат на электроэнергию и теплоэнергию снизился в
результате внедрения ресурсосберегающих мероприятий.
На увеличение удельного веса расходов на оплату труда, главным образом,
повлияло увеличение ставки первого разряда, темп роста которой, за
анализируемый период опережал темп роста цен на другие ресурсы
производства. Динамика изменения среднемесячной заработной платы на РУП
41
«Бобруйская укрупненная типография им. А.Т. Непогодина» отражена в
таблице 2.4
Таблица 2.4
Динамика изменения среднемесячной заработной платы в РУП
«Бобруйская укрупненная типография им. А.Т. Непогодина
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Среднемесячная заработная плата одного
работающего, тыс. руб.
1782
2215
3101
Темпы роста среднемесячной зарплаты, %
124,3
140,1
Доля амортизационных отчислений в период с 2014 по 2016 гг.
неизменно возрастает. Низкий удельный вес амортизационных отчислений в
2014 году объясняется тем, что в этом году не проводилась переоценка
основных фондов, в результате чего их стоимость была занижена. По
состоянию на 1.01.2015 и 1.01.2016 г. были проведены переоценки ОПФ в
соответствие со складывающимся уровнем цен. Стоимость ОПФ до переоценки
на 1.01.2017 года составляла 37 млрд. р., а после переоценки — 50 млрд. р. С
одной стороны, переоценки ОПФ, ведущие к росту амортизационных
отчислений, повышают себестоимость, а с другой стороны, - амортизационные
отчисления являются основным источником средств, направляемых на
обновление устаревших основных фондов на предприятии.
Выводы:
Ежегодно увеличивается доля прочих затрат. Среди прочих затрат
максимальный рост относится к плате по процентам за пользование
банковскими кредитами. Нехватка собственных оборотных средств, вызванная
плохим финансовым положением и сезонностью выпускаемой продукции,
вынуждает предприятие использовать заемные средства. Плата по процентам за
ссуды в 2015 году составила 76 млн руб., а в 2016 г. — 251 млн руб.
Таким образом, можно сделать вывод, что важнейшим направлением
снижения себестоимости продукции РУП «Бобруйская укрупненная
типография им. А.Т. Непогодина является сокращение материальных затрат.
42
2.3 Анализ затрат на производство продукции на предприятии
Далее проведем анализ себестоимости всей товарной продукции и
отдельных видов по калькуляционным статьям, постатейное отражение затрат в
учете и отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с
технологическим процессом. Эта группировка используется для определения
затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения
расходов. Себестоимость печатной продукции представлена в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Себестоимость печатной продукции РУП «Бобруйская укрупненная
типография им. А.Т. Непогодина по статьям калькуляции, тыс. руб.
Статья
2014
2015
2016
1 Сырье и материалы
698735
1971218
3764845
2 Покупные изделия и комплектующие
616420
1593166
3458517
3 Возвратные отходы
12885
30223
60120
4 Топливо и энергия
43690
92619
110060
5 Основная заработная плата
163588
456172
880101
6 Начисления на зарплату
56431
156991
304228
7 Возмещение износа специального
инструмента
17406
41877
130200
8 Общепроизводственные расходы
578857
1526529
2650042
9 Общехозяйственные расходы
288780
1140143
1799003
10 потери от брака
928
1322
3300
11 Износ нематериальных активов
1581
3286
2603
12 Прочие производственные расходы
74505
183011
376273
13 Внепроизводственные расходы
16865
56462
133000
Полная себестоимость
2544901
7192573
13552012
Товарная продукция без налогов
2742518
7550442
14315000
В т.ч.
-переменные затраты
-постоянные затраты
-удельный вес постоянных затрат в полной
себестоимости
1699994
844907
33,2
4890950
2301623
32
9418648
4133364
30,5
Для проведения комплексной оценки себестоимости необходимо
приведенные данные дополнить расчетом затрат по определенным статьям
калькуляции в рубле товарной продукции. Затраты по отдельным статьям
калькуляции на 1 рубль ТП приведены в таблице 2.6
43
Таблица 2.6
Затраты по отдельным статьям калькуляции на 1 рубль ТП
Статья
Затраты на рубль ТП.
2014
2015
Изменен
ие
2016
Изменен
ие
1 Сырье и материалы
0,255
0,261
0,036
0,263
+0,002
2 Покупные изделия и комплектующие
0,225
0,211
-0,014
0,242
+0,031
3 Возвратные отходы
0,005
0,004
-0,001
0,004
—
4 Топливо и энергия
0,016
0,012
-0,004
0,008
-0,004
5 Основная заработная плата
0,059
0,061
+0,002
0,062
+0,001
6 Начисления на зарплату
0,021
0,021
—
0,022
+0,001
7 Возмещение износа специального
инструмента
0,006
0,006
—
0,009
+0,003
8 Общепроизводственные расходы
0,211
0,202
-0,009
0,185
-0,017
9 Общехозяйственные расходы
0,105
0,151
-0,046
0,126
-0,025
10 Потери от брака
0,003
0,002
-0,001
0,002
—
11 Износ нематериальных активов
0,006
0,004
-0,002
0,002
-0,002
12 Прочие производственные расходы
0,027
0,024
-0,003
0,026
+0,002
13 Внепроизводственные расходы
0,006
0,008
-0,002
0,009
+0,001
Полная себестоимость
в т.ч. постоянные затраты
0,928
0,289
0,953
0,308
0,025
0,019
0,947
0,307
-0,006
+0,001
Диаграмма, отражающая динамику прямых затрат на рубль товарной
продукции, изображена в приложении В.
Так, в 2015 г. затраты на рубль товарной продукции возросли по
отношению к 2014 г. на 0,025 р., и в 2016 г. по отношению к 2014 г. - затраты на
1 р. товарной продукции снизились на 0,006 р.
За период с 2014 по 2015 гг. неизменно возрастают затраты на сырье и
материалы в рубле товарной продукции (на 0,036 р. в 2014 г. и 0,002 р. в 2015
г.). На эту величину оказал влияние внешний фактор, то есть темп роста цен на
производственные ресурсы превышает темп роста цен на производимую
продукцию. Одним из вариантов снижения затрат следует рассматривать
мероприятия по ресурсосбережению.
Нормирование расхода сырья и материалов, используемых на
производственные нужды, осуществляется заводом в соответствии со сводными
нормами. В результате текущей работы возникает потребность замены
основных материалов, что обуславливает необходимость применения новых
норм. Причинами замены материалов являются: отсутствие средств на покупку
необходимых сырья и материалов, сложности в материально-техническом
44
снабжении, связанные с отдаленностью производителей, этих замен стоимость
сырья и материалов увеличивается.
Изменение затрат на покупные изделия и комплектующие связаны с
изменением структуры выпускаемой продукции и цен на эти изделия.
Возвратные отходы в 2016 г. составили 60 млн руб. Их стоимость в 2015
г. в 1 р. товарной продукции снизилась на 0,1 коп. К возвратным отходам
относятся: отходы проката черных металлов, нефтепродукты отработанные и
древесные отходы, часть их реализуется населению и используется на
отопительные нужды, но основная сдается заготовительным организациями.
Есть возможность использовать возвратные отходы вторично.
Затраты на топливо и энергию на технологические цели в одном рубле
товарной продукции в 2016 году снизились на 0,46 коп. Это чистая экономия,
которая произошла по причине успешного внедрения энергосберегающих
мероприятий. Несмотря на рост объемов производства расход условных тонн
топлива в 2014 г. - на 28,5 %, а в 2016 г. сократилось на 16,7 %.
Несмотря на рост реальной зарплаты работников в период с 2014 по
2016 гг. эти затраты в рубле товарной продукции остаются неизменными. Это
вызвано значительным ростом производительности труда (на 126 % в 2016 г. и
– 116 % в 2015 г.) а также сокращением среднесписочной численности
работающих в 2001 году на 142 человека.
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы относятся к
условно-постоянным затратам, и их величина в одном рубле товарной
продукции при росте объема производства должна снижаться, что и происходит
с общепроизводственными расходами. Однако величина общехозяйственных
расходов в рубле товарной продукции в 2015 году возросла на 4,57 коп.
Изменение этих затрат в наибольшей степени повлияло на увеличение общих
затрат на рубль товарной продукции. Причиной роста общехозяйственных
затрат стали единовременные расходы на оплату услуг сторонних организаций
по ремонту крыш зданий, установке пожарной охранной сигнализацией и т.п. В
2016 году величина общехозяйственных расходов снизилась на 2,53 коп.
45
Предприятие систематически проводит различные мероприятия по
устранению возникновения брака. В результате расходы на брак снизились в
2015 г. на 0,001 р.
Ежегодно происходит рост внепроизводственных (коммерческих)
расходов, связанных с исследованием рынка, расходов на рекламу и т.п.,
объективно необходимо для успешного функционирования предприятия в
рыночной среде.
Ежегодный значительный прирост объема производства приводит к
снижению доли условно-постоянных затрат в себестоимости продукции и
снижению условно-постоянных затрат в рубле товарной продукции. К условно-
постоянным расходам в РУП «Бобруйская укрупненная типография им. А.Т.
Непогодина» относят:
- заработную плату и отчисления от нее;
- налог на землю;
- амортизацию;
- прочие.
В рыночных условиях хозяйствования актуальным является исчисление
фактической себестоимости единицы каждого вида продукции (изделия, работ,
услуг). Для формирования устойчивого контингента покупателей следует
изыскивать резервы снижения себестоимости именно конкретных изделий, что
в конечном счете позволит выстоять в конкурентной борьбе. Результаты
анализа себестоимости отдельных видов продукции широко используются в
РУП «Бобруйская укрупненная типография им. А.Т. Непогодина» в
ценообразовании и для определения возможной величины прибыли
предприятия.
К прямым затратам, относимым на себестоимость конкретного вида
продукции относятся только: затраты на сырье и материалы, стоимость
покупных и комплектующих изделий, основная заработная плата, а также брак.
Все остальные затраты относятся к косвенным и распределяются между
различными изделиями. Базы распределения косвенных затрат различны.