32
Таблица 4
Основные финансовые результаты деятельности ООО «Седьмой
континент»
Показатель
Значение показателя,
тыс. руб.
Изменение
показателя
Средне-
годовая
величина,
тыс. руб.
2014
2015
тыс. руб.
(гр.3 -
гр.2)
± %
((3-2) : 2)
1. Выручка
50502969
54175850
3672881
1836440,5
79427334,5
2. Расходы по обычным
видам деятельности
-39580087
-41565363
-1985276
-992638
-61355406,5
3. Прибыль (убыток) от
продаж (1-2)
-1876917
-2478665
-601748
843802,5
18071928
4. Прочие доходы и
расходы, кроме процентов
к уплате
4137971
5125502
987531
493765,5
7194487,5
5. EBIT (прибыль до
уплаты процентов и
налогов) (3+4)
15060853
17735989
2675136
1337568
25266415,5
6. Проценты к уплате
0
-532112
-532112
-266056
-532112
7. Изменение налоговых
активов и обязательств,
налог на прибыль и
прочее
-29073
-23844
5229
2614,5
-38380,5
8. Чистая прибыль
(убыток) (5-6+7)
359250
8544
-350706
-175353
188169
Справочно:
Совокупный финансовый
результат периода
238
-21483454
-21483692
-10741846
-21483335
По данным «Отчета о финансовых результатах» за рассматриваемый
период организация получила убыток от продаж в сумме 1876917тыс. руб.,
что составило 44,5% от выручки. В прошлом периоде, имела место также
убыток в сумме 2478665 тыс. руб.
По сравнению с прошедшим периодом в текущем периоде снизилась не
только выручка от продаж. Произошло также и снижение расходов по
обычным видам деятельности компании (выручка увеличилась на 3672881
33
руб.,). Стоит отметить, что в процентном отношении изменение выручки (-
72,1 процентов) опережает изменение расходов (-58,1 процентов)
Анализируя расходы по обычным видам деятельности, стоит отметить,
что компанией, как и в предыдущем году были учтены общехозяйственные
расходы в качестве расходов условно-постоянных. Их компания относила по
итогам отчетного периода на реализованные товары (работы, услуги).
Прибыль от прочих операций за прошлый год составила 4137971 руб.
Равенство показателей в двух последних строках рассмотренной выше
таблицы говорит о том, что организация за 2015 год не погашала убыток
прошлых лет за счет каких-либо источников.
Анализ рентабельности ООО «Седьмой континент» представлен в
таблице 5.
Таблица 5
Анализ рентабельности ООО «Седьмой континент»
Показатели рентабельности
Значения показателя
(в %, или в копейках с
рубля)
Изменение
показателя
2014
2015
коп.,
(гр.3 -
гр.2)
± %
((3-2) : 2)
1. Рентабельность продаж (величина прибыли от
продаж в каждом рубле выручки). Нормальное
значение для данной отрасли: не менее 12%.
3,8
-44,5
-48,3
↓
2. Рентабельность продаж по EBIT (величина
прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов
в каждом рубле выручки).
12,8
287,4
+274,6
+22,4 раза
3. Рентабельность продаж по чистой прибыли
(величина чистой прибыли в каждом рубле
выручки).
-48,3
49,7
+98
↑
Cправочно:
Прибыль от продаж на рубль, вложенный в
производство и реализацию продукции (работ,
услуг)
4
-30,8
-34,8
↓
Коэффициент покрытия процентов к уплате (ICR),
коэффициент. Нормальное значение: 1,5 и более.
0,2
1,4
+1,2
+6,9 раза
34
За период 01.01.2014–31.12.2015 организация по обычным видам
деятельности получила убыток в размере -44,5 копеек с каждого рубля
выручки от реализации. Более того, наблюдается отрицательная динамика
рентабельности продаж в отличие от такого же показателя за аналогичный
период предыдущего года (-48,3 коп.).
Показатель рентабельности, определенный как отношение прибыли до
процентов к уплате и налогообложения к выручке компании, за год составил
287,4 процента. Это говорит о том, что в каждом рубле выручки
рассматриваемой организации содержалось 287,4 коп. прибыли до
налогообложения и процентов к уплате.
2.2 Бухгалтерский учет затрат ООО «Седьмой континент»
Особенно подробно состав затрат туристических компаний, а также
порядок их учета содержится в приказе Государственного комитета РФ по
физической культуре и туризму (ныне Федеральное агентство по туризму) от
4 декабря 1998 г. № 402 «Об утверждении Методических рекомендаций по
планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского
продукта и формированию финансовых результатов у организаций,
занимающихся туристкой деятельностью».
ООО «Седьмой континент» производит группировку своих затрат на
производственные, которые напрямую связанны с производством
турпродукта, и коммерческие, к которым относятся затраты, связанные с
продвижением и продажей турпродукта.
Производственные затраты включают в себя:
- расходы, связанные с приобретением прав на услуги сторонних
компаний, используемые в процессе производстве туристического продукта.
Сюда относят затраты:
- на покупку прав на услуги для размещения и проживания туристов;
35
- транспортное обслуживание;
- питание;
- обслуживание экскурсий;
- лечение и профилактика заболеваний; по визовому обслуживанию
(включая затраты, которые связанны с оформлением туристической поездки);
- культурно-просветительские и культурно-развлекательные услуги, а
также услуги спортивного характера;
- добровольное страхование от несчастных случаев, болезней и
медицинскому страхованию на период туристической поездки;
- по обслуживанию гидами-переводчиками, а также сопровождающими
другие услуги, которые используются в процессе производства
туристического продукта;
- затраты, на зарплату производственного персонала.
Производственным персоналом являются сотрудники, напрямую
связаны с производством турпродукта. Часть сотрудников числятся в штате
компании, а часть выполняют работы по договорам гражданско-правового
характера. Здесь имеется в виду затраты на оплату труда производственного
персонала, отчисления социального характера, командировочные расходы;
- затраты подразделений туристической фирмы, которые участвуют в
производстве турпродукта. К данным подразделениям в ООО «Седьмой
континент» относятся гостиницы, дома отдыха, мотели, кемпинги,
спортивные сооружения, специальный туристический транспорт и т.д.
- косвенные (накладные) затраты.
К косвенным затратам относятся:
- расходы, на организацию производство туристического продукта
(заработная плата управленческого персонала вместе с отчислениями на
социальные нужды;
36
- командировочные расходы, в том числе расходы по связанные с
оформлением загранпаспортов и других выездных документов для своих
сотрудников;
- арендная плата, содержание и эксплуатацию зданий и помещений
административного назначения, включая коммунальные платежи, ремонт и
техническое обслуживание;
- расходы по пожарной и сторожевой охране зданий, сооружений и
другого имущества;
- расходы по транспортному обслуживанию сотрудников фирмы;
- расходы по содержанию и эксплуатации, в том числе расходы на
ремонт и техобслуживание;
- амортизационные отчисления на все виды имущества;
- затраты, которые связаны с освоением новых туров (сюда можно
отнести: стажировка работников по ИЯ в государствах выезда туристов и
государствах, откуда они прибывают);
- оплата услуг различной связи (почтовой, мобильной и т.д.);
- затраты на покупку специальных бланков- документов (сток-билетов,
бланков туристических путевок, ваучеров и др.), канцтоваров;
- расходы на банковское обслуживание;
- оплата процентов по кредитам; и т.д.
Коммерческие затраты включают в себя:
- затраты, которые связанны с работой точек реализации
(туристических агентств) в качестве структурных подразделений
туристической компании, не только выделенных на отдельный баланс, но
также и необособленных. По своему составу коммерческие расходы в
большей части дублируют состав вышеперечисленных накладных расходов в
ООО «Седьмой континент» по туроператорской деятельности, только в этом
случае эти накладные расходы по своему содержанию относятся к
деятельности точек реализации (турагентства). Исключением является, 1-
37
прочие затраты, которые отсутствуют в составе затрат туристической
компании, 2- затраты, идущие на рекламу, которые отсутствуют в составе
накладных расходов в ООО «Седьмой континент»;
- расходы по рекламе, в том числе затраты на: разработку и издание
рекламных изделий - брошюр, иллюстрированных каталогов, проспектов,
альбомов, плакатов, афиш и т.д. и создание эскизов этикеток, создание
образцов уникальных фирменных пакетов, покупка и создание рекламных
сувениров; мероприятия рекламного характера через СМИ.
Учет производственных затрат, продажа и продвижение
туристического продукта производятся для обеспечения быстрого,
достоверного и максимально полного получения сведений о различных
затратах (трудовых, материальных и так далее) на производимый
туристический продукт.
Учет затрат происходит на основании оформленной в
соответствующем порядке, установленным законом, первичной учетной
документации. Эта документация призвана предоставить возможность учета
затрат, идущих на производство туристического продукта по объектам их
учета, в ряде случаев в разрезе статей калькуляции и составляющих затрат и
на основании требований внутрипроизводственных расчетов.
Учет затрат на производство туристического продукта ведется на счете
20 «Основное производство». Этот учет организуется в ООО «Седьмой
континент», по позаказному методу. Согласно с выбранным методом объект
учета затрат - это отдельный заказ на производство определенного
турпродукта либо на производство группы типовых турпродуктов или
совокупность заказов на производство туристических продуктов.
При этом открыты субсчета по соответствующим направлениям
(например, организация приема туристов и так далее), или по видам туризма
(например, водный туризм, горный туризм, пеший туризм и так далее).
38
В учете приобретенные необходимые для производства туристического
продукта права на услуги сторонних компаний отражаются по ценам
приобретения, в том числе комиссионные вознаграждения, наценки, которые
были оплаченные организациям – посредникам и в том числе таможенные
пошлины.
Затраты подразделений в ООО «Седьмой континент», которые
выполняют некоторые работы, услуги, которые нужны в процессе
производства туристического продукта, учитываются на 23 счете
«Вспомогательное производство». К данным подразделениям можно отнести
дома отдыха, кемпинги, гостиницы, спортивные сооружения и так далее.
Учет косвенных (иными словами, накладных) расходов производится в
туристической компании, как правило, на счете 26 «Общехозяйственные
расходы».
В ООО «Седьмой континент» все расходы в конкретном периоде, но
которые реально будут в предстоящих отчетных периодах, предварительно
учитываются на 97 счете «Расходы будущих периодов», в частности,
затраты, которые учитываются на этом счете в соответствии с планом счетов
бухучета.
Помимо этого, согласно со спецификой деятельности, которая
осуществляется в ООО «Седьмой континент», на данном счете еще
учитываются затраты для приобретения прав сторонних компаний, которые
планируется использовать в целях производства туристического продукта не
только в текущем отчетном периоде, но и в последующих отчетных периодах
при конкретном условии. Данные права должны иметь комплексный
характер и рассчитываться на долгий срок их использования. Учет этих
затрат производится в разрезе их видов (например, по размещению, питанию
и так далее).
Затраты, идущие на приобретение прав на услуги сторонних компаний,
которые учитываются на счете 97, списываются в дебет счета 20 после
39
заключения договора на производства турпродукта, который должен
формироваться из перечисленных прав.
При отсутствии возможности применения в производстве
туристического продукта всех прав, которые были приобретены
нераздельными комплексами на продолжении всего срока их действия, эти
права могут реализовываться туристической компанией обособленно от
туристических продуктов.
В данной ситуации стоимость приобретенных реализуемых
обособленно от туристического продукта прав на некоторые услуги, которая
учтена по дебету счета 97, отражается незамедлительно по дебету счета 90
«продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с
кредитом счета 97 в целях проведения раздельного учета расходов и доходов
по этим операциям.
Стоимость не примененных в процессе производства туристического
продукта и не реализованных обособленно от туристического продукта прав
на услуги сторонних компаний с большим сроком действия по завершение
срока их действия отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Кроме того, они должны быть включены в себестоимость туристического
продукта в качестве технологических потерь.
Учет коммерческих расходов, сопряженных с продвижением и
реализацией туристического продукта производится туристическими
компаниями на счете 44 «Расходы на продажу». Эти расходы каждый месяц
относятся на себестоимость реализованных туристических продуктов
посредством их списания в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2
«Стоимость продаж».
При решении задач о распределении в конце отчетного периода
(ежемесячно) общехозяйственных расходов в ООО «Седьмой континент»
есть две задачи:
40
1. Общехозяйственные расходы распределяются между видами
деятельности в туризме, например, между туроператорской и турагентской
видами деятельности.
2. Общехозяйственные расходы также распределяются уже внутри
туроператорской деятельности по объектам учета затрат (отдельным заказам
на турпутевки, разным видам турпродуктов, дифференцированных по
регионам, по набору услуг и т.д.).
Первая задача возникает в связи со следующей причиной. Обеспечить
раздельный учет выручки от продаж услуг в рамках туроператорской и
турагентской деятельности путем использования отдельных субсчетов
третьего и выше порядка счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка от продаж»
легко. Но на практике невозможно обеспечить раздельный учет затрат по
данным видам деятельности.
Теоретически общехозяйственные расходы по туроператорской
деятельности необходимо учитывать на одноименном счете 26, а
общехозяйственные расходы по турагентской деятельности нужно учитывать
на 44 счете «Расходы на продажу».
Но на практике весьма проблематично и трудно разделить затраты
между туроператорской (счет 26) и турагентским (счет 44) видам
деятельности. В связи с тем, что при осуществлении туристическими
фирмами туроператорской и турагентской деятельности используются одни
и те же телефонные номера, помещения, канцтовары и оргтехника. А
существующие у туристических фирм свои точки реализации – турагентства
также могут заниматься как продажей путевок собственного производства,
так и продажей по посредническим договорам путевок других
туроператоров.
ООО «Седьмой континент» имеет следующие фактические затраты на
отчетный период:
41
1. Прямые затраты (Дебет 20 «Основное производство»), тыс. руб.
- 6000, в том числе по типовым турам (дебет субсчетов к счету 20):
Франция – 2000, в том числе оплата труда 1000
Италия - 3000, в том числе оплата труда 900
Санкт-Петербург – 800, в том числе оплата труда 300
Золотой кольцо - 400, в том числе оплата труда 200
2. Косвенные (накладные) затраты (Дебет 26 «Общехозяйственные
расходы»), тыс. руб. – 500
Рассмотрим распределение общехозяйственных расходов
туристической фирмы тремя возможными способами.
Первый способ.
Распределение общехозяйственных расходов пропорционально сумме
оплаты труда работников, которые включаются напрямую в затраты по
объектам учета.
Таблица 6
Распределение общехозяйственных расходов пропорционально сумме
оплаты труда работников
Вид тура
ОТ в прямых
затратах, тыс. руб.
ОТ в прямых
затратах, %
Распределение общехозяйственных
расходов, тыс. руб.
1
2
3 = 2/итог 2
4 = 3 х Дебет 26 / 100% (дебет 26 =
500 тыс. руб.)
Франция
Италия
Санкт-
Петербург
Золотое кольцо
Итого
1000
900
300
200
2400
42,0
37,0
13,0
8,0
100,0
210
185
65
400
500
В столбце 4 таблицы 6 подведен итог распределения
общехозяйственных расходов по типовым турам с применением данного
метода.
Суммы, которые были получены по итогам расчета списываются с 26
счета «Общехозяйственные расходы» на соответствующие субсчета счета 20