22
«Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 90
«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и т. д. Данные счета ни по каким
строкам не отражается бухгалтерском балансе.
Аналитический учёт, это система бухгалтерских записей, которая дает
детальные сведения по движению хозяйственных средств. Данный учет
необходим для оперативного руководства хозяйством и составления
отчётности, рассчитывается в разрезе каждого синтетического счёта.
Аналитический учёт в отличие от синтетического учёта, ведётся не
только в стоимостных, но и в натуральных показателях, и может содержать
справочные данные.
По синтетическим счетам с более подробными записями для
аналитического учёта используются отдельные учётные регистры. Записи
аналитического учёта по таким счетам сверяются с записями синтетического
учёта при помощи оборотных либо сальдовых ведомостей, итоги по которым
должны полностью совпадать с записями в соответствующих синтетических
счётах. Если номенклатура имеет небольшое количество составляющих по
фондовым, собирательно-распределительным счетам, большинству
расчётных счетов - записи аналитического учёта ведутся в обобщенных
регистрах с записями синтетического учёта (журналах-ордерах,
накопительных ведомостях и др.).
Записи аналитического учёта в данных регистрах являются основанием
либо полностью заменяют записи синтетического учёта. При помощи
инвентаризации периодически проверяют достоверность показателей
аналитического учёта.
Операционные и внереализационные расходы учитываются на 91 счете
«Прочие доходы и расходы». К данному счету как правило открываются
субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
23
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На счете 91-1 «Прочие доходы» фиксируются внереализационные и
операционные доходы.
На счете 91-1 «Прочие расходы» фиксируются внереализационные и
операционные расходы.
Счет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначается для
выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по счету 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «прочие расходы»
накапливают данные в течение отчетного года. В конце периода при помощи
сопоставления оборотов по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и оборотов
по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы», выявляется сальдо прочих доходов
и расходов в отчетном периоде. Это сальдо в конце отчетного периода
списывается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99
«Прибыли и убытки». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается и
сальдо не имеет.
В конце года все открытые субсчета к 91 счету «Прочие доходы и
расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Аналитический учет по 91 счету «Прочие доходы и расходы» ведется
по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов.
Основные проводки:
Получение прибыли:
Дебит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
Получение убытка:
Дебит счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
24
2 УЧЕТ И АНАЛИЗ ЗАТРАТ В ООО «СЕДЬМОЙ
КОНТИНЕНТ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО
«Седьмой континент»
ООО «Седьмой континент» является управляющей компанией и
занимается управлением активами группы, вместе с тем, компания
занимается операционной деятельностью на гостиничном рынке.
Операционное управление туристическим направлением с 3 кв. 2016 г. было
передано в СП с Thomas Cook.
ООО «Седьмой континент» ведет основную деятельность на
гостиничном рынке. В связи со сделкой со стратегическим партнером
Thomas Cook (в июле 2016 г.), операционная деятельность на туристическом
рынке компанией не осуществляется. ООО «Седьмой континент»
присутствует на туристическом рынке опосредованно, в качестве
миноритарного акционера.
На туристическом рынке компания в основном присутствует на
въездном, выездном, внутреннем сегментах, при чем представлена как
тур-оперированием, так розницей.
В выездном сегменте в тур-оперировании организацией
охвачены все главные направления массового туризма (Египет, Турция),
а также суб-массового туризма (Болгария, Таиланд, Тунис, Испания, Италия
и др.). Основной объем продаж туристического продукта приходится на
столицу и Санкт-Петербург (в общей сложности порядка 80 процентов
совокупного объема продаж). Организация свою туроператорскую
деятельность осуществляет на региональных рынках Екатеринбурга,
Челябинска.
25
Продуктовый портфель ООО «Седьмой континент» тур-
оперирования во въездном сегменте представлен, прежде всего,
экскурсионными программами в таких городах, как Москва, Санкт-
Петербург, а также на Золотом кольце. Стоит отметить, что клиентская база
рассматриваемой организации на въездном направлении содержит в себе
контрагентов из шестидесяти восьми государств. Самое большое
количество туристов «Седьмой континент» обслуживает из Китая (17% от
общего числа обслуженных туристов), Италии (17%), Японии (8%),
Великобритании (7%) и Франции (6%).
На туристическом рынке ситуация в 2016 г. испытывала влияние
событий форс-мажорного характера 1 кв. 2016 г. Несмотря на отмену МИД
РФ запрета на выезд туристов в Египет, Тунис, данные направления не
восстановились до уровня 2010 г. Въездной и выездной потоки в 2016 г.
показали положительную динамику. Спрос на выездном направлении
частично перераспределился с Египта и Турции, Грецию, Испанию, ОАЭ и
др. страны.
Переориентация потоков, а также рост средней цены продаж по
портфелю, частично компенсировали потери в выручке операторов рынка,
понесенные в 1 квартале 2016 г. Туроператоры скорректировали планы
развития. Обострилась конкурентная борьба на основе ценового фактора на
ряде направлений (Греция, Испания), что снизило рентабельность операторов
отрасли.
Самыми крупными туроператорами по направлению въездного туризма
выступают такие компании, как: «Седьмой континент», «Академсервис
ДМС», «КМП-Групп». В общей сложности на этих операторов приходится
свыше одной второй всех продаж групповых туристов на рассматриваемом
рынке. Удельный вес рынка въездного туризма «Седьмой континент»
составляет около 11%.
26
Рынок выездного туризма достаточно серьезно фрагментирован. В
последнее время наблюдалась тенденция к консолидации данного
рынка. Она существенно усилилась в условиях экономического кризиса.
Главными игроками рынка на сегодняшний день выступают такие компании,
как: «Седьмой континент», «Тез Тур», «Coral Travel», «Пегас Туристик»,
«Натали Турс». Все они имеет долю, не превышающую 12 процентов.
Главными конкурентами организации на рынке розничных продаж
выступают сети «Горячие туры», «TUI» и «Магазин горящих путевок». В
2010-2016 г. существует тенденция к смещению потребительского спроса в
брендированные сетевые агентства
В 2016 г. ООО «Седьмой континент» активно сотрудничало с
федеральными, московскими и региональными органами по туризму в
продвижении России на внешнем рынке туризма. Компания является членом
и учредителем Ассоциации туроператоров России (АТОР).
На основания финансовой отчетности ООО «Седьмой континент» была
проанализирована структура имущества предприятия (приложения 1-2).
Структура активов компании в конце анализируемого периода имеет
следующее соотношение: 61,2 процентов иммобилизованных средств, а
также 38,8 процентов текущих активов. За анализируемый период (2016 г.)
активы компании уменьшились на 1 587 480 тыс. руб. (на 13,7 процентов).
Невзирая на уменьшение активов, произошло увеличение собственного
капитала на 1,6 процентов, что, по большому счету, положительно
характеризует динамику изменения имущественного положения
организации.
Уменьшение величины активов компании сопряжено, прежде всего, с
уменьшением ряда позиций актива баланса (в скобках отмечена доля
изменения этой статьи в совокупной сумме всех негативно изменившихся
статей):
27
- краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных
эквивалентов) – 1 043 914 тыс. руб. (57,2%)
- дебиторская задолженность – 582 999 тыс. руб. (32%)
Одновременно, в пассиве баланса самое большое уменьшение
случилось по строке «долгосрочные заемные средства» (-1 672 322 тыс. руб.
вклада в уменьшение пассивов компании за исследуемый период).
Из числа положительно изменившихся статей следует выделить
«основные средства» в активе и «нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» в пассиве (+235 698 тыс. руб. и +99 573 тыс. руб. соответственно).
За 2015 г. наблюдалось несущественное повышение собственного
капитала организации до 6 441 346,0 тыс. руб.
Основные показатели финансовой устойчивости ООО «Седьмой
континент» «представлены в табл. 1.
Таблица 1
Основные показатели финансовой устойчивости ООО «Седьмой
континент»
Показатель
Значение показателя
Изменение
показателя
(гр.3-гр.2)
Описание показателя и его
нормативное значение
31.12.2014
31.12.2015
1. Коэффициент
автономии
0,55
0,65
+0,1
Отношение собственного
капитала к общей сумме
капитала.
Нормальное значение для
данной отрасли: 0,55 и более
(оптимальное 0,65-0,9).
2. Коэффициент
финансового
левериджа
0,82
0,55
-0,27
Отношение заемного
капитала к собственному.
Нормальное значение для
данной отрасли: 0,82 и
менее (оптимальное 0,11-
0,54).
3. Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
средствами
0,08
0,09
+0,01
Отношение собственных
оборотных средств к
оборотным активам.
Нормальное значение: не
менее 0,1.
28
4. Индекс
постоянного актива
0,93
0,95
+0,02
Отношение стоимости
внеоборотных активов к
величине собственного
капитала организации.
5. Коэффициент
покрытия
инвестиций
0,92
0,91
-0,01
Отношение собственного
капитала и долгосрочных
обязательств к общей сумме
капитала.
Нормальное значение для
данной отрасли: не менее
0,85.
6. Коэффициент
маневренности
собственного
капитала
0,07
0,05
-0,02
Отношение собственных
оборотных средств к
источникам собственных
средств.
Нормальное значение: 0,05 и
более.
7. Коэффициент
мобильности
имущества
0,49
0,39
-0,1
Отношение оборотных
средств к стоимости всего
имущества. Характеризует
отраслевую специфику
организации.
8. Коэффициент
мобильности
оборотных средств
0,42
0,33
-0,09
Отношение наиболее
мобильной части оборотных
средств (денежных средств и
финансовых вложений) к
общей стоимости оборотных
активов.
9. Коэффициент
обеспеченности
запасов
6,56
169,9
+163,34
Отношение собственных
оборотных средств к
стоимости запасов.
Нормальное значение: 0,5 и
более.
10. Коэффициент
краткосрочной
задолженности
0,17
0,25
+0,08
Отношение краткосрочной
задолженности к общей
сумме задолженности.
Коэффициент автономии компании на 31.12.2015 составил 0,65.
Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от
заемного капитала. Полученное здесь значение укладывается в принятую для
этого показателя норму (нормальное значение для данной отрасли: 0,55 и
более, оптимальное 0,65-0,9) и свидетельствует об уравновешенности
29
собственного и заемного капитала ООО «Седьмой континент». За год
коэффициент автономии заметно вырос (+0,1).
На последний день исследуемого периода значение коэффициента
обеспеченности собственными оборотными средствами составило 0,09, что
на 0,01 больше, чем по состоянию на 31.12.2014. На 31 декабря 2015 г.
значение коэффициента является неудовлетворительным.
Коэффициент покрытия инвестиций в течение анализируемого периода
практически не изменился, снизившись всего на 0,01, до 0,91. Значение
коэффициента по состоянию на 31.12.2015 полностью соответствует
нормативному значению (удельный вес собственного капитала и
долгосрочных обязательств в совокупной сумме капитала ООО «Седьмой
континент» составляет 20%).
На протяжении анализируемого периода коэффициент обеспеченности
материальных запасов очень сильно увеличился на 163,34 и составил 169,9.
На 31 декабря 2015 г. значение коэффициента обеспеченности материальных
запасов можно охарактеризовать как исключительно хорошее.
По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что на 31
декабря 2015 г. доля краткосрочной задолженности практически составляет
одну четвертую, а долгосрочной задолженности, соответственно, три
четвертых. При этом за рассматриваемый период (31.12.2014 –31.12.2015)
доля краткосрочной задолженности выросла на 0,8%.
Расчет коэффициентов ликвидности представлен в табл. 2.
Таблица 2
Расчет коэффициентов ликвидности
Показатель
ликвидности
Значение показателя
Изменение
показателя
(гр.3 - гр.2)
Расчет, рекомендованное
значение
31.12.2014
31.12.2015
1. Коэффициент
текущей (общей)
ликвидности
6,35
4,43
-1,92
Отношение текущих активов к
краткосрочным
обязательствам.
Нормальное значение: 2 и
более.
30
Продолжение таблицы 2
2. Коэффициент быстрой
(промежуточной) ликвидности
6,28
4,43
-
1,85
Отношение ликвидных активов к
краткосрочным обязательствам.
Нормальное значение: 1 и более.
3. Коэффициент абсолютной
ликвидности
2,69
1,45
-
1,24
Отношение высоколиквидных активов к
краткосрочным обязательствам.
Нормальное значение: 0,2 и более.
На последний день исследуемого периода коэффициент текущей
ликвидности составил 4,43 (при норме 10). Вместе с тем, за последний год
произошло снижение коэффициента на -1,92.
Что касается коэффициента быстрой ликвидности, то в данном случае
нормативное значение составляет 1. Так, значение этого коэффициента
составило 4,43. Это говорит о достаточности у ООО «Седьмой континент»
ликвидных активов (иными словами, наличности и иных активов, которые
можно без труда обратить в наличные средства) для погашения
краткосрочной кредиторской задолженности.
В табл. 3 приведен анализ соотношения активов по степени
ликвидности и обязательств по сроку погашения.
Таблица 3
Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств
по сроку погашения
Активы по
степени
ликвидности
На
конец
отчетно
го
периода
, тыс.
руб.
Приро
ст за
анализ
.
период
, %
Норм.
соотноше
ние
Пассивы по
сроку
погашения
На
конец
отчетно
го
периода
, тыс.
руб.
Приро
ст за
анализ
.
период
, %
Излишек/
недостаток
платеж. сред
ств
тыс. руб.,
(гр.2 - гр.6)
А1.
Высоколиквидн
ые активы
(денежные ср-ва
+ краткосрочные
фин. вложения)
1 263 38
9
-47,1
≥
П1. Наиболее
срочные
обязательства
(привлеченны
е средства)
(текущая
кредитная
задолженност
ь)
135 979
+26,6
+1 127 410
31
Продолжение таблицы 3
А2.
Быстрореализуе
мые активы
(краткосрочная
деб.
задолженность)
2 599 96
4
-18,3
≥
П2.
Среднесрочн
ые
обязательства
(краткосрочн
ые
обязательства
кроме
текущей
кредит.
задолженност
и)
736 999
-5,5
+1 862 965
А3. Медленно
реализуемые
активы (прочие
оборот. активы)
2 210
-96,7
≥
П3.
Долгосрочны
е
обязательства
2 644 29
6
-38,7
-2 642 086
А4.
Труднореализуе
мые активы
(внеоборотные
активы)
6 093 05
7
+3,1
≤
П4.
Постоянные
пассивы
(собственный
капитал)
6 441 34
6
+1,6
-348 289
Из 4-х соотношений выполняются все, кроме одного. У ООО «Седьмой
континент» достаточно денежных средств и краткосрочных финансовых
вложений (высоколиквидных активов) для погашения наиболее срочных
обязательств (больше в 9,3 раза). Стоит отметить, что краткосрочной
дебиторской задолженности должно хватать на покрытие среднесрочных
обязательств. В этом случае краткосрочная дебиторская задолженность в
полной мере покрывает среднесрочные обязательства ООО «Седьмой
континент».
Основные результаты деятельности ООО «Седьмой континент» за
исследуемый период и аналогичный период предыдущего года представлены
в таблице 4.