12
Отчисления на социальные нужды включают начисление на фонд
оплаты труда для осуществления расходов социального характера. Сюда
включены обязательные отчисления согласно с действующим
законодательством по установленным нормам. Сумма отчислений
рассчитывается при помощи умножения функционирующей ставки (нормы)
по соответствующему внебюджетному фонду на начисленную заработную
плату, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу
«Затраты на оплату труда». При этом необходимо исключить такие виды
оплаты, на которые страховые взносы не начисляются.
В амортизацию основных фондов включается:
- сумма амортизационных отчислений на полное восстановление
собственных основных фондов предприятия, согласно с принятыми в
учетной политике методами начисления;
- сумму амортизационных отчислений на полное восстановление
основных средств находящихся в аренде, и используемых на условиях
долгосрочной аренды, лизинга;
- сумму начисленных амортизационных отчислений на полное
восстановление основных средств, которые были бесплатно предоставлены
организациям общественного питания;
- сумму прироста амортизационных отчислений на полное
восстановление по переоценки основных средств, в соответствии с
действующим законодательством.
Сумма амортизационных отчислений на полное
восстановление нематериальных активов учитывается в составе прочих
затрат.
Прочие затраты объединяющие все другие расходы, но которые не
вошли в состав ранее перечисленных элементов затрат: оплату процентов по
предоставленным банковским кредитам, для приобретения основных средств
и запасов, до момента принятия данных активов к бухгалтерскому учету;
13
командировочные расходы; оплату необходимой сертификации продукции;
прочие налоги, сборы и платежи в том числе и платежи по
обязательному страхованию; вознаграждения по изобретения и
рационализаторские предложения; подъемные; оплата сторонним
организациям за услуги охраны; оплату связанная с подготовкой и
переподготовкой кадров; оплата канцтоваров и почтовые расходы; затраты
связанные с гарантийным обслуживанием и ремонтом; амортизацию
нематериальных активов.
1.2. Нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета затрат
предприятия
1 января 2013 года вступил в действие Федеральный закон от
06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Данный закон является
основным в нормативно-правовом регулировании бухгалтерского учета в
целом на территории РФ. После введения данного закона весь бухгалтерский
учет в стране претерпевает существенные изменения, что еще раз
подчеркивает актуальность выбранной темы работы.
Ни для кого не секрет что на сегодняшний день в РФ функционирует
четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского
учета.
1 уровень (законы и иные законодательные акты):
Гражданский кодекс РФ. Части II и I;
Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 25 “Налог на прибыль
организаций”;
ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
2 уровень (системы национальных бухгалтерских стандартов):
- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ
10/99 (в ред. Приказов Минфина России от 06.04.2015 N 33 н).
14
3 уровень (методические указания, рекомендации и отраслевые
инструкции):
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на
производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций агропромышленного комплекса (утв. Приказом Минсельхоза
РФ от 13.06.2001 №654).
4 уровень (внутренние рабочие документы, разрабатываемые самим
предприятием).
Рисунок 1 – Нормативное регулирование бухгалтерского учета затрат
15
Главным звеном в законодательстве РФ о бухгалтерском учете это ФЗ
от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступил,
как упоминалось выше 1 января 2013 года. Он установил общие правовые и
методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.
Главные принципы организации состава себестоимости определяются
Налоговым кодексом РФ главе 25 “Налог на прибыль организаций”.
В статье 252 НК РФ указано, что расходами признаются только
документально подтвержденные и обоснованные затраты. Обоснованными
расходами считаются экономически оправданные затраты, оценка которых
выражается в денежной форме. Документально подтвержденные расходы это
затраты, подтвержденные документами и оформлены согласно
законодательству РФ.
Таким образом, Налоговый кодекс РФ понятие «расходы» и «затраты»
приравнивает между собой. Но ни в главе 25, ни в части первой Налогового
кодекса РФ четкого определения затрат и расходов нет. Понятия «расходы» и
«затраты» больше относятся к бухгалтерским терминам, соответственно
данные определения можно найти в положениях по бухгалтерскому учету.
Второй уровень системы нормативного регулирования характеризуется
положениями по некоторым вопросам имущественного учета, капитала,
обязательств, которые определяют единый подход к отражению в
бухгалтерском учете фактам и явлениям, абсолютно для всех предприятий.
Данные национальные российские бухгалтерские стандарты или другими
словами положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), главным из которых
является положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99.
Согласно с данным положением расходы предприятия это уменьшение
экономической выгоды при выбытии активов (какого-либо имущества либо
денежных средств) и (или) появление обязательств, которые в свою очередь
16
приводят к снижению капитала предприятия, исключением является
уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
В ПБУ 10/99 дано определение - расходы по обычным видам
деятельности это расходы, которые напрямую связаны с производством и
реализацией продукции, а также приобретение и продажа товаров. Такого
рода расходы, которые необходимы для выполнения работ или оказания
услуг.
Согласно с положением по бухгалтерскому учету 10/99 в процессе
формирования расходов по обычным видам деятельности необходимо все
затраты группировать по следующим элементам: материальные затраты;
амортизационные отчисления; заработная плата сотрудникам предприятия;
социальные отчисления в бюджет; прочие затраты.
Для управления в бухучете существует учет расходов по статьям
затрат. Весь перечень статей затрат предприятие устанавливает
самостоятельно.
Также в ПБУ 10/99 обозначены обстоятельства для принятия в
бухучете расходов:
- расходы осуществляются согласно с заключенными договорами,
требованиям законодательных и нормативных актов, обычаями делового
оборота;
- суммы расходов можно рассчитать;
- после осуществления операции экономические выгоды предприятия
будут уменьшены.
Если в расходах предприятия не выполняется хотя бы одно из
вышеперечисленных условий, то в бухучете организации возникает
дебиторская задолженность [30, с. 174].
Правила учета затрат производственных затрат и расходов на
реализацию товаров, оказание услуг и выполнение работ в структуре
элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг)
17
устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету – третий уровень.
Для целей формирования организацией финансового результата от
обычных видов деятельности определяется себестоимость проданной
продукции (работ, услуг), которая рассчитывается исходя из
производственных затрат и производственной себестоимости.
Дана полная группировка всех видов расходов по обычным видам
деятельности (в соответствии с ПБУ 10/99) по своему назначению и
использованию в процессе производства:
- материальные ресурсы группируются по видам материально-
производственных запасов и услуг производственного характера;
- в структуре «Затраты на оплату труда» отражены расходы по
заработной плате всех сотрудников предприятия, в том числе компенсации и
системы премирования персонала,;
- в структуре «Отчисления на социальные нужды» отражаются
обязательные отчисления по социальным налогам, от общего фонда оплаты
труда и которые также включены в себестоимость произведенной продукции
или оказанных услуг, или выполненных работ;
- в структуре «Амортизационных отчислений» включены
амортизационные отчисления для полного восстановления основных фондов
и нематериальных активов предприятия, которые рассчитываются согласно с
принятой учетной политикой в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных
средств»;
- в структуре «Прочие затраты», отражены затраты, не вошедшие в
вышеперечисленные элементы, но также включаются в себестоимость
произведенных товаров или услуг.
Каждый из вышеперечисленных элементов в себестоимости не имеет
большого удельного веса, но в целом составляет существенную часть общей
суммы затрат отчетного периода.
18
В методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат и
выхода продукции отмечены организационные моменты по бухгалтерскому
учету затрат на производство продукции:
- организация первичного учета;
- калькулирование себестоимости продукции;
- организация синтетического и аналитического учета;
- управленческие аспекты учета затрат и выхода продукции в.
В методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат и
выхода продукции установлены главные задачи бухгалтерского учета затрат:
- полный и своевременный учет всех затрат на производство, работ
незавершенного производства;
- проверка достоверности, рациональности использования материалов,
заработной платы, основных производственных фондов, транспорта и
вспомогательного производства;
- полнота своевременность в оприходование продукции с полным
документальным оформлением;
- контроль по выполнению плана и других заданий, связанных с
затратами предприятия и получению продукции;
- выявление отклонений от поставленных норм расходов, согласно с
технологическим процессом производства для обнаружения возможных
резервов по снижению затрат;
- расчет результатов производственной деятельности в разрезе по
видам продукции и в целом по организации;
- предоставление данных для расчета фактической себестоимости
продукции.
Максимальное действие на калькулирование и учет затрат в
организации оказывает система внутреннего учета и отчетности – четвертый
уровень. Законы первых трех уровней предоставляют организациям
самостоятельно выбрать различные методики для учета затрат и
19
калькулирования себестоимости, которые с максимальной точностью будут
отвечать конкретным условиям хозяйствования и виду деятельности.
Соответственно организация разрабатывает личный рабочий план счетов,
регистры бухгалтерского учета, систему документооборота, форм
внутренней бухгалтерской отчетности и первичной документации, методику
учета отдельных хозяйственных операций и закрепляют эти моменты в
учетной политике предприятия.
Согласно с гл. 3 ст. 20 п. 4 ФЗ от 06.12.2011 N402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» главный принцип регулирования бухгалтерского учета - это
«использование стандартов МСФО как основу для разработки федеральных и
отраслевых стандартов». На сегодняшний день в РФ федеральные и
отраслевые стандарты бухгалтерского учета только начинают
разрабатываться. И впереди еще огромная работа по созданию данных норм,
в том числе и в части учета затрат на производство.
1.3. Синтетический и аналитический учет затрат
В бухгалтерском учете для того что бы получить различную
информацию применяется 3 вида счетов. По степени их детализации они
делятся на аналитические, синтетические и субсчета.
Синтетические счета включают в себя общие данные об имуществе,
обязательствах и операциях предприятия по экономически однородным
группам, выраженные в денежном измерителе.
К синтетическим счетам относятся: счет 01 «Основные средства»; счет
10 «Материалы»; счет 50 «Касса»; счет 51 «Расчетные счета»; счет 43
«Готовая продукция»; счет 41 «Товары»; счет 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»; счет 80 «Уставный капитал» и др.
Аналитические счета дают более детальное отражение содержания
синтетических счетов, отображая данные в разрезе отдельных видов
20
имущества, обязательств и операций, которые в свою очередь выражаются в
натуральных, денежных и трудовых измерителях [31, с. 182].
Например, по 41 счету «Товары» необходимо отражать не только
количество товаров в целом, но и детализировать наличие и
местонахождение товара или группы товаров, а по 60 счету «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» - фиксировать не только совокупную
задолженность, но и вести учет по каждому отдельно взятому поставщику.
Субсчета (синтетического счета II порядка), являются промежуточным
звеном между синтетическими и аналитическими. Субсчета
предназначаются для дополнительной группировки аналитических счетов в
разрезе данного синтетического счета. Учет ведется в натуральных и в,
денежных измерителях.
Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько
субсчетов - один синтетический счет.
В бухучете применяется как аналитический, так и синтетический учет.
Синтетический учет - это учет обобщенных показателей
бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных
операций по определенным экономическим признакам, который ведется на
синтетических счетах бухгалтерского учета.
Аналитический учет - это учет, который ведется на лицевых и других
счетах аналитического бухгалтерского учета, которые детально группируют
информацию о имущественном составе, обязательствах и о хозяйственных
операциях в разрезе каждого синтетического счета [14, с. 284].
Синтетический и аналитический учет формируется таким образом, что
их показатели контролируют друг друга и в конечном итоге совпадают.
Записи по ним ведутся параллельно. Записи по счетам аналитического учета
осуществляются по таким же документам, что и записи на счетах
синтетического учета, но более детализировано.
21
Связь между балансом и счетами в бухучете проявляется следующим
образом. Согласно данным по статьям баланса открываются пассивные и
активные счета, и их названия как правило совпадают со статьями баланса.
Так, например, в статье актива «Нематериальные активы»
соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса
«Добавочный капитал» - счет 83 «Добавочный капитал» и т. д.
Бывают случаи, когда несколько счетов в балансе группируются в одну
статью. Для примера, статья баланса «Запасы» вбирает в себя несколько
групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 и т.д.).
Параллельно присутствуют счета, которые могут быть в балансе на
двух строках. Например, «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
счет 76 в активной части баланса включается в статью «Прочие дебиторы», а
в пассивной части баланса - в статью «Прочие кредиторы».
Помимо этого, остаточные суммы на конец периода по
соответствующим статьям баланса являются начальным остатком
открываемых на новый период синтетических счетов. Совокупный остаток
по дебету синтетических счетов равен консолидированной сумме остатков по
кредиту, так как данные итоги это и есть итог актива и пассива баланса. На
основе сальдо на конец периода по синтетическим счетам составляется
новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца,
квартала и года) [27, с. 235].
Но между бухгалтерскими счетами и балансом есть различие. По
бухгалтерским счетам фиксируются как текущие хозяйственные операции,
так и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и
трудовых показателях. В балансе присутствуют только итоговые показатели
на начало и конец отчетного периода и только в денежной оценке. В текущем
учете есть счета, остатки по которым в балансе не фиксируются, поскольку
на конец периода данные счета необходимо закрыть до составления баланса.
Например, 26 счет «Общехозяйственные расходы», 25